胡洋齊

[摘要]發(fā)展增值型審計是提升審計監(jiān)督職能的重要抓手，也是新時代審計轉(zhuǎn)型升級的必然趨勢。相較傳統(tǒng)的審計檢查糾錯模式，增值型審計以多維視閾、創(chuàng)新理念、科學(xué)實(shí)施、有力整改等做法，較好實(shí)現(xiàn)了促進(jìn)增值的職能延伸。本文以商業(yè)銀行為視角，研究探討審計監(jiān)督在銀行公司治理、資金安全、內(nèi)控建設(shè)等關(guān)鍵領(lǐng)域發(fā)揮的增值作用，旨在探索增值型審計促進(jìn)商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的可行路徑。

[關(guān)鍵詞]增值型 ? 內(nèi)部審計 ? 監(jiān)督職能 ? 高質(zhì)量發(fā)展 ? 路徑

一、引言

近年來，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的不斷發(fā)展，行業(yè)新業(yè)態(tài)、新模式的不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計涵蓋的領(lǐng)域也有所拓寬，其監(jiān)督職能也逐步由傳統(tǒng)的檢查糾錯模式向促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的“增值型”延伸。如何發(fā)揮好審計監(jiān)督的增值作用，是新時代內(nèi)部審計面臨的重要課題。

二、運(yùn)用增值型審計的意義

增值型審計旨在以風(fēng)險為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，通過強(qiáng)化理念、創(chuàng)新工具、集中資源、狠抓落實(shí)等措施，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)、范圍、實(shí)施、成效的“四個增值”，即最大程度聚焦風(fēng)險、最大限度延伸范圍、最高標(biāo)準(zhǔn)提升質(zhì)效、最快速度落實(shí)整改。

（一）增值視角更具多維性

2022年以來，我國經(jīng)濟(jì)在“三重壓力”疊加“兩大變量”之下，超預(yù)期風(fēng)險事件接連發(fā)生。運(yùn)用增值型審計，以全局視野對商業(yè)銀行經(jīng)營管理進(jìn)行穿透分析，能夠有效防范化解金融領(lǐng)域重大風(fēng)險。

瞄準(zhǔn)復(fù)雜業(yè)務(wù)環(huán)境下的資金安全。緊盯重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展檢查，加強(qiáng)日常行為督查，高度關(guān)注信貸資金流入限控領(lǐng)域、亂收費(fèi)、誤導(dǎo)消費(fèi)等問題。

做實(shí)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的信用風(fēng)險防控。重點(diǎn)關(guān)注銀行不良資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，常態(tài)化開展審計“經(jīng)濟(jì)體檢”，深入排查隱性風(fēng)險，預(yù)防疫情期間信用風(fēng)險延遲暴露問題。要嚴(yán)查機(jī)構(gòu)金融資產(chǎn)風(fēng)險分類情況，防止調(diào)整五級分類掩蓋不良風(fēng)險。加大聯(lián)合授信機(jī)制監(jiān)測力度，既要防止“壘大戶”，也要排查“疊小戶”風(fēng)險。

增強(qiáng)金融改革推進(jìn)下的政策落實(shí)。聚焦鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，推動各項金融改革政策落實(shí)落細(xì)。定期開展重大政策落實(shí)情況專項審計，緊盯項目進(jìn)度、項目質(zhì)量、項目資金等重要環(huán)節(jié)，嚴(yán)防政策落實(shí)不到位、目標(biāo)任務(wù)未完成、資金管理使用不規(guī)范等問題。關(guān)注數(shù)字化改革下的數(shù)據(jù)信息安全，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)場景下的數(shù)據(jù)穿透檢查，完善制度建設(shè)，打造安全生態(tài)的無縫閉環(huán)。

（二）增值理念更加適應(yīng)發(fā)展

一般來說，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)控制度執(zhí)行情況審計和專項審計等三個方面。在增值型審計架構(gòu)下，要加大運(yùn)用成本效益原則，根據(jù)內(nèi)控評價和企業(yè)愿景建立審計范圍的動態(tài)調(diào)整機(jī)制。結(jié)合審計全覆蓋工作，將制度建設(shè)、財務(wù)收支、員工行為等納入常態(tài)化審計監(jiān)督的范疇，做好審計內(nèi)容的橫向拓展和審計對象的縱向延伸。做好后續(xù)審計和延伸審計，要有一查到底的決心和永不妥協(xié)的意志，學(xué)會從問題中找問題，從根源上解決問題，深層次提升審計工作質(zhì)量。

（三）增值實(shí)施更加科學(xué)高效

相較傳統(tǒng)的審計模式，增值型審計在審計檢查工作開展上更具靈活性、創(chuàng)新性、系統(tǒng)性，注重“三個結(jié)合”推動審計工作提質(zhì)提效。

注重簡化程序和依法審計相結(jié)合。要堅守法律底線，嚴(yán)格依法開展審計。堅持法定審計職責(zé)權(quán)限、法定審計程序、法定審計方式和法定審計標(biāo)準(zhǔn)，營造依法審計氛圍。同時，在依法審計的基礎(chǔ)上，要全面簡化審計程序，做好審計項目、審計資源的整合工作，按同類審計目標(biāo)開展合并審計和聯(lián)合審計。加強(qiáng)審計溝通，減少被審計單位的重復(fù)反饋，提高審計工作效率。

注重大數(shù)據(jù)技術(shù)和非現(xiàn)場審計相結(jié)合。要在非現(xiàn)場審計中強(qiáng)化大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計理念，做好“由抽樣向全面”“由事后向持續(xù)”兩個轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)多維度數(shù)據(jù)整合、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，學(xué)習(xí)行業(yè)新模式、新業(yè)態(tài)、新工具，通過搭建審計風(fēng)險模型全方位延伸審計觸角，進(jìn)行持續(xù)化數(shù)據(jù)監(jiān)測和實(shí)時風(fēng)險預(yù)警，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)化審計全覆蓋。

注重審計溝通和審計檢查相結(jié)合。要將審計溝通嵌入審計檢查全流程。保持與管理層的匯報關(guān)系，確保審計目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相一致；加大組內(nèi)交流，避免工作重復(fù)，提升審計質(zhì)效；加大與被審計單位的溝通交流，對審計重點(diǎn)、問題定性、事實(shí)證據(jù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)，確保審計檢查工作順利開展。

（四）增值成效推動審計整改

商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改評價模式是通過后續(xù)審計，對審計發(fā)現(xiàn)的問題再次檢查或重新抽樣，以確認(rèn)被審計單位的整改情況。相較傳統(tǒng)模式，增值型審計更注重審計整改的力度、速度以及審計成效的深度。

堅持“一事一改”原則，確保審計整改無死角。列出審計整改清單，明確整改責(zé)任人，根據(jù)問題情況設(shè)定整改期限，畫好審計整改的路線圖和時間表。要認(rèn)真逐條確認(rèn)審計整改情況，不遺漏、不拖延、不敷衍，確保真改、實(shí)改、改到位。

運(yùn)用“一事三問”思維，深化審計整改成效。后續(xù)審計不能局限于原審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員要問問自己“是否已檢查到位、是否還存在同類問題、如何整改才能切實(shí)防范風(fēng)險”等。及時梳理審計成果，加強(qiáng)同業(yè)經(jīng)驗(yàn)交流，提升審計成效。

創(chuàng)新“一事多議”機(jī)制，提升后續(xù)審計質(zhì)效。要充分聽取被審計單位的整改意見，反復(fù)溝通討論，結(jié)合實(shí)際情況下發(fā)整改通知。對于存在客觀原因暫時無法整改的問題，要求被審計單位出具審計整改計劃，并按計劃嚴(yán)格落實(shí)整改。

三、運(yùn)用增值型審計的四個基本原則

（一）堅持依法審計，確保增值型審計有遵循

強(qiáng)化依法審計，牢固樹立依法審計意識，增強(qiáng)審計人員法治思維，堅決依照法定職責(zé)、法定權(quán)限、法定程序開展審計活動。做到審計工作三結(jié)合：審前注重培訓(xùn)、審中注重分析研究、審后加強(qiáng)回顧總結(jié)，著力提高審計監(jiān)督效能。建立法律法規(guī)庫，及時收集梳理各項政策法規(guī)，掌握審計領(lǐng)域涉及的法律法規(guī)及其最新變化情況。推動長效化機(jī)制建設(shè)，及時完善修訂審計相關(guān)規(guī)章制度。

（二）注重多級審計工作的同頻共振，推動增值型審計一點(diǎn)多線

激活審計協(xié)同一盤棋，加快形成新發(fā)展格局。強(qiáng)化國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)同模式，要從審計路徑協(xié)同機(jī)制、審計成果共享機(jī)制、風(fēng)險督導(dǎo)機(jī)制、部門協(xié)作機(jī)制等全面發(fā)力，形成目標(biāo)、流程、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督“四個統(tǒng)一”的工作理念。要結(jié)合聯(lián)動審計、聯(lián)合審計、交叉審計等多種方式，加大內(nèi)審人員參與實(shí)施協(xié)同審計，實(shí)現(xiàn)審計資源的高效利用。

（三）注重審計容錯機(jī)制的創(chuàng)新運(yùn)用，賦能增值型審計的時代內(nèi)涵

探索建立審計容錯免責(zé)機(jī)制，營造支持改革、鼓勵創(chuàng)新、寬容失敗、允許試錯的良好環(huán)境。實(shí)行清單制管理，嚴(yán)格做好審計容錯免責(zé)適用的業(yè)務(wù)范圍。要抓準(zhǔn)新定位、新任務(wù)、新標(biāo)準(zhǔn)，以落實(shí)貫徹重大政策部署、推動高質(zhì)量發(fā)展、重大經(jīng)濟(jì)事項決策執(zhí)行等重點(diǎn)項目為主，結(jié)合經(jīng)管理層認(rèn)定應(yīng)當(dāng)適用容錯免責(zé)的情形進(jìn)行判定。要根據(jù)行為人主觀心態(tài)和客觀原因做好免責(zé)細(xì)項劃分，即免去過錯責(zé)任、免去經(jīng)濟(jì)處罰、免去內(nèi)部處分等層級。同時，根據(jù)問題輕重確定是免去全部責(zé)任還是部分責(zé)任。要建立對審計容錯機(jī)制運(yùn)用結(jié)果的分級審批機(jī)制，層層把關(guān)，審慎運(yùn)用，防止出現(xiàn)誤判，更不能出現(xiàn)專斷決策情形。既要對敢于創(chuàng)新探索、勇于先行先試的行為容錯免責(zé)，也要對濫用職權(quán)、不作為的情形嚴(yán)厲追責(zé)。

（四）注重提升審計干部的隊伍建設(shè)，提升增值型審計新活力

按照研究型審計要求，打造研究型審計隊伍。堅持“自我增值，才能整體增值”理念，從再造業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險管理體制入手，促進(jìn)內(nèi)部審計人員形成全局意識和全面風(fēng)險視角。培育風(fēng)險管理文化，加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險管理隊伍建設(shè)和人才儲備。加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員政策法規(guī)、行業(yè)知識、管理知識、數(shù)字技術(shù)、溝通技能、寫作積累等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員的知識儲備。要不斷提升內(nèi)部審計人員素養(yǎng)，進(jìn)一步突出審計應(yīng)用理論、審計技術(shù)方法和審計管理理論研究，及時把理論研究成果轉(zhuǎn)化到審計工作中，提高風(fēng)控理論研究效能。

四、商業(yè)銀行運(yùn)用增值型審計的問題分析

（一）對增值型審計的認(rèn)識不足

對于商業(yè)銀行而言，在高速發(fā)展業(yè)務(wù)的目標(biāo)下，部分潛在風(fēng)險會被選擇性忽略。有的單位的管理層并沒有準(zhǔn)確認(rèn)識到審計監(jiān)督是為了更好地促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，更別談發(fā)揮增值作用了。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性面臨挑戰(zhàn)。理論上商業(yè)銀行審計機(jī)構(gòu)由董事會垂直管理，能夠較好實(shí)現(xiàn)客觀獨(dú)立。但由于在部分風(fēng)險上難以達(dá)成共識，有的內(nèi)部審計會受到運(yùn)營層、管理層的干涉，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的增值價值。

（二）固有的審計檢查手段落后

近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的逐漸普及，內(nèi)部審計工作質(zhì)效得到全面提升。但是部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計仍停留在抽樣抽查檔案、手工比對賬目等傳統(tǒng)檢查手段上，部分內(nèi)部審計人員依舊延續(xù)著檢查糾錯的傳統(tǒng)思維模式，并未運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計下的建模技術(shù)發(fā)揮審計增值價值。同時，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方法存在樣本小、范圍窄、缺乏深度等限制，對于審計資源也未能達(dá)到最大利用，過多的人員分配直接影響了內(nèi)部審計工作效率，難以做到真正的“增值”。

（三）內(nèi)外部風(fēng)險逐步加大

受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和疫情影響，商業(yè)銀行利潤下降，資產(chǎn)質(zhì)量惡化，經(jīng)營面臨較大挑戰(zhàn)。在此情形下，防范化解重大金融風(fēng)險是企業(yè)生存和發(fā)展的重中之重，也對增值型審計提出了更高要求。在任務(wù)加重、資源緊缺、手段落后等多重壓力下，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計被迫調(diào)整審計范圍，只能聚焦少數(shù)重要風(fēng)險實(shí)現(xiàn)具體的增值，增值的范圍、力度和深度都受到一定影響。

（四）內(nèi)控管理水平存在差異

目前來看，商業(yè)銀行間的經(jīng)營能力和內(nèi)控管理水平存在較大差異，難以形成一套增值型審計的“標(biāo)準(zhǔn)化模板”。對于內(nèi)控管理較好的商業(yè)銀行，內(nèi)部審計更多的是在促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、增加經(jīng)濟(jì)收益等方面發(fā)揮增值作用。而對于內(nèi)控管理相對較弱的商業(yè)銀行，如何改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)控合規(guī)管理水平，是發(fā)展增值型審計的主要落腳點(diǎn)。這要求商業(yè)銀行形成科學(xué)的發(fā)展理念，能夠根據(jù)實(shí)際情況動態(tài)運(yùn)用審計增值工具，及時調(diào)整目標(biāo)和風(fēng)控布局，扎實(shí)推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

五、商業(yè)銀行運(yùn)用增值型審計的建議措施

（一）從根本上提高對增值型審計的認(rèn)識

商業(yè)銀行要提高對增值型審計的認(rèn)識，加強(qiáng)對公司治理、資金安全、內(nèi)控合規(guī)等重要領(lǐng)域的審計監(jiān)督。管理層既要自上而下地認(rèn)識到增值型審計對企業(yè)發(fā)展的保障作用，明確審計獨(dú)立地位，為審計檢查工作提供支持，也要發(fā)動員工自下而上地學(xué)習(xí)了解增值型審計的內(nèi)涵，積極配合審計工作開展。以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)各職能部室的工作聯(lián)動，做好各個關(guān)鍵事項的溝通與確認(rèn)，最大程度發(fā)揮審計增值價值。

（二）持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的行動自覺

發(fā)展增值型審計，要求內(nèi)部審計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，不斷提升自身勝任能力。除審計專業(yè)知識外，還要加強(qiáng)對政策法規(guī)、行業(yè)知識、管理知識、數(shù)字技術(shù)、溝通技能、寫作積累等方面的學(xué)習(xí)積累，要確保事實(shí)理得清、問題找得準(zhǔn)、建議提得實(shí)。學(xué)習(xí)掌握大數(shù)據(jù)審計模式，加強(qiáng)數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，善于通過問題特征建立審計模型，借助大數(shù)據(jù)力量實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋。要見微知著，以“時時放心不下”的責(zé)任意識，積極推動內(nèi)部審計工作開展。

（三）做好復(fù)雜環(huán)境下的風(fēng)險應(yīng)對

商業(yè)銀行要準(zhǔn)確研判形式、清醒認(rèn)識挑戰(zhàn)，以“穩(wěn)”為工作中心，將增值型審計作為風(fēng)險應(yīng)對的重要一環(huán)。要做好審計項目、審計資源統(tǒng)籌安排，緊盯重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展檢查，加強(qiáng)對發(fā)現(xiàn)問題的問責(zé)力度。要意識到疫情沖擊下的風(fēng)險延遲暴露問題，積極運(yùn)用審計監(jiān)督工具做好企業(yè)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”。保持高度敏感，及時研判分析各類互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的涉眾風(fēng)險隱患，定期開展專項審計工作，切實(shí)防范涉眾風(fēng)險。

（四）深化增值型審計的運(yùn)行機(jī)制

運(yùn)用增值型審計模式，做好由抽樣審計向全面審計、由事后審計向持續(xù)審計“兩個轉(zhuǎn)變”，全面提升商業(yè)銀行內(nèi)控管理水平。通過非現(xiàn)場審計實(shí)時監(jiān)測，及時處理風(fēng)險預(yù)警信息，強(qiáng)化風(fēng)險的前瞻性分析和評估，提高風(fēng)險防范的可預(yù)測性。深化審計廉政風(fēng)險排查防控，強(qiáng)化全局性風(fēng)險防范措施。明確責(zé)任主體，做好審計整改的“后半篇文章”，有序推進(jìn)各項問題整改、問責(zé)追責(zé)，進(jìn)一步提升審計監(jiān)督能力。

六、結(jié)束語

發(fā)展增值型審計，是契合新時代審計理念的重要課題，也是審計監(jiān)督職能的重要延伸。對于商業(yè)銀行而言，把握增值型審計策略是提升公司治理、促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、維護(hù)資金安全的重要保障。要緊扣新發(fā)展理念，以“增值型”架構(gòu)為基礎(chǔ)，做好機(jī)制建設(shè)、工作協(xié)同、工具創(chuàng)新、人才培養(yǎng)各項工作，促進(jìn)組織改善與增值。

（作者單位：路橋農(nóng)商銀行，郵政編碼：318050，電子郵箱：346829546@qq.com）

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