陳亞平

（中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院教科文研究中心，北京 100142）

一、引 言

黨的二十大報(bào)告提出要堅(jiān)持科技自立自強(qiáng)，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略和企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位。面對(duì)日益激烈的國(guó)際科技競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，自立自強(qiáng)已經(jīng)成為新的一百年我國(guó)科技創(chuàng)新的核心目標(biāo)。企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的核心主體，其創(chuàng)新水平對(duì)于實(shí)現(xiàn)科技和經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合，提升國(guó)家自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)至關(guān)重要。稅收優(yōu)惠作為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要工具，因其市場(chǎng)性和靈活性，被世界各國(guó)廣泛采用。改革開放以來(lái)，我國(guó)十分重視利用稅收工具促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并逐步形成了以所得稅為主、其他多種稅種為輔的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，涉及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、特定企業(yè)稅率優(yōu)惠、固定資產(chǎn)投資稅收優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化等各個(gè)方面。［1］但是，目前對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注點(diǎn)仍停留在“給不給”的階段，而對(duì)這些政策“是否有效”關(guān)注不夠。

雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)在稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入和產(chǎn)出的影響方面初步形成了一個(gè)相對(duì)全面的研究體系，但是目前的研究仍存在以下兩個(gè)方面的不足：首先，現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新衡量指標(biāo)的選取主要集中在研發(fā)投入、專利或新產(chǎn)品銷售收入等方面，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新缺乏整體、全面和科學(xué)的考量。實(shí)際上，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否激勵(lì)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，不僅要看其是否激發(fā)了企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新決策的意愿，更重要的是關(guān)注稅收優(yōu)惠支持后企業(yè)被市場(chǎng)認(rèn)可的程度以及競(jìng)爭(zhēng)力水平是否有所提升。這三個(gè)階段是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷演化、互相促進(jìn)的有機(jī)過(guò)程，每個(gè)階段的成效都很重要。其次，現(xiàn)有文獻(xiàn)忽略了稅收優(yōu)惠支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的真實(shí)效果，沒(méi)有區(qū)分不同創(chuàng)新階段的策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新行為。目前的研究要么單純地將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分為不同的階段，要么籠統(tǒng)地將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分為策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新行為，忽略了策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新行為在不同階段的漸進(jìn)性和演變性。

對(duì)此，本文首先基于創(chuàng)新動(dòng)機(jī)將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分為策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新兩類，同時(shí)將其置于創(chuàng)新決策、被市場(chǎng)認(rèn)可和競(jìng)爭(zhēng)力提升三個(gè)不同的創(chuàng)新階段。然后，以高新技術(shù)企業(yè)15%的稅收優(yōu)惠政策為例，通過(guò)問(wèn)卷星對(duì)一些地區(qū)的部分高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)該政策支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果進(jìn)行了評(píng)估。

二、理論框架構(gòu)建

（一）實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新與策略性創(chuàng)新的區(qū)別

如表1所示，基于創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)可以將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的類型分為策略性創(chuàng)新與實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新。［2］其中，實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為核心，更重視創(chuàng)新的質(zhì)量；策略性創(chuàng)新以謀求其他利益為目的、追求創(chuàng)新的“數(shù)量和速度”而“輕質(zhì)量”。［3-4］實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新以主動(dòng)開展突破性技術(shù)創(chuàng)新為主要表現(xiàn)形式，具有能夠被本行業(yè)甚至跨行業(yè)企業(yè)所認(rèn)可的技術(shù)成果；而策略性創(chuàng)新以模仿和迎合為主要表現(xiàn)形式，過(guò)去的一段時(shí)期內(nèi)，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)技術(shù)積累，是我國(guó)發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì)的重要手段。但在科技自立自強(qiáng)時(shí)期大量的策略性創(chuàng)新行為只會(huì)抑制高質(zhì)量的技術(shù)創(chuàng)新，成為低水平創(chuàng)新的溫床。［5］尤其是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)將創(chuàng)新擺在了核心位置，給予了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新大量稅收優(yōu)惠、補(bǔ)貼、采購(gòu)等政策，在信息不對(duì)稱的情況下，不少企業(yè)會(huì)為了享受這些政策開展策略性創(chuàng)新活動(dòng)。還有的企業(yè)只是為了向消費(fèi)者市場(chǎng)和資本市場(chǎng)傳遞自己“創(chuàng)新”水平的信號(hào)，或者為了提高自己的品牌影響力而開展大量策略性創(chuàng)新活動(dòng)，這樣的創(chuàng)新活動(dòng)都不能叫做真創(chuàng)新。只有開展了突破性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，技術(shù)創(chuàng)新成果被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可，企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈位置有所提升時(shí)才能稱為真創(chuàng)新，即實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，這也是企業(yè)在當(dāng)前以科技自立自強(qiáng)為戰(zhàn)略支撐的新時(shí)期實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的必要途徑。

表1 實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新與策略性創(chuàng)新的區(qū)別

（二）基于DMC概念模型的企業(yè)創(chuàng)新類型劃分

本文將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新分為創(chuàng)新決策（Decision）、被市場(chǎng)認(rèn)可（Market recognition）和競(jìng)爭(zhēng)力提升（Competitiveness）三個(gè)階段，具體見圖1。

策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新以不同的形式貫穿于每個(gè)階段。

首先，創(chuàng)新決策是企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新積極性和主動(dòng)性的表現(xiàn)，主要包括明確創(chuàng)新意愿、確定創(chuàng)新方向和確定創(chuàng)新路徑三個(gè)方面，即做不做（是否開展創(chuàng)新）—做什么（突破性還是漸進(jìn)性）—和誰(shuí)做（自己做還是合作）。［6-8］而企業(yè)決定開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，很有可能是為了享受15%的稅收優(yōu)惠政策，或者為了修飾自己的報(bào)表，向消費(fèi)者和資本市場(chǎng)傳遞自己創(chuàng)新的信號(hào)；企業(yè)決定要開展合作創(chuàng)新，也很有可能是單純地為了合作而合作的拉郎配行為，與其他單位合作產(chǎn)生的技術(shù)也不太可能是企業(yè)的核心技術(shù)。

其次，被市場(chǎng)認(rèn)可是企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的直接目的。新技術(shù)新產(chǎn)品只有得到市場(chǎng)認(rèn)可、獲得市場(chǎng)回報(bào)，才能真正體現(xiàn)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)新。本文將市場(chǎng)分為技術(shù)市場(chǎng)、消費(fèi)者市場(chǎng)和資本市場(chǎng)。而只有企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可了，才能稱企業(yè)有實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新活動(dòng)，被消費(fèi)者市場(chǎng)認(rèn)可和被資本市場(chǎng)認(rèn)可都具有一定的策略性。［9］像曾一度被熱炒的“巴鐵”“紅芯瀏覽器”等現(xiàn)象背后不僅沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新行為，甚至還存在造假問(wèn)題。

最后，競(jìng)爭(zhēng)力提升是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最終目的。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中能否立于不敗之地，根本上取決于企業(yè)由技術(shù)創(chuàng)新形成的競(jìng)爭(zhēng)力?？紤]到企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)，本文主要從品牌影響力和產(chǎn)業(yè)鏈地位兩個(gè)方面展開。只有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈位置提升了，才能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新水平，而品牌影響力提升很有可能是由市場(chǎng)炒作或者企業(yè)自身的標(biāo)簽效應(yīng)導(dǎo)致的，產(chǎn)業(yè)鏈位置提升只能通過(guò)企業(yè)開展實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究方法與具體政策的選擇

1.研究方法的選擇。本文采用了問(wèn)卷調(diào)查的方法（如表2所示）。以往研究更多地采用了PSM、GMM、邊際有效稅率分析法、結(jié)構(gòu)方程等計(jì)量模型對(duì)稅收優(yōu)惠支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果進(jìn)行評(píng)估，且這些模型采用的數(shù)據(jù)一般是公開的二手?jǐn)?shù)據(jù)。相對(duì)來(lái)講，問(wèn)卷分析更能夠獲得一手真實(shí)數(shù)據(jù)，同時(shí)可以獲取一些難以衡量的指標(biāo)數(shù)據(jù)。

2.具體稅收優(yōu)惠政策的選擇?？紤]到稅收優(yōu)惠政策的代表性和樣本的廣泛性，本文選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策為例進(jìn)行分析。一方面，從我國(guó)支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)來(lái)看，主要以選擇性支持為主，其中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的支持政策最多。自改革開放以來(lái)，截至2021年，我國(guó)支持高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量達(dá)到了13項(xiàng)，高于其他類型的企業(yè)。另一方面，從稅收優(yōu)惠額來(lái)看，《2018年高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的稅收優(yōu)惠額已經(jīng)達(dá)到1880.36億元，占全年企業(yè)享受稅收優(yōu)惠總額的10%以上，遠(yuǎn)超過(guò)其他類別的稅收優(yōu)惠政策。

（二）研究設(shè)計(jì)與樣本特征

1.問(wèn)卷調(diào)查的內(nèi)容和過(guò)程。首先，結(jié)合DMC概念模型，通過(guò)問(wèn)卷星面向高新技術(shù)企業(yè)設(shè)計(jì)了包括基本信息、支持效果、問(wèn)題和建議三大部分的調(diào)查問(wèn)卷。其次，對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行了預(yù)調(diào)查并對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了修改完善。然后，通過(guò)北京、山東、河北、陜西、云南和遼寧等地稅務(wù)局或財(cái)政局人員，將問(wèn)卷向本地高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)發(fā)。再然后，回收問(wèn)卷，并通過(guò)了信度檢查。最終，得到了518個(gè)有效樣本信息。

2.樣本基本特征。從所有制來(lái)看，被調(diào)查企業(yè)有132家國(guó)有企業(yè)，386家非國(guó)有企業(yè)，即樣本企業(yè)以非國(guó)有企業(yè)為主。從是否上市來(lái)看，被調(diào)查企業(yè)有102家上市企業(yè)，416家非上市企業(yè)，即樣本企業(yè)以非上市企業(yè)為主。從企業(yè)所處區(qū)域來(lái)看，被調(diào)查企業(yè)有228家企業(yè)來(lái)自東部地區(qū)，148家企業(yè)來(lái)自中部地區(qū)，82家企業(yè)來(lái)自西部地區(qū)，60家企業(yè)來(lái)自東北地區(qū)，即樣本企業(yè)主要來(lái)自東部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模來(lái)看，被調(diào)查企業(yè)中大型企業(yè)（從業(yè)人數(shù)≥1000人，年?duì)I業(yè)收入≥40 000萬(wàn)元）有140家，中型企業(yè)（300人≤從業(yè)人數(shù)＜1000人，2000萬(wàn)元≤年?duì)I業(yè)收入＜40 000萬(wàn)元）有130家，小型企業(yè)（從業(yè)人數(shù)＜300人，年?duì)I業(yè)收入＜2000萬(wàn)元）有248家。從是否獲得政府補(bǔ)助來(lái)看，被調(diào)查企業(yè)中有290家企業(yè)獲得了政府創(chuàng)新補(bǔ)助，有228家企業(yè)未獲得政府創(chuàng)新補(bǔ)助，即大部分企業(yè)獲得了政府創(chuàng)新補(bǔ)助。

四、問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果分析

本部分主要根據(jù)問(wèn)卷反饋結(jié)果，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果進(jìn)行分析。

（一）對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新決策的支持效果分析

1.對(duì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)意愿的支持效果。稅收減免有利于增加企業(yè)研發(fā)投入。［10］如表3所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿明顯提升了。其中，有85.33%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿“明顯提升了”或者“有所提升但不明顯”。只有1.16%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿“明顯下降了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)、處于東部地區(qū)的企業(yè)、中小型企業(yè)、未享受創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿“明顯提升了”或者“有所提升但不明顯”的樣本比例更高。

2.對(duì)企業(yè)開展突破性技術(shù)創(chuàng)新的支持效果。如表4所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)開展突破性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿并沒(méi)有隨之提升。只有20.46%的企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，更愿意開展突破性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)；37.07%的企業(yè)更愿意開展模仿性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)；其他42.47%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的類型“基本沒(méi)有變化”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，國(guó)有企業(yè)、非上市企業(yè)、西部地區(qū)企業(yè)、處于東北地區(qū)的企業(yè)、中型企業(yè)和未享受政府創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)“更愿意開展模仿性創(chuàng)新”的樣本比例更高。

表4 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)開展突破性技術(shù)創(chuàng)新的支持效果 （單位：%）

3.對(duì)企業(yè)開展合作技術(shù)創(chuàng)新的支持效果。如表5所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)開展合作性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿顯著提升。其中，有86.49%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，開展合作性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿“明顯提升了”或者“有所提升但不明顯”。只有1.16%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，開展合作性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿“明顯下降了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)、處于東部地區(qū)的企業(yè)、中小型企業(yè)、未享受政府創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)開展合作性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿“明顯提升了”或者“有所提升但不明顯”的樣本比例更高。

表5 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)開展合作技術(shù)創(chuàng)新的支持效果 （單位：%）

（二）對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被市場(chǎng)認(rèn)可的支持效果分析

1.對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可的支持效果。如表6所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可的程度并沒(méi)有顯著提升。其中，有63%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可的程度“基本沒(méi)有變化”或者“有所下降”，只有24%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可的程度“明顯增長(zhǎng)了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，國(guó)有企業(yè)、非上市企業(yè)、處于東北地區(qū)的企業(yè)、大型企業(yè)、享受政府創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可的程度“基本沒(méi)有變化”或者“有所下降”的樣本比例更高。

表6 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)的可支持效果 （單位：%）

2.對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被消費(fèi)者市場(chǎng)認(rèn)可的支持效果。如表7所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被消費(fèi)者市場(chǎng)認(rèn)可的程度顯著提升。其中，認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)新產(chǎn)品銷售情況“明顯更好了”或者“有變好但不明顯”的樣本比例達(dá)到82%。只有0.39%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)新產(chǎn)品銷售情況“明顯更差了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)、處于東部地區(qū)的企業(yè)、中小型企業(yè)、享受政府創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)新產(chǎn)品銷售情況“明顯更好了”或者“有變好但不明顯”的樣本比例更高。

表7 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被消費(fèi)者市場(chǎng)認(rèn)可的支持效果 （單位：%）

3.對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被資本市場(chǎng)認(rèn)可的支持效果。如表8所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被資本市場(chǎng)認(rèn)可的程度顯著提升。其中，認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)融資“明顯更容易了”或“有變?nèi)菀椎幻黠@”的樣本比例為75%。只有1.16%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)融資“明顯更難了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)、處于東部地區(qū)的企業(yè)、中小型企業(yè)、享受政府創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)融資“明顯更容易了”或者“有變?nèi)菀椎幻黠@”的樣本比例更高。

表8 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被資本市場(chǎng)認(rèn)可的支持效果 （單位：%）

（三）對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的支持效果分析

1.對(duì)企業(yè)品牌影響力提升的支持效果。如表9所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)品牌影響力顯著提升。其中，認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)品牌影響力“明顯提升了”或者“有所提升但不明顯”的樣本比例占比達(dá)到77%。只有0.77%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)品牌影響力“明顯下降了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)、處于東部地區(qū)的企業(yè)、中小型企業(yè)、享受政府創(chuàng)新補(bǔ)助的企業(yè)品牌影響力“明顯提升了”或者“有所提升但不明顯”的樣本比例更高。

表9 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)品牌影響力提升的支持效果 （單位：%）

2.對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈位置提升的支持效果。如表10所示，從全樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈位置并沒(méi)有顯著提升。其中，認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈位置“基本沒(méi)有變化”或者“有所下降但不明顯”或者“明顯下降”的樣本比例達(dá)到65.25%，只有21.62%的企業(yè)認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈位置“明顯提升了”。從分樣本來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，相比于同類別的企業(yè)，國(guó)有企業(yè)、非上市企業(yè)、處于東北地區(qū)的企業(yè)、大型企業(yè)、享受政府補(bǔ)助的企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈位置“基本沒(méi)有變化”或者“有所下降但不明顯”或者“明顯下降”的樣本比例更高。

表10 高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈位置提升的支持效果 （單位：%）

（四）主要結(jié)論

綜合以上分析，本文可以得出以下結(jié)論：

1.企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新需要區(qū)分策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新。在不同的創(chuàng)新階段，策略性創(chuàng)新和實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的表現(xiàn)形式不同。

2.稅收優(yōu)惠只促進(jìn)了企業(yè)開展策略性創(chuàng)新的積極性，并沒(méi)有促進(jìn)企業(yè)開展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的積極性。分不同階段來(lái)看，在創(chuàng)新決策階段，稅收優(yōu)惠能夠明顯提升企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的意愿，同時(shí)會(huì)促進(jìn)企業(yè)開展合作性技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，但是并沒(méi)有明顯提升企業(yè)開展突破性創(chuàng)新的意愿；在被市場(chǎng)認(rèn)可階段，稅收優(yōu)惠能夠明顯提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新被消費(fèi)者市場(chǎng)和資本市場(chǎng)認(rèn)可的程度，但是并未明顯提升被技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)可的程度；在競(jìng)爭(zhēng)力提升階段，稅收優(yōu)惠能夠明顯提升企業(yè)品牌影響力，但對(duì)企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈位置沒(méi)有明顯的提升作用。同時(shí)，稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持效果在不同的所有制、不同資本市場(chǎng)、不同地區(qū)、不同規(guī)模和不同政府補(bǔ)助力度下有異質(zhì)性。

五、政策建議

雖然稅收優(yōu)惠支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)取得了一定成效，但只是促進(jìn)了企業(yè)開展策略性創(chuàng)新，并沒(méi)有促進(jìn)企業(yè)開展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新。這既不利于我國(guó)科技創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展，也不符合我國(guó)科技自立自強(qiáng)的定位和要求。對(duì)此，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步完善：

第一，強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠是支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的手段，給予企業(yè)多少稅收優(yōu)惠不是目的，激發(fā)企業(yè)開展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新積極性，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力才是稅收優(yōu)惠的目的。但是目前很多地方政府出現(xiàn)了本末倒置的行為，將給予企業(yè)多少稅收優(yōu)惠作為考核指標(biāo)，只講優(yōu)惠規(guī)模，不講政策效益。不僅沒(méi)有提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平，還造成了大量稅款流失。稅收優(yōu)惠支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新要以企業(yè)有實(shí)質(zhì)性的創(chuàng)新行為為前提，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新從重?cái)?shù)量、重過(guò)程向重質(zhì)量、重結(jié)果轉(zhuǎn)變。就高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，需要加大對(duì)有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新成果企業(yè)的支持力度，注重產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化實(shí)際效果，對(duì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新成果的企業(yè)減少優(yōu)惠力度；加大后期監(jiān)督管理力度，對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和研究，實(shí)行年度考核和分級(jí)評(píng)定。

第二，建立健全稅收優(yōu)惠支持效果評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，在資金使用過(guò)程中，政府應(yīng)加強(qiáng)全過(guò)程監(jiān)管，構(gòu)建財(cái)政扶持資金的“云監(jiān)管”機(jī)制，通過(guò)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政扶持資金的全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管。其次，要推動(dòng)建立支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的公開數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠支出按照不同企業(yè)類型、不同地區(qū)、不同稅種進(jìn)行分類匯總，并采用統(tǒng)計(jì)公報(bào)或者統(tǒng)計(jì)年鑒的方式按年度及時(shí)向社會(huì)公開。最后，應(yīng)建立完善財(cái)稅政策實(shí)施效果的評(píng)估機(jī)制。根據(jù)實(shí)際情況予以取消或調(diào)整政策扶持的方向和力度，防止資源錯(cuò)配，提高財(cái)政資金使用效率。

第三，營(yíng)造支持企業(yè)開展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的創(chuàng)新環(huán)境。一方面，要進(jìn)一步強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度，激發(fā)企業(yè)主動(dòng)開展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的積極性；另一方面，要提高企業(yè)對(duì)實(shí)質(zhì)性技術(shù)創(chuàng)新的重視力度，只有開展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。