楊瀟瀟

對(duì)于煤炭企業(yè)來說，預(yù)算控制能夠有效規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著至關(guān)重要的影響。煤炭企業(yè)預(yù)算控制主要是通過企業(yè)內(nèi)部的控制制度，對(duì)煤炭企業(yè)的預(yù)算、成本等加強(qiáng)管理，以此最大限度地避免由于信息缺失或者是信息不對(duì)稱而造成的資金損失，從而為煤炭企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，預(yù)算控制可以說是當(dāng)前階段一種最為行之有效的手段。尤其是近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷向縱深發(fā)展，大多數(shù)煤炭企業(yè)逐步改變了以往那種粗放式的經(jīng)營管理模式，開始向著精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮了十分重要的作用。然而我國大部分煤炭企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面仍然普遍存在著基礎(chǔ)能力偏弱的問題，對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的成效產(chǎn)生了不良的影響。而預(yù)算控制作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要手段，其控制力度大小對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果好壞具有很大的影響，進(jìn)而影響煤炭企業(yè)的進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)預(yù)算控制對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，預(yù)算控制工作具有十分重要的意義。通過不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制管理，能夠在一定程度上對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率的提高起到積極的促進(jìn)作用。具體來說，預(yù)算控制能夠有效提升煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制功能和價(jià)值得到最大限度地發(fā)揮，助推企業(yè)更好更快地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。與此同時(shí)，通過預(yù)算控制還能夠幫助煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的轉(zhuǎn)化，使煤炭企業(yè)能夠?qū)⒛繕?biāo)層層落實(shí)到每個(gè)具體的部門以及每位員工，做到目標(biāo)層層分解、責(zé)任清晰明確，更好地達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。在預(yù)算控制下，相關(guān)部門和企業(yè)員工都要受到各項(xiàng)制度的制約，確保各相關(guān)部門或者員工在煤炭企業(yè)運(yùn)營階段能夠嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行預(yù)算編制計(jì)劃，合理控制煤炭企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

除此之外，在煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)用預(yù)算控制，能夠在經(jīng)營管理的過程中對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作起到一定的約束作用，而且這種約束作用并不會(huì)由于管理權(quán)的高低不同而發(fā)生改變。預(yù)算控制主要是為煤炭企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)而服務(wù)的，因此一旦預(yù)算計(jì)劃編制出來之后，無論企業(yè)管理者還是普通員工，任何人都必須嚴(yán)格遵照相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行工作，這就大大提高了預(yù)算控制在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威，從而使得內(nèi)部控制能夠在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

二、影響預(yù)算控制對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展的關(guān)鍵階段，在這一特殊時(shí)期，我國的煤炭企業(yè)在競爭中，面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。煤炭企業(yè)為了適應(yīng)市場發(fā)展變化的新形勢，就必須積極地進(jìn)行改進(jìn)和完善。雖然目前有很大一部分煤炭企業(yè)已經(jīng)采取了會(huì)計(jì)控制的策略，但是卻沒有達(dá)到預(yù)期的成效。具體來說，主要是受到以下幾個(gè)方面因素的影響：

（一）煤炭企業(yè)股權(quán)所有者缺位

在我國，煤炭企業(yè)絕大多數(shù)屬于國有企業(yè)，這意味著國家是煤炭企業(yè)國有股份的所有者。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國的煤炭企業(yè)在幾經(jīng)改革之后，其國有股份的具體歸屬問題一直沒有從真正意義上得到解決。雖然從名義上來說，產(chǎn)權(quán)代表、政府機(jī)構(gòu)、國有控股公司等煤炭企業(yè)投資方，屬于煤炭企業(yè)的國有股份所有者，然而政府機(jī)構(gòu)以及國有控股公司所擁有的國有控股權(quán)利并沒有實(shí)質(zhì)性的意義，從某種意義上來說它們只是屬于煤炭企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)代表，因而即便是煤炭企業(yè)的主要投資方，卻難以真正參與煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)之中，這使得煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的效果受到很大影響，從而大大降低了煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮效果。

（二）煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能效力缺失

無論是在企業(yè)的管理方面還是在經(jīng)營方面，煤炭企業(yè)的活動(dòng)主要是以經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的形式而存在的。在以公司形式而存在的煤炭企業(yè)中，這種經(jīng)營管理權(quán)與所有權(quán)分離的形式在煤炭企業(yè)管理中比較常見，同時(shí)也是一種主要的管理方式。然而在現(xiàn)階段，由于我國絕大多數(shù)的煤炭企業(yè)所實(shí)行的法人治理結(jié)構(gòu)模式還不夠健全和完善，對(duì)于煤炭企業(yè)組織架構(gòu)當(dāng)中的董事會(huì)、董事長以及總經(jīng)理等企業(yè)管理者的責(zé)任、權(quán)利劃分不是很清晰，而且股東會(huì)議還在行使管理權(quán)方面缺少一定的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。除此之外，由于企業(yè)董事長在權(quán)力發(fā)揮方面受到很大限制，監(jiān)事會(huì)也難以發(fā)揮出應(yīng)用的監(jiān)管作用，這使得煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理很難發(fā)揮對(duì)于各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范管理作用，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)威性受到不良影響，再加上企業(yè)決策者的管理權(quán)限受到制約，導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極作用難以得到有效發(fā)揮，進(jìn)而影響煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）煤炭企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)缺乏完善性

目前我國絕大多數(shù)煤炭企業(yè)主要采取所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式進(jìn)行企業(yè)管理，在以法人治理為主要方式的企業(yè)中，我國煤炭企業(yè)在管理過程中，普遍存在的一個(gè)問題就是業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)缺乏一定的完善性。由于企業(yè)決策者在職權(quán)劃分方面不夠清晰，因此股東大會(huì)在管理方面缺少實(shí)質(zhì)性的權(quán)限，尤其是作為決策者的董事長所具有的管理權(quán)力，往往會(huì)對(duì)具有監(jiān)管職能的監(jiān)事會(huì)作用的有效發(fā)揮產(chǎn)生一定的束縛，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)難以真正發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用。會(huì)計(jì)控制管理主要是圍繞企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一中心內(nèi)容進(jìn)行工作的，然而由于以上諸多方面因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部控制難以發(fā)揮出對(duì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的真正控制作用。由于董事長和總經(jīng)理等決策者參與企業(yè)管控，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了應(yīng)有的權(quán)威性，導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際作用難以發(fā)揮出來。

（四）缺乏健全完善的內(nèi)部控制體系

在一些煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，人員配置不合理的問題一直沒有得到很好解決，成了制約煤炭企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的頑疾。究其原因，主要是我國傳統(tǒng)的企業(yè)管理機(jī)制造成的。由于我國煤炭企業(yè)的所有權(quán)主要是國有企業(yè)，人員配置相對(duì)固定，這就造成了煤炭企業(yè)在內(nèi)部管理以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面比較固化，難以根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行人員的調(diào)配，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效落實(shí)和完善。同時(shí)，在這樣的控制體系下，企業(yè)內(nèi)部人員流動(dòng)性較小，因此在某種程度上會(huì)給某些員工貪污受賄提供一定的條件。除此之外，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺乏，明顯體現(xiàn)在控制制度過于僵化上，缺少一定的靈活性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度往往流于形式，無法真正發(fā)揮其本身應(yīng)有的作用和價(jià)值。

（五）內(nèi)部控制管理監(jiān)督工作難以得到有效落實(shí)

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作過程中，由于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)督工作在具體執(zhí)行過程中很多問題沒能得到及時(shí)有效解決，從而造成了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺乏必要的審計(jì)和監(jiān)督。而這些問題的長期累積，無疑會(huì)給煤炭企業(yè)的發(fā)展造成一定程度的影響，嚴(yán)重的甚至?xí)鹈禾科髽I(yè)倒閉的情況發(fā)生。由此可見，加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督管理工作，對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展來說具有不容忽視的重要意義。就目前我國煤炭企業(yè)的整體情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作監(jiān)督體系的缺失，主要表現(xiàn)在如下三方面：首先，主要表現(xiàn)為對(duì)關(guān)鍵崗位以及核心員工監(jiān)督的缺失，這種情況極其容易造成在具體的工作中出現(xiàn)工作懈怠或者失職的情況；其次，煤炭企業(yè)的監(jiān)督管理工作，一般來說往往是在事情發(fā)生之后再發(fā)揮監(jiān)督的功能，而且也主要是在風(fēng)險(xiǎn)狀況出現(xiàn)之后再對(duì)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，缺乏對(duì)事件整體過程的必要監(jiān)督，這就給一些趁機(jī)作亂的違法亂紀(jì)人員留下了“鉆空子”的機(jī)會(huì)；最后，在煤炭企業(yè)內(nèi)部管理中缺乏必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制。由于獎(jiǎng)懲機(jī)制的缺乏，所以無法對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，也無法對(duì)表現(xiàn)落后的員工采取有效手段進(jìn)行懲罰，難以調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和積極性，也難以激勵(lì)員工遵照企業(yè)的規(guī)章制度保質(zhì)保量地完成本職工作，從而使煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效果受到影響。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效策略

煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)為預(yù)算控制提供了重要的管理方法，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最終取得的成效如何，直接取決于預(yù)算控制管理水平的高低。因此，為了進(jìn)一步促進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的有效提升，管理者應(yīng)積極采取有效策略，以此使煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得到有效規(guī)范，推動(dòng)煤炭企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

為了有效促進(jìn)煤炭企業(yè)經(jīng)營管理水平的進(jìn)一步提高，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)工作，以此確保體系建設(shè)與治理體系建設(shè)形成相互制衡的狀態(tài)，從而使煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織結(jié)構(gòu)得到有效改進(jìn)與完善。與此同時(shí)，還要不斷建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算中心，以此為企業(yè)開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制打下良好的基礎(chǔ)。一些成功企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，那些具有很強(qiáng)市場競爭力和廣闊發(fā)展前景的優(yōu)秀企業(yè)，在經(jīng)營管理的過程中都形成一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并且在企業(yè)經(jīng)營管理中得到有效落實(shí)。比如，ABC公司內(nèi)部控制就是一個(gè)典型的例證。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，ABC公司建立起了權(quán)責(zé)分明的內(nèi)部控制體系，并對(duì)相關(guān)的工作程序進(jìn)行了科學(xué)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，使各部門之間形成了互相制約的機(jī)制，以此保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)得以有效開展，這樣一方面促進(jìn)了企業(yè)管理效率的進(jìn)一步提高，另一方面還提升了企業(yè)的綜合競爭力。在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，ABC公司不斷完善內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)不斷加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)外根據(jù)環(huán)境形勢做出相應(yīng)調(diào)整，如今已成為上市公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并獲得可持續(xù)發(fā)展企業(yè)的典范。

（二）強(qiáng)化煤炭企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制管理力度

在煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，預(yù)算控制具有十分重要的作用。從某種意義上來說，預(yù)算管理水平的高低對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果將會(huì)產(chǎn)生直接的影響。正基于此，為了使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制達(dá)到理想的效果，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷加大內(nèi)部預(yù)算控制管理力度，這對(duì)于節(jié)約煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本以及促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展是十分必要的。為了更好地提升煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視預(yù)算控制工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算控制的全方位把握。首先，在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)煤炭企業(yè)中所屬的各個(gè)機(jī)構(gòu)或部門提出明確的要求，結(jié)合本機(jī)構(gòu)或本部門的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，按照一定的流程詳細(xì)對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行編制，其編制的內(nèi)容主要包括預(yù)算應(yīng)用時(shí)間、各種預(yù)算項(xiàng)目等。然后，在具體執(zhí)行的過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)以委托授權(quán)的形式，使相關(guān)的內(nèi)部控制單位對(duì)預(yù)算編制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，其主要目的在于使煤炭企業(yè)中的各個(gè)部門能夠按照制定出的預(yù)算計(jì)劃對(duì)各種類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)、層層落實(shí)，以此保證企業(yè)能夠在預(yù)算范圍內(nèi)開展各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整控制預(yù)算

在具體編制預(yù)算的過程中，煤炭企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門應(yīng)根據(jù)本部門的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的預(yù)算方案，這也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制的基本要求，其中對(duì)于需要用款的項(xiàng)目以及具體時(shí)間應(yīng)做以細(xì)致的記錄。在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)部門應(yīng)通過授權(quán)的方式，對(duì)預(yù)算具體執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與把控，從而使煤炭企業(yè)的各個(gè)部門能夠嚴(yán)格按照制定的預(yù)算方案開展工作，最大限度地避免煤炭企業(yè)經(jīng)營成本超出前期預(yù)算的情況發(fā)生。與此同時(shí)，在具體執(zhí)行過程中，如果遇到比較特殊的情況，還需要對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在這種情況下，相關(guān)部門就必須向煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或是相關(guān)的內(nèi)控部門進(jìn)行及時(shí)反饋，在獲得授權(quán)之后才可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，然后再對(duì)重新編制的預(yù)算計(jì)劃方案進(jìn)行審核，以此使煤炭企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況與預(yù)算計(jì)劃達(dá)到高度契合。最后，在反饋階段需要將預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的各種問題進(jìn)行匯總并及時(shí)反饋，相關(guān)部門根據(jù)所反饋的問題再制定出行之有效的解決方案，以此推動(dòng)煤炭企業(yè)預(yù)算控制能力的進(jìn)一步提高，達(dá)到有效提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的目的。

結(jié)語：

綜上所述，煤炭企業(yè)要想在激烈的市場競爭中順利完成經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，并獲得可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部控制入手，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)范，以此確保企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。而在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理中，預(yù)算控制能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效，有效發(fā)揮出其積極的影響作用，從而促使煤炭企業(yè)更快更好地發(fā)展。

（作者單位：山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)長治有限公司）