李素馨

摘要：從1999年開始，二十多年來，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的支柱產(chǎn)業(yè)之一，有著不可替代的重要作用。但由于每年產(chǎn)生大量的稅收與罰款，被國家稅務(wù)總局列為重點(diǎn)檢查行業(yè)。稅務(wù)是國家調(diào)控的杠桿，是經(jīng)濟(jì)手段，也是政治手段，它有著無可估量的巨大杠桿力量。我國的稅務(wù)事業(yè)逐漸法制化，監(jiān)管更加透明，執(zhí)法更加規(guī)范嚴(yán)格。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜多變，稅制也在不斷調(diào)整完善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此頻發(fā)。對于建筑業(yè)來說，傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在這樣的背景環(huán)境下，使得那些未轉(zhuǎn)變管理、還在原地踏步的企業(yè)無所適從，建筑施工企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級迫在眉睫。2013年國家實(shí)施金稅三期工程，2016年國家全面推行營改增改革，2018年地稅與國稅合并和個(gè)人所得稅重大改革，2019年4萬億減稅降費(fèi)，可以說，國家的稅法和稅收征管體制均作了重大改革。改革的結(jié)果是，更加注重服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)水平都有了較大幅度的下降。但是，很多企業(yè)沒有能夠迅速適應(yīng)稅務(wù)政策的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏相應(yīng)的宣傳輔導(dǎo)，逐步引發(fā)了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過這么多年的磨合，管理過程中的“四流合一” 模式已經(jīng)逐漸被廣大企業(yè)所采用，并對提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率起到了積極的作用。文章以D建筑公司為例，闡述“四流合一”模式下建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范。

關(guān)鍵詞：四流合一；建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別與防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題一直都是學(xué)術(shù)研究的重點(diǎn)主題，而建筑業(yè)作為國家的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，近年來的發(fā)展速度十分迅猛，在稅務(wù)制度的改革之下，建筑行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題極為嚴(yán)峻?！八牧骱弦弧蹦Ｊ绞潜容^新穎的一個(gè)概念，也常運(yùn)用在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的研究中。

一、相關(guān)概念

（一）“四流合一”的概念界定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，“四流合一”是發(fā)票流、資金流、合同流以及貨物流的統(tǒng)稱。是國家針對增值稅改革的一個(gè)規(guī)范性約束。具體內(nèi)容包括：納稅人向付款人銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)的；向付款人的納稅人收取銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，或者取得索取銷售金額的證據(jù)的；納稅人按照規(guī)定向付款人納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容與銷售貨物有關(guān)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)一致，增值稅專用發(fā)票是納稅人依法取得并以本人名義開具。付款人納稅人取得符合上述條件的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）建筑企業(yè)行業(yè)特征

建筑行業(yè)經(jīng)營周期長，機(jī)構(gòu)所在地與項(xiàng)目施工地往往不在同一地點(diǎn)，管理水平還不是很成熟。在發(fā)展過程中，其內(nèi)部管理依然粗放，或者正由粗放型逐步向規(guī)范化，精準(zhǔn)化靠攏。近年來建筑工程投資巨大，往往需要建筑安裝施工企業(yè)墊付資金，拖欠工程款的現(xiàn)象嚴(yán)重，用工成本增加及融資成本上升導(dǎo)致建筑行業(yè)利潤率不斷下降。建筑企業(yè)目前適用的財(cái)務(wù)核算有三種形式，都是根據(jù)建筑企業(yè)的經(jīng)營模式特點(diǎn)決定，一級核算多發(fā)生在小企業(yè)，核算集中在總部，會(huì)計(jì)憑證也均在總部。二級核算主要核算發(fā)生的直接成本費(fèi)用、票據(jù)憑證、明細(xì)賬均在項(xiàng)目部，定期將財(cái)務(wù)報(bào)表匯總報(bào)送到總部。三級核算適用于大企業(yè)，分企業(yè)、項(xiàng)目部分別核算，會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬均在項(xiàng)目部，由分企業(yè)匯總后再上報(bào)總部。對于建筑企業(yè)而言，財(cái)務(wù)核算的關(guān)鍵點(diǎn)在于各項(xiàng)目部必須確定項(xiàng)目收入、成本核算內(nèi)容、正確劃分各類費(fèi)用的界限，保證收入成本的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（三）建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：建筑企業(yè)存在大量掛靠項(xiàng)目，掛靠經(jīng)營主要指沒有相應(yīng)資格的單位或者個(gè)人，借用具有相應(yīng)資質(zhì)的施工企業(yè)的名義投標(biāo)或者承攬中標(biāo)工程?！督ㄖā分袑τ趻炜拷?jīng)營的行為是明令禁止的，法律上不給予任何保護(hù)。但從稅務(wù)機(jī)關(guān)來看，無法從稅務(wù)管理的角度去衡量經(jīng)營行為是否為掛靠行為，但可以明確的是，對于掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)，建筑施工合同是無效的，因此對于后期的業(yè)務(wù)流程會(huì)帶來一系列的問題。建筑業(yè)稅負(fù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的可獲得性以及項(xiàng)目運(yùn)營過程中的項(xiàng)目管理與控制密切相關(guān)，容易引發(fā)增值稅風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，增值稅銷售額的確認(rèn)可能存在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)項(xiàng)目多樣性、工程造價(jià)難以確認(rèn)、年末工程結(jié)算余額較大等特點(diǎn)，給企業(yè)所得稅的管理帶來一定的困難，容易引發(fā)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度和工程量合理確認(rèn)成本。

增值稅的風(fēng)險(xiǎn)：建筑企業(yè)管理制度不完善，作為查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，需要大量的成本費(fèi)用發(fā)票來降低利潤，加之很多掛靠項(xiàng)目通過各種不法渠道獲得增值稅專用發(fā)票來獲取進(jìn)項(xiàng)稅，購買發(fā)票的情況經(jīng)常發(fā)生，整個(gè)行業(yè)市場極其混亂。接收虛開增值稅發(fā)票必然構(gòu)成虛抵，即使構(gòu)成善意取得，也違背稅法規(guī)定，不僅承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款，對企業(yè)的名譽(yù)也有一定的消極影響，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成犯罪，還需承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。

（四）“四流合一”模式下建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，在全社會(huì)形成完整，合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條，國家在制定有關(guān)稅法政策時(shí)，考慮到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的不規(guī)范取得以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不合法，都是擾亂行業(yè)秩序的行為，對如何合理抵扣進(jìn)行了約束?？偟膩碚f，“四流合一”加強(qiáng)了對建筑企業(yè)內(nèi)部涉稅流程的管理，使建筑企業(yè)規(guī)范了經(jīng)營管理方式?！八牧骱弦弧蓖晟屏巳袠I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的鏈條，促進(jìn)了上下游企業(yè)的合作，對我國增值稅改革具有重大積極影響。從合同簽訂開始到最后資金的付款這一業(yè)務(wù)流程不能出現(xiàn)任何差錯(cuò)，四個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，有一環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都可能構(gòu)成虛開，進(jìn)而影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣直接影響著企業(yè)增值稅稅負(fù)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲得也影響著企業(yè)所得稅的稅負(fù)，承擔(dān)較重稅負(fù)的同時(shí)，還同時(shí)承擔(dān)著增值稅和企業(yè)所得稅的違法風(fēng)險(xiǎn)，牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，建筑企業(yè)在經(jīng)營流程中對于合同簽訂、發(fā)票管理、物流比對、資金付款的流程控制要嚴(yán)格把握。

二、“四流合一”模式下D建筑公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）D建筑公司概況及其涉稅情況

D建筑公司是XX市級重點(diǎn)建筑施工企業(yè)，該企業(yè)成立于2001年6月，注冊資本8500萬，是具有建筑工程施工總承包一級、防水防腐保溫工程專業(yè)承包二級、市政公用工程施工總承包二級資質(zhì)的施工企業(yè)，D公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)理負(fù)責(zé)制，下設(shè)辦公室、施工技術(shù)部、安全設(shè)備部、財(cái)務(wù)部四大職能部門。并分別在廈門、貴陽、青島、寧波、南寧、南京等地設(shè)立辦事處和項(xiàng)目部。年施工能力可達(dá)50萬平方米以上。年工程營業(yè)額7.8億左右。因2016年全面稅制改革認(rèn)定為增值稅一般納稅人。適用增值稅建筑業(yè)一般稅率9%。

目前，建筑業(yè)稅制體系是以增值稅為主體稅種，實(shí)行以專用發(fā)票為主要扣稅憑證的增值稅征管制度。D公司作為中間的服務(wù)主體購進(jìn)的項(xiàng)目成本發(fā)票稅率存在多種情況，上下游稅率的差異對于建筑施工企業(yè)也存在一定的影響。

經(jīng)由對D公司近三年的實(shí)地調(diào)查，并且通過數(shù)據(jù)測算分析后發(fā)現(xiàn)，“四流合一”政策實(shí)施以來，涉稅業(yè)務(wù)流程應(yīng)該更加規(guī)范，理論上應(yīng)該出現(xiàn)稅負(fù)降低的局面，但該企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象，在對該情況深入研究后發(fā)現(xiàn)，問題主要在于企業(yè)對“四流”的管理并不完善、經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣的情況。以票抵稅的特點(diǎn)決定企業(yè)對發(fā)票的管理能力或?qū)⒊蔀槠髽I(yè)的核心競爭力，而“四流合一”最終影響的是發(fā)票的合法取得，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，增值稅、企業(yè)所得稅自然成了最受影響的“泥沼地帶”。

（二）D建筑公司“四流合一”模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

合同流管理現(xiàn)狀：D公司并沒有設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門，與之對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門也未設(shè)置，企業(yè)管理層將稅務(wù)工作僅僅理解為報(bào)稅工作，因此，僅僅由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，作為“四流”的主要涉稅點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)之大經(jīng)常被忽略。企業(yè)主要涉及工程合同、材料采購合同、勞務(wù)分包合同及少量的機(jī)械租賃合同。實(shí)際操作過程中，合同主要由各項(xiàng)目部簽訂，整個(gè)流程并無相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，合同主體層面是在簽訂合同時(shí)必須要考慮的，項(xiàng)目部在與某一方訂立經(jīng)濟(jì)合同之前，并未對企業(yè)相關(guān)資質(zhì)及經(jīng)營背景進(jìn)行相關(guān)考察，對方是否存在稅務(wù)糾紛，是否有相關(guān)資質(zhì)經(jīng)營某一項(xiàng)業(yè)務(wù)等并未詳細(xì)，即對其中涉及的主體層面并未過多關(guān)注，更多關(guān)注的是合同的業(yè)務(wù)層面，工程部領(lǐng)導(dǎo)審查也只是流于形式。

發(fā)票流管理現(xiàn)狀：增值稅以票抵稅，量大，點(diǎn)多，線長，面廣，對于發(fā)票等管理要求更加嚴(yán)格了。目前D公司對于發(fā)票的管理主要由兩名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員操作，一名負(fù)責(zé)開具工程發(fā)票，一名負(fù)責(zé)接收工程成本發(fā)票及其他業(yè)務(wù)發(fā)票，接收的發(fā)票主要由各項(xiàng)目部匯總至財(cái)務(wù)部，工作量較大，使會(huì)計(jì)人員更多地關(guān)注發(fā)票票面信息，發(fā)票背后隱藏的經(jīng)濟(jì)事實(shí)也未確認(rèn)。其次由于D公司長久以來形成的組織架構(gòu)問題，各項(xiàng)目部與財(cái)務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)信息不對稱，很多應(yīng)該在財(cái)務(wù)歸集的事宜并沒有落實(shí)到位，發(fā)票的收集情況十分混雜，掛靠和稅務(wù)局代開現(xiàn)象十分普遍，且存在很多。

物流管理現(xiàn)狀：物流作為其他三流的有力佐證，經(jīng)常被忽略，D公司作為資質(zhì)良好的建筑施工單位，存在很多掛靠項(xiàng)目，作為被掛靠方，對物流的認(rèn)知還很欠缺，甚至直接忽略了物流的重要性。目前D公司并沒有集中管理工程項(xiàng)目的材料供應(yīng)商和分包單位，實(shí)現(xiàn)合同、發(fā)票、資金的集中管理，各項(xiàng)目部合同跟誰簽訂的，材料及勞務(wù)分包就要有相應(yīng)供應(yīng)商的出庫單，入庫單，分包結(jié)算手續(xù)，但往往這些本應(yīng)提供的單據(jù)被忽略了，僅僅提供發(fā)票來佐證所簽訂合同的履行義務(wù)。其次，各項(xiàng)目部沒有配備入庫物資監(jiān)管人員，滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況存在很多，入庫物資沒有做到賬實(shí)相符。最后，由于D公司的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)相對落后，供應(yīng)鏈上下游的銜接工作不到位，標(biāo)準(zhǔn)的流程模式缺失。

資金流管理現(xiàn)狀：資金流是四流中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，作為施工企業(yè)，管理層更多關(guān)注的是招投標(biāo)環(huán)節(jié)，對稅務(wù)管理的認(rèn)知具有片面性，D公司并未設(shè)置專門的資金管理部門，管理層僅僅對資金利用方面內(nèi)容進(jìn)行考慮，而對于資金安全問題、資金管理問題和評價(jià)等方面都缺乏嚴(yán)格的管理，資金管理模式相對較為落后，資金管理信息化程度低。主要由財(cái)務(wù)部門把控，財(cái)務(wù)部門兼顧會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算，很難合理進(jìn)行資金分配，監(jiān)控每一筆資金的流向，工程款的積壓也嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金運(yùn)作。財(cái)務(wù)作為集中付款的主體，主要是憑票付款，但材料是否已入庫，是否合格驗(yàn)收，收款方主體是否與開票主體以及合同訂立主體一致，僅憑票面信息都無法一一驗(yàn)證，付款缺乏謹(jǐn)慎性。如若不加以有效管理，會(huì)造成資金鏈斷裂及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一系列問題。

（三）“四流合一”模式下D建筑企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

合同流環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：合同權(quán)利主體不明確，倘若主體的合法與否不能明確，后續(xù)業(yè)務(wù)就違反了“四流合一”，埋下了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；合同條款列述不清晰，“四流合一”政策明確規(guī)定簽訂合同的主體方須與其他三流主體保持一致，且出具的發(fā)票必須規(guī)范。

發(fā)票流環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：增值稅發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅，“金三”系統(tǒng)能自動(dòng)篩選出開票企業(yè)的發(fā)票情況和收票企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除情況，并能比較“輸入品名”與“輸出品名”是否一致，開票和扣減是否正常，是否與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力相匹配。因此接受虛開發(fā)票，必定構(gòu)成了虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)；票面信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)不相符，發(fā)票票面信息與背后隱藏的經(jīng)濟(jì)事實(shí)不相符，從供應(yīng)商處購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)是塑料制品，開出的發(fā)票是五金制品或其他，這樣，這張發(fā)票也屬于異常，會(huì)被國稅查。

物流環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：掛靠項(xiàng)目經(jīng)營，目前的市場環(huán)境下，D公司相對來說資質(zhì)較好，因此D公司承攬的諸多項(xiàng)目中，掛靠項(xiàng)目占大多數(shù)，且合同金額較大，掛靠方向被掛靠方收取一定比例的管理費(fèi)，但被掛靠方提供資質(zhì)收取管理費(fèi)用后，并不參與掛靠方的經(jīng)營活動(dòng)；物資驗(yàn)收無法與“三流”信息對稱，無法判斷所供應(yīng)的物資與背后的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否一致，即與合同、發(fā)票、資金流向一致。

資金流環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：墊付下游工程款，“四流合一”以來，建筑施工單位支付給下游的材料款及機(jī)械租賃費(fèi)等支出，必須由企業(yè)賬戶匯出，否則作為下游單位的銷售方將不得開具增值稅專用發(fā)票，材料商往往在收到D公司款項(xiàng)后才開具發(fā)票，因此，D公司就不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，很長的時(shí)間處于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲得的空窗期，使得D公司每月負(fù)擔(dān)著較重的稅款。嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致D公司的資金鏈斷裂；工程款未按票面付款，導(dǎo)致了資金流與發(fā)票流的不統(tǒng)一，增值稅抵扣鏈條沒有形成閉環(huán)，取得B企業(yè)的企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。

三、“四流合一”模式下D建筑公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的體系保障

改變對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知理念。要樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化，“家族式小作坊”的舊理念應(yīng)該摒棄，把格局放大，在觀念、管理、行動(dòng)方面加以落實(shí)。首先，觀念文化，就是轉(zhuǎn)變想法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變過去認(rèn)為的“與稅務(wù)機(jī)關(guān)人際疏通能化解一切風(fēng)險(xiǎn)”、“偷稅漏稅是正?，F(xiàn)象”、“稅務(wù)工作就是開發(fā)票、抄報(bào)稅、不違法”等等這樣簡單淺薄的想法，樹立起“依法納稅、納稅光榮”“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)含機(jī)會(huì)”等理念，其次，企業(yè)管理文化要有“管理決定企業(yè)發(fā)展命運(yùn)”和“做好管理就要管好一切”的認(rèn)識(shí)。

（二）建立完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)稅務(wù)人員必須具有較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷，處理好企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，為企業(yè)謀求利益最大化。

完善稅務(wù)管理的組織架構(gòu)。完善D公司的稅務(wù)管理組織框架之后，科室間各司其職，有利于將D公司整體涉稅工作有條不紊地納入到稅務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)，不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算混亂的局面，對全面管控企業(yè)的稅務(wù)管理有積極意義。

促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。D公司必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度和一套標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立長效溝通機(jī)制。不但企業(yè)的涉稅行為要符合法律法規(guī)的要求，稅務(wù)理念和習(xí)慣也應(yīng)當(dāng)?shù)玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，進(jìn)而引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的絕大多數(shù)涉稅行為，也必將對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作起到非常正面的帶動(dòng)和指引作用。

（三）建立“四流”管理機(jī)制

加強(qiáng)合同流管理。嚴(yán)格審查合同權(quán)利主體，簽訂采購合同時(shí)，應(yīng)明確雙方主體信息、納稅主體身份以及計(jì)稅方式。發(fā)貨人條款需清晰，應(yīng)在條款中明確說明交付給買方的貨物是賣方的貨源供應(yīng)商而非出自第三方等。

規(guī)范工程采購合同。規(guī)范化的合同是“四流合一”的前提保障。因此，合同管理是稅務(wù)控制的重要組成部分。針對工程物資采購合同中常見的問題，D公司在簽訂合同時(shí)需要特別注意以下幾點(diǎn)：在簽訂合同前，應(yīng)要求合作方出示相應(yīng)的資質(zhì)證書和授權(quán)委托書，了解材料的特性、規(guī)格、型號、品牌、生產(chǎn)廠家和銷售方式。簽訂合同時(shí)，應(yīng)提交供貨商的報(bào)價(jià)資料，合同約定的數(shù)量按行業(yè)、國家或國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，不采用“一車”“一箱”等一般數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。如果是成套產(chǎn)品，應(yīng)列出整套產(chǎn)品的具體零部件清單；應(yīng)明確合理的損失和損失的責(zé)任方；在合同中規(guī)定產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、付款方式，合同應(yīng)規(guī)定延期付款的付款條件和賠償條件，并在合同中規(guī)定交貨日期、地點(diǎn)和交貨方式，以及違約責(zé)任和違約金。

優(yōu)化發(fā)票流管理機(jī)制。企業(yè)建立發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照制度保管和開具發(fā)票，照章辦事、令行禁止，稅務(wù)經(jīng)理/主管負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行。發(fā)票環(huán)節(jié)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)在采購環(huán)節(jié)，通過不斷完善采購合同，要求對方有義務(wù)提供發(fā)票，盡可能選擇一般納稅人為供貨商，要求其開具增值稅專用發(fā)票，從而獲得足額可靠的進(jìn)項(xiàng)稅額，把畸高的增值稅稅負(fù)降下來。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流，規(guī)避虛開風(fēng)險(xiǎn)。購貨前需嚴(yán)格核實(shí)對方情況，交易時(shí)通過銀行網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬付款，收票時(shí)信息比對一致，對取得的發(fā)票有疑問的，應(yīng)當(dāng)延期付款，并申報(bào)扣除相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，并及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。建立企業(yè)發(fā)票管理機(jī)制，專人審核發(fā)票的規(guī)范性。建立企業(yè)發(fā)票管理制度，稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)置管理發(fā)票的專崗，嚴(yán)格按照制度管理發(fā)票，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，從而獲得足額可靠的進(jìn)項(xiàng)稅額。

提升物流管理水平。采取集中管理方式，避免主體不一；建立物流信息化管理，通過物流管理信息系統(tǒng)的建立，D公司的物流環(huán)節(jié)更加科學(xué)合理，更加切合實(shí)際和具有前瞻性。建立起物流、合同流、發(fā)票流和資金流“四流合一”的發(fā)展模式。

強(qiáng)化資金流管理。合理規(guī)劃、結(jié)算進(jìn)度的協(xié)調(diào)，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)；資金流與發(fā)票流保持一致，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該密切關(guān)注那些不按資金流向開具發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)素質(zhì)要高，要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對政策法規(guī)有一定的了解。

（四）嚴(yán)格進(jìn)行掛靠項(xiàng)目的管理

建立相關(guān)的掛靠制度。如何盡可能避免可能出現(xiàn)的合同糾紛，必須先從頭抓起。建立掛靠項(xiàng)目管理流程。所屬單位必須重視對所屬單位合同履行情況的監(jiān)督。被掛靠企業(yè)要知道如何規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，要督促掛靠者盡可能與業(yè)務(wù)對象直接簽訂合同，合同簽訂后被掛靠企業(yè)至少要持有一份。

（五）運(yùn)用稅務(wù)籌劃管理，豐富稅務(wù)籌劃手段

充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策。及時(shí)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的最新優(yōu)惠政策及取消情況，及時(shí)為企業(yè)落實(shí)納稅紅利、以免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

科學(xué)籌劃供應(yīng)商管理。D公司應(yīng)將供應(yīng)商歸類，確定不同供應(yīng)商的納稅人身份，建立供應(yīng)商信息檔案管理，對供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格篩選，選擇信譽(yù)良好的供應(yīng)商。同時(shí)，通過對不同成本的核算，選擇出綜合成本最低、利潤最大的供應(yīng)商。

加強(qiáng)稅務(wù)籌劃機(jī)制和人才的培養(yǎng)?；I集信息是稅務(wù)籌劃的第一環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握稅務(wù)籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展方向和控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，D公司必須培養(yǎng)屬于自己的財(cái)務(wù)專業(yè)人員，在合法的前提下，制定更多的稅務(wù)籌劃方案供企業(yè)選擇，進(jìn)而有效的控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)。公司要培養(yǎng)屬于自己的稅務(wù)籌劃人才，使得稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)更加壯大，讓稅務(wù)籌劃成為企業(yè)的重要舉措。

四、結(jié)論與展望

“四流合一”的實(shí)施，不僅與建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員密切相關(guān)，也離不開各部門的整體規(guī)劃和分步操作。它涉及簽訂合同、采購、資金付款等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)、子企業(yè)、承包商等主體。對于管理者來說，要充分考慮各方可能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響，并采取相應(yīng)的措施，如稅收機(jī)制、合同管理等，有效抑制業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)綜合稅負(fù)。此外，還需要結(jié)合企業(yè)主營業(yè)務(wù)項(xiàng)目，提前做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)合作共贏。

對于建筑行業(yè)而言，“四流合一”的實(shí)施將導(dǎo)致建筑行業(yè)的重新洗牌。而此時(shí)唯有不斷地完善“四流合一”，才能幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)管理質(zhì)量。完善稅收法規(guī)，特別是國家規(guī)定四流合一，既有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，又有利于通過限制企業(yè)、迫使企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理等方式來實(shí)現(xiàn)國家稅收。隨著增值稅改革的不斷推進(jìn)，“四流合一”的施行越來越成熟，信息共享已成為建筑企業(yè)未來發(fā)展的主流。依托信息化建設(shè)與各部門的聯(lián)系，有利于形成施工企業(yè)科學(xué)管理的大圈子，對增值稅改革后施工企業(yè)的稅務(wù)管理和成本管理起到積極的推動(dòng)作用?？偠灾牧骱弦荒Ｊ绞墙ㄖ髽I(yè)在稅制改革下的重要稅務(wù)管理工作之一，為了實(shí)現(xiàn)更為長遠(yuǎn)的發(fā)展與進(jìn)步，就需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，逐步優(yōu)化四流合一模式，以此來提高建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

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（作者單位：南京市高淳建筑安裝工程有限公司）