田雅寧

現(xiàn)如今，企業(yè)在不斷發(fā)展，正常運(yùn)營(yíng)中所遇到的問(wèn)題也在逐漸變多，為了確保企業(yè)長(zhǎng)久的發(fā)展，需要建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方案，在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不佳的情況下，內(nèi)控制度就顯得非常重要，它可以很好地幫助企業(yè)起到監(jiān)督作用，將企業(yè)的生產(chǎn)分配變得合理化，盡可能地減少企業(yè)所存在的虛假信息，提高企業(yè)的生產(chǎn)水平，大大增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在企業(yè)的發(fā)展中尤為重要。本文從簡(jiǎn)述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念開始，談到了現(xiàn)階段所需要注意的內(nèi)部要素以及確立的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展提出了相關(guān)問(wèn)題，根據(jù)對(duì)這些已有的問(wèn)題進(jìn)行分析，得出了最優(yōu)方案和可操作性較強(qiáng)的措施，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，增加高層管理人員面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以及培訓(xùn)相關(guān)人員的控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，形成一套科學(xué)有效的方案，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增添一份力量。

一、引言

近年來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境一直不容樂(lè)觀，與之相關(guān)的問(wèn)題也逐漸成為了社會(huì)所關(guān)注的熱點(diǎn)之一，雖然國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的法律法規(guī)，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，還處于起步階段，不夠成熟，所以在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展過(guò)程中我們還會(huì)遇到很多問(wèn)題，要針對(duì)每個(gè)企業(yè)自身的發(fā)展情況來(lái)制定相應(yīng)的措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是以控制信息的手段來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)算、分配，這也是它區(qū)別于其他制度的特點(diǎn)，它可以幫助企業(yè)從宏觀方面了解自身，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的部分，也是現(xiàn)階段企業(yè)使用最廣泛的方法。從企業(yè)整個(gè)預(yù)算發(fā)展體系來(lái)看，重點(diǎn)在于資金預(yù)算，控制成本、控制生產(chǎn)預(yù)算和人員成本預(yù)算，這樣可以試企業(yè)在整體上把握資金的流向，避免出現(xiàn)不必要的損失。

綜合以上分析，對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問(wèn)題，本文從了解企業(yè)內(nèi)部控制概述、結(jié)合企業(yè)自身情況發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行探討和分析，以此希望可以發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用，建立起積極的企業(yè)文化，營(yíng)造良好的工作氛圍，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)有序進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最早是美國(guó)發(fā)現(xiàn)的，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響。通過(guò)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，需要建立一個(gè)全方位、多層次的會(huì)計(jì)控制防線。會(huì)計(jì)控制時(shí)需要考慮到的內(nèi)部要素有以下幾點(diǎn)。

分工控制：企業(yè)要合理設(shè)置會(huì)計(jì)相關(guān)崗位，崗位之間要起到相互制衡、相互制約的功能，會(huì)計(jì)與出納相分離，授權(quán)業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)的崗位相分離，執(zhí)行的崗位和記錄的崗位相分離，保管與記錄財(cái)產(chǎn)相分離，不相容職務(wù)分離制約關(guān)系如圖所示。

授權(quán)控制：企業(yè)在處理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)批準(zhǔn)和允許不能接觸到此項(xiàng)業(yè)務(wù)，明確各級(jí)管理人員所負(fù)責(zé)的職責(zé)范圍，明確他們所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：要求企業(yè)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，嚴(yán)格遵循各項(xiàng)法律法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，建立和完善會(huì)計(jì)工作交接方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

預(yù)算控制：必須體現(xiàn)出企業(yè)的管理目標(biāo)，明確職能，要求各企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算，使企業(yè)可以從宏觀層面分析問(wèn)題，在執(zhí)行過(guò)程中，允許企業(yè)對(duì)已經(jīng)做好的預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，使其更加符合本企業(yè)實(shí)施，并且要有反饋，嚴(yán)格控制企業(yè)對(duì)一些不必要的支出。

風(fēng)險(xiǎn)控制：企業(yè)需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)每一個(gè)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)都要有提前預(yù)警，建立合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、分析、評(píng)估、報(bào)告來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行很好的控制，使其能更好地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化所建立的，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，要建立和確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，包括以下幾個(gè)方面。

規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄不許造假，是準(zhǔn)確且合理的，這是最基礎(chǔ)和最關(guān)鍵的目標(biāo)，能保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。一些會(huì)計(jì)信息表明了會(huì)計(jì)與其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的性質(zhì)，所以該項(xiàng)內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的。

確保資產(chǎn)的安全性，避免失誤和虛假現(xiàn)象，保障組織資金的安全，這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的目的。企業(yè)能夠進(jìn)行活動(dòng)的主要前提就是資產(chǎn)，不管是貨幣資金、存貨還是有較高變現(xiàn)能力的資產(chǎn)，但是這些比較容易出現(xiàn)失竊的現(xiàn)象，對(duì)于這些的記錄也容易被偽造、損壞，所以更應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將所有環(huán)節(jié)分配給不同的工作人員操作，并且進(jìn)行監(jiān)督，這樣可以很好地避免一些會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)虛假的現(xiàn)象。

嚴(yán)格的規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，遵循法律法規(guī)要求，有利于保護(hù)市場(chǎng)不被破壞，各項(xiàng)活動(dòng)都能更好展開，這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的，根據(jù)嚴(yán)格的企業(yè)規(guī)章制度辦事，有利于制度的執(zhí)行，使得企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)更加合理和規(guī)范，更好的對(duì)活動(dòng)進(jìn)行開展，使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目完成，增加企業(yè)的盈利。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境不夠完善。企業(yè)內(nèi)部高層管理者不能很好的關(guān)注到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，他們制定的都是一些無(wú)關(guān)緊要的制度，這種制度一般都只是一種擺設(shè)，表面上讓員工遵循規(guī)章制度，但真正落到實(shí)處的很少，他們制定的這些制度都沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)。雖然每個(gè)企業(yè)都制定了很多制度，但是不符合自身的發(fā)展，對(duì)自身企業(yè)也沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，管理者執(zhí)行力不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理很落后，使企業(yè)在市場(chǎng)中處于不利地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制十分重要，它可以用來(lái)計(jì)算企業(yè)的成本和效益，然后對(duì)這些進(jìn)行分析，做到縮減企業(yè)成本，增加企業(yè)效益，所以企業(yè)的管理者更應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的升級(jí)，并在制定結(jié)束后需要管理者進(jìn)行合理的規(guī)劃，各個(gè)部門都要嚴(yán)格遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得出的結(jié)論。大部分企業(yè)的管理層因?yàn)槿狈?jīng)驗(yàn)還有科學(xué)的指導(dǎo)，所以做出的決策都不能夠很好地增加企業(yè)效益，這樣就會(huì)造成企業(yè)不健康的發(fā)展，嚴(yán)重制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善，所以導(dǎo)致不會(huì)達(dá)到很好的預(yù)期結(jié)果，建立的制度也沒(méi)有很好的實(shí)行，加之員工基本素質(zhì)不高，很多時(shí)候都只是按照自己的思維在做事，沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念，所以做不到很好的控制成本。沒(méi)有強(qiáng)硬的措施將會(huì)使他們反對(duì)或抵觸企業(yè)的決定，這樣更不利于企業(yè)執(zhí)行所設(shè)置的規(guī)章制度。沒(méi)有有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，雖然建立了制度，但是沒(méi)有專門的工作人員來(lái)進(jìn)行考核，許多企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都只有形式，缺乏整體性和系統(tǒng)性，也不會(huì)根據(jù)企業(yè)自身情況來(lái)制定符合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，對(duì)于這種不完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理率下降，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

3.沒(méi)有合理的預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)。很多企業(yè)都沒(méi)有對(duì)本企業(yè)的資金進(jìn)行一個(gè)整體的預(yù)算評(píng)估，導(dǎo)致在各個(gè)方面都沒(méi)有做到合理的分配，貨幣資金對(duì)企業(yè)很重要，它是企業(yè)納稅和償債的基礎(chǔ)，充足的貨幣資金可以防止債務(wù)的堆積，并且有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。加之對(duì)于成本上的控制也很重要，很多企業(yè)缺乏科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃，買入、生產(chǎn)需要和銷售都是決定企業(yè)庫(kù)存量大小的因素，企業(yè)在進(jìn)行買入時(shí)，需要根據(jù)自身的需求并且分析市場(chǎng)行情，避免盲目購(gòu)入，也不可以購(gòu)買太多，容易造成貨物積壓，最好是貨比三家，這樣才能選到最優(yōu)質(zhì)量的商品，在貨物采購(gòu)的時(shí)候也要做好提前預(yù)算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提前預(yù)留好這一部分的成本，避免資金和貨物有出入導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下滑。還有固定資產(chǎn)的投入也一樣需要企業(yè)進(jìn)行分析，對(duì)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)盈利能力和可能造成的風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行規(guī)劃，從而更合理地安排投資固定資產(chǎn)，只有保障預(yù)算和收益兩個(gè)部分，才能夠保證企業(yè)的自身利益，并且將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

4.沒(méi)有合理科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先了解可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)造成的損失有多大，盡可能認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)，并且采取正確的處理措施，只有這樣才可以做好風(fēng)險(xiǎn)防范，否則會(huì)大大影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系都比較單一化，沒(méi)有系統(tǒng)性和一致的規(guī)范性，這就可能導(dǎo)致所設(shè)立的體系不能很好地反映企業(yè)的真實(shí)水平，企業(yè)應(yīng)該增加自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的把控，盡量規(guī)避可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，不能只靠個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，這樣只能大大增加企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展將會(huì)帶來(lái)不利影響。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.提高管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作是否有效，重點(diǎn)就在于高層管理人員是否做到了相應(yīng)的工作，負(fù)到了應(yīng)有的職責(zé)，作為管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)的處理、監(jiān)督以及完善工作。所以，想要改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)有的環(huán)境，需要培訓(xùn)相關(guān)人員在此方面的工作意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓他們明白內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，提出先進(jìn)的理念，以此來(lái)重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)。同時(shí)，也應(yīng)該提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)，首先從人員的選拔開始改進(jìn)，提高相關(guān)人員的管理控制水平，從全國(guó)各地引入高素質(zhì)人才，加入競(jìng)爭(zhēng)制度，充分發(fā)揮相關(guān)人員的主觀能動(dòng)性，真正起到了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，提高自身實(shí)力，讓相關(guān)人員都認(rèn)識(shí)到此工作的重要性，做到責(zé)任在人，每個(gè)人分別負(fù)責(zé)自己的部分，承擔(dān)起自己相應(yīng)工作的責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，做好對(duì)員工的大力獎(jiǎng)勵(lì)和對(duì)企業(yè)造成不好影響員工的懲罰，從而保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的正常實(shí)施。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展道路，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，企業(yè)中的部門都應(yīng)當(dāng)有自己的規(guī)章制度，而且這些制度應(yīng)當(dāng)伴隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，不應(yīng)該是一成不變的，要做到不斷地發(fā)展和完善。完善企業(yè)內(nèi)規(guī)章制度，做好部門定崗，制定好各個(gè)崗位工作清單與相對(duì)應(yīng)的職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)不兼容體系，首先確定哪些職務(wù)是不兼容職務(wù)，然后規(guī)定各職務(wù)的職責(zé)權(quán)限，從而使各部門與人員之間能夠相互監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，各個(gè)重點(diǎn)部門應(yīng)當(dāng)有合理的責(zé)任分工，對(duì)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等環(huán)節(jié)安排不同的部門來(lái)執(zhí)行，并且每個(gè)部門由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，起到互相監(jiān)督、互相控制的作用，確保部門與工作人員的獨(dú)立性，便于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更好的監(jiān)督和實(shí)行，這樣可以讓企業(yè)進(jìn)行宏觀把控，更好地加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.建立預(yù)算評(píng)價(jià)系統(tǒng)。企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度，做到將總預(yù)算分解到各部門，總的做好月度或季度及年度指標(biāo)運(yùn)營(yíng)分析，每個(gè)部門需要將預(yù)算分解到每月，并以其為預(yù)算單位進(jìn)行日常評(píng)估，同時(shí)對(duì)各部門每月上報(bào)的信息進(jìn)行整理和登記，并將其上報(bào)給預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，到年底要查驗(yàn)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況，并進(jìn)行下一年的預(yù)算制定。對(duì)預(yù)算指標(biāo)情況出現(xiàn)偏差的要進(jìn)行針對(duì)性的分析，解釋主要差異的原因，提出解決建議，合理安排計(jì)劃，并且財(cái)務(wù)部門要仔細(xì)核查各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，如有異常應(yīng)當(dāng)及時(shí)干涉，并且上報(bào)給企業(yè)高層管理人員，企業(yè)要按照年初制定的預(yù)算認(rèn)真執(zhí)行，并且所有的支出都應(yīng)該在預(yù)算之內(nèi)，明確預(yù)算指標(biāo)和考核細(xì)則，并將相應(yīng)的文件提交給相應(yīng)部門，有部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和審批。

4.增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。我國(guó)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部管理體系在不斷的演進(jìn)和發(fā)展，在發(fā)展過(guò)程中想要正常運(yùn)作就會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的重要性，企業(yè)需建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。根據(jù)各個(gè)部門崗位職責(zé)來(lái)制定符合本崗位的風(fēng)險(xiǎn)清單，而且要求各崗位對(duì)應(yīng)崗位清單來(lái)制定風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)流程審核節(jié)點(diǎn)，爭(zhēng)取做到將各個(gè)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)把控有據(jù)可依，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，盡可能地避免企業(yè)遇到風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，讓風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性減少。除了建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系還要引入內(nèi)審糾偏和防范措施，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行分析和調(diào)查，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、結(jié)語(yǔ)

本文首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述進(jìn)行了深入的探討和分析，描述了控制的內(nèi)部要素，也確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)發(fā)展中遇到的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)每個(gè)問(wèn)題提出了相應(yīng)的措施，希望企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念可以不斷更新，制度可以更加完善，使其更好地服務(wù)于企業(yè)，讓企業(yè)可以快速的發(fā)展，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：山西凱捷能源集運(yùn)有限公司）