趙斌

新收入準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容

調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間 與原有的收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則規(guī)定了收入的確認(rèn)時(shí)間，也就是在獲得對(duì)產(chǎn)品的完全控制之后才能確認(rèn)收入。在原有的收入準(zhǔn)則中，將風(fēng)險(xiǎn)與收益轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)者的時(shí)間點(diǎn)作為確定收入的前提。但在現(xiàn)實(shí)中，難以明確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)與收益的轉(zhuǎn)移，只能依靠專業(yè)人士的認(rèn)知來(lái)判斷，從而降低了其可信度和可比性。新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)降低了對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷的依賴，而且，調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)可以更好體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使其更加科學(xué)合理。

收入信息的適當(dāng)披露 在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)必須與顧客訂立經(jīng)濟(jì)交易合同，以便向財(cái)務(wù)人員全面了解經(jīng)營(yíng)合同所帶來(lái)的收益和現(xiàn)金流，發(fā)布定性和定量的收益資料。這些資料可以幫助財(cái)務(wù)人員更好地理解企業(yè)的不確定因素，例如收入報(bào)告、核算方法、會(huì)計(jì)評(píng)估以及相關(guān)變動(dòng)、合同資產(chǎn)的原始價(jià)值、合同負(fù)債的帳面價(jià)值、剩余的履行義務(wù)等等。

多重交易合同中明晰新收入準(zhǔn)則 由于企業(yè)的合同特征常常是多個(gè)交易，在合同中包含了多個(gè)履行義務(wù)，這就直接決定了企業(yè)在未來(lái)工作中要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的履行責(zé)任進(jìn)行分類(lèi)，確定各種合同的金額和數(shù)量，并按照不同的履行責(zé)任類(lèi)型和相互關(guān)系來(lái)進(jìn)行交易定價(jià)。在原有收入準(zhǔn)則下，各個(gè)交易的定價(jià)應(yīng)該怎樣進(jìn)行并沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，不能給出指導(dǎo)意見(jiàn)。新收入準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)此問(wèn)題有了明確界定。例如，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)會(huì)有一系列的服務(wù)，如售后、安裝、維修等都是由產(chǎn)品企業(yè)提供的，因此，按照新收入準(zhǔn)則，這些服務(wù)不能被視為單獨(dú)的履行義務(wù)，只能視為一個(gè)整體。反之，如果在銷(xiāo)售后，該產(chǎn)品所需的安裝或維護(hù)服務(wù)由供貨商提供，則該交易合同將包括兩個(gè)履行義務(wù)，即產(chǎn)品與服務(wù)。此外，新收入準(zhǔn)則還明確了各個(gè)項(xiàng)目履約責(zé)任的交易價(jià)格，并依據(jù)其履行義務(wù)中所承擔(dān)貨物的相對(duì)單件進(jìn)行定價(jià)。與此形成鮮明對(duì)比的是，在原有收入準(zhǔn)則中，對(duì)于多個(gè)交易的合同定價(jià)并沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定。

新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的影響

對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的影響 在新收入準(zhǔn)則下，以控制權(quán)轉(zhuǎn)讓為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)更為合理。在這一背景下，企業(yè)管理人員必須重視對(duì)項(xiàng)目控制的理念，同時(shí)也要不斷提升項(xiàng)目質(zhì)量，以保證項(xiàng)目符合合同約定的要求。若未滿足，則此時(shí)點(diǎn)未完成其義務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，如果企業(yè)符合下列條件，則表示在一定時(shí)期內(nèi)必須履行其責(zé)任：第一，顧客能夠在企業(yè)履約過(guò)程中實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品的控制；第二，顧客在接受企業(yè)所提供的服務(wù)時(shí)，也在消耗企業(yè)所需的財(cái)務(wù)收益；第三，在履行合同時(shí)，如果某一方的貨物具有不可替代性，則該企業(yè)有權(quán)在該合同全部履行期內(nèi)向其支付相應(yīng)的費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要對(duì)每一時(shí)刻的履約責(zé)任進(jìn)行分析，而企業(yè)則要根據(jù)這一過(guò)程對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行研究，從而作出正確的決策。

對(duì)交易價(jià)格的影響 新收入準(zhǔn)則與以前的收入準(zhǔn)則有很大的不同。由于合同對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生了很大影響，所以之前的收入準(zhǔn)則并沒(méi)有清楚規(guī)定交易的價(jià)格。實(shí)際上，由于各種產(chǎn)品價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，而且各個(gè)廠家之間的價(jià)格也會(huì)有很大差異，這就導(dǎo)致在合同中約定的價(jià)格沒(méi)有任何實(shí)際意義。新收入準(zhǔn)則就是為了彌補(bǔ)這個(gè)缺陷，對(duì)交易定價(jià)做了非常詳盡和清晰的規(guī)定，因此，在合同制定過(guò)程中，有關(guān)各方都會(huì)自然而然地將交易定價(jià)納入到合同中。

對(duì)合同成本確認(rèn)的影響 與以前的收入準(zhǔn)則不同，新收入準(zhǔn)則對(duì)合同成本的規(guī)定更多、更復(fù)雜、更細(xì)致。新收入準(zhǔn)則還指出，合同處理期間的其他開(kāi)支也應(yīng)當(dāng)包括在成本中，例如招標(biāo)、投標(biāo)、差旅等。因此，為了使新收入準(zhǔn)則更好地適用于合同成本，企業(yè)需要認(rèn)真研究和理解新收入準(zhǔn)則，并對(duì)其所設(shè)的有關(guān)項(xiàng)目、計(jì)量等進(jìn)行全面分析，以確保所需費(fèi)用的正常資本化。

對(duì)交易價(jià)格在單獨(dú)履約義務(wù)分配中的影響 正如前面所述，合同中約定的交易價(jià)格具有很大的不確定性，為了更好掌握交易價(jià)格，就需要從企業(yè)著手，而企業(yè)銷(xiāo)售是影響交易價(jià)格的重要因素。同時(shí)，企業(yè)在制定合同價(jià)格時(shí)，還必須遵循新收入準(zhǔn)則。如果僅僅遵循以前的收入準(zhǔn)則，就不能很好指導(dǎo)合同的收入分配。從這一點(diǎn)可以看出，新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)在單邊交易中的履約非常有價(jià)值。

新收入準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的實(shí)施現(xiàn)狀

企業(yè)在組織學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則過(guò)程中存在問(wèn)題一方面，由于部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員缺乏組織學(xué)習(xí)的能力，缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，加之缺乏對(duì)新收入準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致了無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的培訓(xùn)；另一方面，由于缺乏新的知識(shí)，財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)難以得到提高，難以按照收入準(zhǔn)則制定有關(guān)財(cái)務(wù)制度，無(wú)法推動(dòng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)，甚至導(dǎo)致決策失誤。也有一些企業(yè)在按照新收入準(zhǔn)則設(shè)計(jì)新方案的過(guò)程中，沒(méi)有充分考慮到內(nèi)部成員的利益訴求，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到收入準(zhǔn)則與自身利益之間的聯(lián)系，無(wú)法有效地改善工作方式，從而阻礙了新收入準(zhǔn)則的實(shí)施。

企業(yè)財(cái)會(huì)工作制度缺乏創(chuàng)新性 一些企業(yè)財(cái)會(huì)工作的改革力度不夠，難以全面貫徹新收入準(zhǔn)則，不能對(duì)財(cái)會(huì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)和分析，也不能充分發(fā)揮新收入準(zhǔn)則的優(yōu)越性。還有一些企業(yè)在制定合同管理體系時(shí)，沒(méi)有考慮財(cái)會(huì)工作的實(shí)際情況，對(duì)各個(gè)階段項(xiàng)目建設(shè)缺少高標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，不能對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素進(jìn)行正確歸納，從而影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的運(yùn)用。

不重視財(cái)務(wù)工作目標(biāo)和理念的調(diào)整 部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于缺乏明確的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)，未能對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行正確的價(jià)值分析。因此，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)理念的有效調(diào)整是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行的重要舉措。另外，一些企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中，未能對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)進(jìn)行有效分析，僅憑經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用新收入準(zhǔn)則，沒(méi)有進(jìn)行理念上的革新，對(duì)新收入準(zhǔn)則指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)不足，從而導(dǎo)致工作效率和質(zhì)量無(wú)法提高。

新收入準(zhǔn)則實(shí)施下企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)策略

加強(qiáng)組織對(duì)新收入準(zhǔn)則知識(shí)的學(xué)習(xí) 首先，要提高新收入準(zhǔn)則的工作水準(zhǔn)，必須考慮財(cái)務(wù)人員的利益訴求和各項(xiàng)影響因素，并在會(huì)計(jì)核算工作中進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，以更好適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要；其次，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的技能，通過(guò)技術(shù)培訓(xùn)、公益講座、交流學(xué)習(xí)等方式來(lái)提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，使他們對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的理解更加深入；最后，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，要根據(jù)不同的崗位制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以利于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

提升企業(yè)財(cái)會(huì)工作制度的創(chuàng)新性 首先，要按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)工作制度進(jìn)行改革、創(chuàng)新，建立符合企業(yè)整體發(fā)展要求的財(cái)會(huì)制度和與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)編制和實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作具有重要的指導(dǎo)意義；其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改革，注重合同管理，合理分析各個(gè)時(shí)期的收入，并對(duì)各種因素進(jìn)行完善和調(diào)整，以提高財(cái)會(huì)工作的管理水平；另外，在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，要對(duì)財(cái)會(huì)工作的內(nèi)容進(jìn)行分析與創(chuàng)新，以推動(dòng)財(cái)會(huì)工作制度的改革。

重視財(cái)務(wù)工作目標(biāo)和理念的調(diào)整 第一，要重視宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)財(cái)務(wù)工作目標(biāo)和理念進(jìn)行定期總結(jié)，為新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)；第二，改善和明確企業(yè)的資金規(guī)模和使用情況，并在財(cái)務(wù)目標(biāo)上進(jìn)行有針對(duì)性的改革，以達(dá)到提高企業(yè)發(fā)展水平和維護(hù)企業(yè)利益的目的；第三，要將財(cái)務(wù)績(jī)效與經(jīng)營(yíng)績(jī)效相結(jié)合，適時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，以保證其與企業(yè)總體利益相一致，從而為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出貢獻(xiàn)；第四，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的分析，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性，建立健全與財(cái)務(wù)人員的溝通渠道。

完善企業(yè)納稅籌劃制度 首先，要對(duì)納稅籌劃主體進(jìn)行研究；其次，要運(yùn)用各種監(jiān)管手段對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行全面的分析，以此為依據(jù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)；另外，還要重視會(huì)計(jì)主體責(zé)任，合理設(shè)定會(huì)計(jì)主體的工作內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)各種納稅籌劃指標(biāo)的效益最大化；最后，通過(guò)對(duì)納稅籌劃體系的優(yōu)化處理，從而使納稅籌劃制度更加健全，確保稅籌劃工作順利進(jìn)行。

組建企業(yè)高素質(zhì)財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì) 新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，必須有一個(gè)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)作為后盾，不僅要考慮到財(cái)務(wù)信息的廣度，也要考慮到財(cái)務(wù)信息的深度，缺少合適的專業(yè)人員很難做到這一點(diǎn)。因此，在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)從各個(gè)層面吸引人才，尤其是高學(xué)歷的財(cái)務(wù)管理技術(shù)人才；同時(shí)建立健全人才激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)優(yōu)秀人才發(fā)揮模范作用。

總之，新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了顯著影響，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大的促進(jìn)作用。因此，在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與新收入準(zhǔn)則相統(tǒng)一，從而提高財(cái)務(wù)管理水平，降低相關(guān)稅率，保證自身發(fā)展，增加社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

作者單位：中泰證券股份有限公司