在施工成本管理中，工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是施工成本管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為了確保施工質(zhì)量，強(qiáng)化施工管理，提高施工管理水平，提高施工單位的投資效率，必須采取行之有效的措施，確保工程造價(jià)的客觀、真實(shí)性。本文著重對施工項(xiàng)目成本核算中存在的幾個(gè)問題進(jìn)行了剖析，并提出了解決這些問題的相應(yīng)措施，以期為相關(guān)人員提供參考。

目前，隨著建設(shè)項(xiàng)目的不斷深化，審計(jì)工作也面臨著越來越多的問題。施工企業(yè)的施工費(fèi)用結(jié)算審核工作日趨規(guī)范化，各個(gè)有關(guān)部門必須從整體上提升工作的效能，對審核費(fèi)用進(jìn)行控制，并根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇相應(yīng)的審計(jì)方法。在審核過程中，必須充分重視和解決關(guān)鍵問題，按照審核流程安排好各種工作。

一、結(jié)算審計(jì)概述

竣工決算價(jià)格是指承包單位根據(jù)有關(guān)法規(guī)和合同的規(guī)定、要求，由承包人根據(jù)合同對其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)。施工項(xiàng)目竣工結(jié)算審核程序是指由發(fā)包人對合同的工期和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)后，編制的結(jié)算憑證，由監(jiān)理人對其進(jìn)行審核后，由監(jiān)理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，并由監(jiān)理機(jī)構(gòu)做好審計(jì)工作。

二、工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作的作用

（一）核減結(jié)算金額，控制工程成本

項(xiàng)目竣工結(jié)算審核是項(xiàng)目成本管理和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在工程造價(jià)控制中，工程結(jié)算審核的首要任務(wù)就是認(rèn)真審核和客觀評估整個(gè)工程項(xiàng)目的投資費(fèi)用的合理性。在建設(shè)項(xiàng)目完工后，施工單位的主管機(jī)關(guān)經(jīng)常會對其進(jìn)行初步的成本審查。以此為依據(jù)，對項(xiàng)目成本結(jié)算進(jìn)行稽核，確保項(xiàng)目成本結(jié)算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。項(xiàng)目結(jié)算稽核工作需要運(yùn)用一套科學(xué)、合理的方法，對結(jié)算結(jié)果、定額結(jié)算進(jìn)行綜合、仔細(xì)檢查，從而減少審核錯(cuò)誤的可能性，使項(xiàng)目的實(shí)際投資保持在預(yù)算內(nèi)。

（二）建立健全的工程造價(jià)管理制度

對施工單位進(jìn)行成本核算的審核，既能保證工程施工成本的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，對施工單位的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，并能對施工單位的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，從而達(dá)到降低工程成本的目的。在結(jié)算審計(jì)過程中，要強(qiáng)化各部門的協(xié)調(diào)和溝通工作，建立健全的項(xiàng)目費(fèi)用管理制度，督促各部門嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，防止資源的浪費(fèi)，提高資源的利用率，從而有效控制工程的成本。

三、工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)中的常見問題

工程結(jié)算審計(jì)存在著許多問題，例如工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)不合理，工程結(jié)算審計(jì)制度有待完善，忽視內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)成果反饋和評估不完善等。本文擬從以上四個(gè)角度對一般建設(shè)項(xiàng)目成本核算中的幾個(gè)共性問題進(jìn)行簡單的剖析。

（一）工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的依據(jù)不合理

工程量是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)中最主要的審查基礎(chǔ)。一些施工單位為了謀取更大的利益，在工程竣工驗(yàn)收審核中往往存在著“重復(fù)核算”現(xiàn)象，導(dǎo)致工程項(xiàng)目結(jié)算審核工作的質(zhì)量受到一定程度的制約，使項(xiàng)目的最終結(jié)果難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

（二）工程結(jié)算審計(jì)管理體系有待優(yōu)化

在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收中，必須強(qiáng)化對材料的控制，這與項(xiàng)目的投資有很大的關(guān)系。因此，建設(shè)單位應(yīng)把建設(shè)項(xiàng)目成本的預(yù)算和審計(jì)工作列為主要內(nèi)容，加強(qiáng)對原料成本的管理。然而，一些機(jī)構(gòu)卻利用各種手段加大成本預(yù)算，以牟取更大利益。諸如虛假報(bào)價(jià)、對項(xiàng)目信息中的關(guān)鍵信息進(jìn)行修改，嚴(yán)重危害了項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和安全，制約了項(xiàng)目的順利進(jìn)行。這與工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量控制系統(tǒng)不能適應(yīng)工程建設(shè)發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。

（三）忽視內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

隨著我國工程建設(shè)復(fù)雜程度的不斷提高，有關(guān)方面需要建立起一套行之有效的、科學(xué)化的內(nèi)部監(jiān)控體系，強(qiáng)化對工程施工的監(jiān)控與管理，并對各種危險(xiǎn)因素進(jìn)行精準(zhǔn)的掌握，以確保工程施工的總體水平。然而，建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門對施工過程中的“事后”問題過分重視，而忽略了“事前、事中”的管理。如施工單位過分注重工程質(zhì)量與工期，而忽視了資金的管理，很容易導(dǎo)致工程造價(jià)超過預(yù)算。

（四）審計(jì)成果反饋評價(jià)尚不完善

運(yùn)用審計(jì)成果對工程項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評估，是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的工作，它可以使工程成本的科學(xué)性、合理性、真實(shí)性得到明顯的提升。項(xiàng)目成本核算是項(xiàng)目成本核算體系的重要組成部分，可以通過實(shí)際運(yùn)用來逐步完善和提高。目前，工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算已成為工程單位普遍關(guān)心的問題，但至今仍未將其納入投資收益評價(jià)系統(tǒng)之中，使其結(jié)果的可信度和精確度大為下降。

（五）施工階段設(shè)計(jì)變更不規(guī)范

在工程建設(shè)開始之前，由于沒有對工程的設(shè)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，往往會發(fā)生在同一時(shí)間內(nèi)同時(shí)進(jìn)行的工程設(shè)計(jì)，在工程變更過程中存在較大的隨機(jī)因素，而監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的審批不健全，致使工程造價(jià)難以正常進(jìn)行。尤其是設(shè)計(jì)者和總包商的建筑工程是同一利益相關(guān)者，他們所做的改變并不以功能性和經(jīng)濟(jì)性為基礎(chǔ)，但以追求高收益為基礎(chǔ)，因此對所有者來說，有較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于設(shè)計(jì)變更而導(dǎo)致的成本調(diào)節(jié)只局限在核算范圍之內(nèi)，而絕大部分并不能真正體現(xiàn)出設(shè)計(jì)變更的本質(zhì)。所以，在進(jìn)行設(shè)計(jì)更改之前，一定要對項(xiàng)目進(jìn)行審核，防止隨意更改而造成項(xiàng)目成本上升情況。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，很難對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在造價(jià)審計(jì)中，施工單位以設(shè)計(jì)圖及監(jiān)理人簽名為基礎(chǔ)進(jìn)行施工。但該審計(jì)方法有很多缺陷，容易出現(xiàn)疏忽現(xiàn)象，特別是一些隱蔽項(xiàng)目。例如挖土，簽證單位可能虛報(bào)挖土的百分比；在管線預(yù)埋施工中，管線的回填土和充填過程中的虛假施工，施工監(jiān)督的不負(fù)責(zé)，會大大提高施工費(fèi)用。為此，應(yīng)從根本上消除此類現(xiàn)象，并強(qiáng)化施工現(xiàn)場的簽證工作，以達(dá)到對項(xiàng)目施工全流程的全面監(jiān)控。

四、工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作的處理措施

（一）創(chuàng)建完善的工程造價(jià)審核機(jī)制

項(xiàng)目實(shí)施管理工作涉及項(xiàng)目的方方面面，因此，必須要建立一套科學(xué)、行之有效的成本審計(jì)管理體系，強(qiáng)化系統(tǒng)的科學(xué)化，才能促進(jìn)項(xiàng)目成本預(yù)算審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在完成工程后，要積極組織相關(guān)的造價(jià)專家進(jìn)行審計(jì)。在審查過程中，應(yīng)根據(jù)工程設(shè)計(jì)圖及合同的特定需求，對工程的整體評價(jià)與合同的內(nèi)容是否相符，是否符合設(shè)計(jì)、施工、安全等方面的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)收。另外，施工單位在審計(jì)施工成本時(shí)，要對施工項(xiàng)目進(jìn)行全面調(diào)查，并對施工單位進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，注意審查工作的正確性，以保證審計(jì)的真實(shí)性。在結(jié)算審核中，審計(jì)人員要加強(qiáng)各方面的溝通，提高資金使用效率，全面監(jiān)控項(xiàng)目的成本。

（二）準(zhǔn)確把握結(jié)算審計(jì)中的各項(xiàng)費(fèi)用

為了推動公司的長期發(fā)展，會計(jì)師必須提高自己的專業(yè)素質(zhì)。在結(jié)算審核中，認(rèn)真履行職責(zé)，運(yùn)用合理的結(jié)算審核方法，計(jì)算出各種成本。在結(jié)算審核中，要嚴(yán)格落實(shí)自己的職責(zé)和義務(wù)，運(yùn)用一套科學(xué)完善的結(jié)算審核方法，確定各種成本的核算方法。對預(yù)算軟件、工程項(xiàng)目估價(jià)及現(xiàn)行體制的規(guī)定要有較好的理解。在核算各階段的費(fèi)用時(shí)，要按照公司的規(guī)定，具體到每個(gè)細(xì)節(jié)。管理者需要對項(xiàng)目的信息有一個(gè)更為直觀、清楚的認(rèn)識。如果是在建設(shè)工程中，那么在進(jìn)行工程費(fèi)用的核算時(shí)，必須注意每個(gè)具體的結(jié)算環(huán)節(jié)，以確保預(yù)算編制的正確性和準(zhǔn)確性。

（三）創(chuàng)建科學(xué)合理的預(yù)算責(zé)任制

在建設(shè)項(xiàng)目投資預(yù)算的過程中，應(yīng)制定一套行之有效的、科學(xué)化的預(yù)算管理制度，對工程費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的控制。建設(shè)單位要根據(jù)發(fā)展需要，制定崗位職責(zé)，做到人人有責(zé)。在建立預(yù)決算體系時(shí)，應(yīng)參照工程量、定額套現(xiàn)、成本稽核等指標(biāo)，制訂出一套科學(xué)化的會計(jì)準(zhǔn)則。在完成審計(jì)工作后，要對審計(jì)成果進(jìn)行全面的梳理和評價(jià)，尤其要注意項(xiàng)目造價(jià)的管理和資金的流動情況，以便使審計(jì)工作更加科學(xué)、合理。

（四）保證工程量計(jì)算與核算的準(zhǔn)確性

在工程項(xiàng)目成本審計(jì)中，強(qiáng)化工程量的計(jì)算和會計(jì)精確度是非常必要的。工程量的核算與審計(jì)是施工階段成本審計(jì)工作的關(guān)鍵和難點(diǎn)，其精度不僅影響項(xiàng)目進(jìn)度，而且與項(xiàng)目進(jìn)度的順利進(jìn)行有著密切的聯(lián)系。在工程量的計(jì)算和核算中，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，精度也難以提高。在單筆項(xiàng)目的預(yù)決算成本中，工程量的核算是很大的一部分。國內(nèi)學(xué)者在對其進(jìn)行匯總和分析時(shí)，采用Excel窗口式的表單進(jìn)行了工程量統(tǒng)計(jì)，其結(jié)果具有很好的精確度，便于用戶快速使用，從而大大地加快了預(yù)算編制工作的進(jìn)度。

（五）加強(qiáng)造價(jià)預(yù)結(jié)算審計(jì)監(jiān)管

建設(shè)單位在確保項(xiàng)目建設(shè)的同時(shí)，要加強(qiáng)對項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的監(jiān)督，以防止項(xiàng)目成本的審計(jì)與項(xiàng)目的實(shí)際情況發(fā)生比較明顯的偏差。同時(shí)，還要通過各種有效手段，強(qiáng)化項(xiàng)目成本預(yù)決算的審查，審計(jì)工作必須對項(xiàng)目建設(shè)的圖紙等重要資料進(jìn)行全面的掌握，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的科學(xué)性。同時(shí)，要建立起一套科學(xué)的工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收評審的評價(jià)指標(biāo)，全面監(jiān)測工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)工作的進(jìn)展情況。

結(jié)語：

綜上所述，要完成項(xiàng)目成本的預(yù)結(jié)算審核，是一個(gè)漫長艱難過程。因此，有關(guān)方面必須給予足夠的關(guān)注，只有這樣，項(xiàng)目預(yù)算審核才能得到最大程度的提升，從而確保項(xiàng)目成本控制的工作能夠順利進(jìn)行。但目前很多企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目成本預(yù)決算的過程中，往往會遇到各種問題，制約著項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施。因此，作為項(xiàng)目成本管理人員，應(yīng)當(dāng)綜合分析項(xiàng)目成本預(yù)決算中存在的一些問題，采取有針對性的方法，以保證項(xiàng)目成本預(yù)決算的實(shí)施效果能夠滿足預(yù)期的要求，從而促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的投資回報(bào)與項(xiàng)目的設(shè)計(jì)目的相符。項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收是項(xiàng)目成本管理中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，各有關(guān)單位必須正確理解項(xiàng)目結(jié)算審核的功能和價(jià)值，組建具有高素質(zhì)、高水平的審計(jì)隊(duì)伍。

（作者單位：廣州華商學(xué)院）

作者簡介：張曉媛，1992，女，黑龍江，漢，碩士研究生，助教，財(cái)務(wù)會計(jì)。