胡娟華 吳梨花

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為會(huì)計(jì)工作中的基本環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)管理工作中奠定了很重要的基礎(chǔ)。國務(wù)院及財(cái)政部在我國國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，在會(huì)計(jì)管理工作方面不僅起了推進(jìn)作用，而且也取得了一定的成效。此外，企事業(yè)單位的內(nèi)部管理成效不僅與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的質(zhì)量有著直接關(guān)系，而且也是確保企事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開展的重要手段。隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和工作效率方面，對企事業(yè)單位也有了更高的要求。目前，我國企事業(yè)單位關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本框架、程序和規(guī)范等已基本形成，但仍然存在需要完善的地方。通過大量的實(shí)例分析，降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑就是該單位是否具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。因此，本文在理論實(shí)踐的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部控制的視角對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀和未來發(fā)展以及完善的措施做了如下分析。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系

內(nèi)部控制主要是通過兩個(gè)具體的步驟來實(shí)現(xiàn)其在單位經(jīng)營管理中的控制目標(biāo)，首先是制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，其次是通過具體的實(shí)施措施和執(zhí)行程序，達(dá)到對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。而作為內(nèi)部控制重要內(nèi)容之一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為了能夠更好地促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)管理措施完整、及時(shí)且有效的執(zhí)行，則需要對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)一步加強(qiáng)。并且衡量內(nèi)部控制是否規(guī)范和完整的主要標(biāo)準(zhǔn)之一是要確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有序開展，從而促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部控制得到一個(gè)較大程度提升。換而言之，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之間既能相互影響、相互制約，又能相輔相成、相互促進(jìn)。

二、現(xiàn)狀分析

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)核算信息化程度較低。會(huì)計(jì)核算是由內(nèi)部多個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)構(gòu)成的，整體核算質(zhì)量被這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量所影響和作用，當(dāng)其中某個(gè)環(huán)節(jié)不到位、不規(guī)范時(shí)，就很有可能會(huì)導(dǎo)致最終核算數(shù)據(jù)的失真。目前，通過大量實(shí)例分析發(fā)現(xiàn)，雖然企事業(yè)單位大多數(shù)建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，但仍有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范的地方，這樣對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的順利開展也將會(huì)增加一定的難度。當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不足的表現(xiàn)主要為以下兩個(gè)方面：一是部分企事業(yè)單位常常認(rèn)為基礎(chǔ)性的工作簡單，無需特別注意和反復(fù)查驗(yàn)，然而正是這些忽視基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作的行為，往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中對相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行力度有所欠缺；二是部分人員紀(jì)律意識(shí)的薄弱，工作職責(zé)的不明確，工作中的不夠細(xì)致，以及對會(huì)計(jì)原始憑證審查的疏忽和不夠嚴(yán)格，將會(huì)存在漏審、錯(cuò)審等現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作也將面臨較大的困難。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的環(huán)境下，絕大部分單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和管理工作的信息化均得到了很大程度上的實(shí)現(xiàn)，各大財(cái)務(wù)軟件的功能在不斷完善的同時(shí)也將會(huì)變得更加復(fù)雜，但這在一定程度上同樣會(huì)影響相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員對財(cái)務(wù)軟件操作的熟練程度，往往因?yàn)橄嚓P(guān)工作人員對軟件操作的不熟練、對相關(guān)經(jīng)濟(jì)科目的理解偏差和對常用辦公軟件的使用不夠嫻熟，最終產(chǎn)生對會(huì)計(jì)核算信息化程度的影響。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)督力度不足，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為一項(xiàng)工作內(nèi)容較為復(fù)雜，同時(shí)結(jié)構(gòu)又比較枯燥的工作，會(huì)計(jì)工作人員在開展具體的核算和審核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的工作按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，但由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)督力度不足，往往會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)核算和實(shí)際支出不相符的現(xiàn)象。同時(shí)，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》雖然賦予了會(huì)計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)力，但是也對有關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、法律法規(guī)意識(shí)以及運(yùn)用科學(xué)手段的能力有一定的要求。然而企事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制還有待進(jìn)一步完善，并且財(cái)務(wù)人員在行使監(jiān)督權(quán)力時(shí)也缺乏相關(guān)規(guī)范化的監(jiān)督渠道，同時(shí)缺少有關(guān)監(jiān)督后的保護(hù)措施，這在一定程度上會(huì)制約會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)力的實(shí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作難以順利開展。

3.內(nèi)部管理制度不完善，缺少自主更新的有效機(jī)制。內(nèi)部控制管理制度是單位管理中的基礎(chǔ)性制度，應(yīng)在單位成立初始階段時(shí)，根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行制定，并與時(shí)俱進(jìn)地按照當(dāng)時(shí)具體的變化情況進(jìn)行制度方面的修訂。但實(shí)際上，有的企事業(yè)單位未能在建立初期按照業(yè)務(wù)特點(diǎn)按業(yè)務(wù)流程設(shè)定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制管理制度的不健全將導(dǎo)致在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)策略時(shí)，沒辦法進(jìn)行更進(jìn)一步地細(xì)化；有的企事業(yè)單位則是未能對新的政策理解消化透徹，以至于內(nèi)部控制管理制度的更新完善未能得到及時(shí)地補(bǔ)充；有的企事業(yè)單位在制度執(zhí)行方面缺少相關(guān)的配套推進(jìn)和保障機(jī)制，這就往往導(dǎo)致制度不能落到實(shí)處，僅停留在文件和口頭上；更有甚者出現(xiàn)了研究不夠和敷衍應(yīng)對的現(xiàn)象，導(dǎo)致最終執(zhí)行不到位，制度便成了擺設(shè)。近年來，我國深入推進(jìn)“放管服”改革，為企事業(yè)單位工作提供了全方位服務(wù)的同時(shí)，企事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行效果缺少相應(yīng)客觀且暢通的評(píng)價(jià)體系和結(jié)果反饋的機(jī)制，這也會(huì)阻礙企事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制體系在日后的完善。

三、內(nèi)部控制視角下對企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的改進(jìn)建議

1.建立健全會(huì)計(jì)核算體系，充分利用信息技術(shù)做好分析工作。單位管理層應(yīng)當(dāng)在提高對會(huì)計(jì)核算工作重視的同時(shí)，也應(yīng)為財(cái)務(wù)人員在設(shè)置更全面的核算體系時(shí)提供有力的支撐，確保財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性和一致性。同時(shí)，為了能夠準(zhǔn)確做好分析工作，盡量避免人為錯(cuò)誤，若是遇到核算信息不合理或不準(zhǔn)確的情況，就需要通過利用信息技術(shù)科學(xué)的設(shè)置各類不同的控制節(jié)點(diǎn)，對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行充分且有效控制，形成有效的內(nèi)部審核機(jī)制，將業(yè)務(wù)流程控制更好的嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)在管理上的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到早預(yù)警、早發(fā)現(xiàn)、早處置的效果；同時(shí)通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置實(shí)現(xiàn)對各類項(xiàng)目的控制，從而達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，最終使企事業(yè)單位的總體經(jīng)濟(jì)水平得到充分體現(xiàn)。

2.不斷補(bǔ)充完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，形成互相牽制的內(nèi)部控制機(jī)制。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本保證不僅是為了加強(qiáng)企事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)，同時(shí)也是為了完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和管理。而為了更好地防范出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，重要基礎(chǔ)之一便是建立健全內(nèi)部控制和完善的內(nèi)部控制機(jī)制，從而提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作可靠性。

隨著社會(huì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和需求不斷的出現(xiàn)，建立和規(guī)范內(nèi)部控制制度的要求也變得越來越迫切，企事業(yè)單位應(yīng)高度重視制度建設(shè)和內(nèi)部控制工作，始終將制度建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制作為防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，以及強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的有力手段和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的支撐。同時(shí)，按照《會(huì)計(jì)法》的要求，企事業(yè)單位的經(jīng)營管理需先在擁有一套完整又有效的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，出臺(tái)一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，這要求關(guān)鍵崗位和不兼容崗位必須進(jìn)行分離，并且為了保證內(nèi)部控制制度能夠在接受政府、社會(huì)和群眾的監(jiān)督下得到有效實(shí)施，要求在所有環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均要達(dá)到相互監(jiān)督、相互控制和相互制約。

3.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)信息溝通。為了確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，需要對內(nèi)部信息之間的溝通進(jìn)行強(qiáng)化，同時(shí)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員在通過有效交流和溝通后，對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息的掌控具有積極作用，且能夠提供具有針對性的解決對策，進(jìn)而促使企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性能有效的得到提高。但隨著市場競爭愈發(fā)激烈，從內(nèi)部控制視角分析，對企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和效率的要求也更高。這就要求各部門之間在日常的交流和溝通中不斷提高效率，這不僅有利于相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員全面掌握各個(gè)工作崗位的具體財(cái)務(wù)收支情況，而且有利于會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)得到傳遞并有效處理突發(fā)情況。這不僅對企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性具有促進(jìn)作用，同時(shí)也是企事業(yè)單位社會(huì)地位提高的主要途徑。

4.加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高跟會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有著非常密切的關(guān)系。因此，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高離不開對人才的重視，這就需要對會(huì)計(jì)人才進(jìn)行持續(xù)不斷地專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，尤其是在計(jì)算機(jī)技術(shù)方面。同時(shí)，定期組織相關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，或者邀請相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的專家來進(jìn)行現(xiàn)場授課指導(dǎo)，為在崗財(cái)務(wù)人員提供職業(yè)再教育平臺(tái)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)的同時(shí)也要注重不同崗位財(cái)務(wù)人員相應(yīng)資格和能力的提升培訓(xùn)。此外，制定出臺(tái)更多與人才引進(jìn)有關(guān)的優(yōu)惠方案，吸引更多年輕的財(cái)務(wù)專業(yè)人才加入，不斷壯大財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)，這不僅為企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門增加了新鮮血液的注入，同時(shí)也對會(huì)計(jì)核算工作能夠高效高質(zhì)的完成提供了很有力的保障。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制作為企事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，有著舉足輕重的地位。本文通過內(nèi)部控制的視角，不僅對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的發(fā)展進(jìn)行了研究，而且對后續(xù)完善也進(jìn)行了較深入分析，研究表明，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之間既是相輔相成，又是相互促進(jìn)的關(guān)系。然而規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作作為一項(xiàng)長期的工作，在日常的工作中，企事業(yè)單位需要在建立標(biāo)準(zhǔn)且規(guī)范化的內(nèi)部控制環(huán)境，使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度根據(jù)發(fā)展的需要得到不斷地補(bǔ)充和完善并形成相互牽制的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)建立一個(gè)健全的會(huì)計(jì)核算體系，充分的利用信息技術(shù)做好分析工作，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)信息溝通得到強(qiáng)化且不斷加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，才能有效確保企事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作高效開展。［基金項(xiàng)目：湖南省教育科學(xué)研究院管理類專項(xiàng)一般資助課題“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和內(nèi)部控制機(jī)制研究——以某教育科研院所為例”（項(xiàng)目編號(hào)：2021YKT07）］

（作者單位：湖南省教育科學(xué)研究院）