摘 要：稅收對推動社會進步、發(fā)展國民經(jīng)濟基礎(chǔ)力量、擴大就業(yè)渠道、提高國民收入、提高人民生活水平、增加稅收等方面具有重大意義。當前，我國的稅務制度仍有許多問題，嚴重影響我國企業(yè)的發(fā)展。然而，企業(yè)的先天缺陷，致使企業(yè)在發(fā)展過程中遇到很多困難。隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)將逐漸成為獨立的經(jīng)濟實體并參與市場競爭。為了支持企業(yè)，我國已頒布有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，然而，這些政策實施效應是怎樣的，還需要進一步考察。

關(guān)鍵詞：減免稅；企業(yè)；問題和對策

企業(yè)在增加就業(yè)、推動經(jīng)濟增長與科技創(chuàng)新中，發(fā)揮著其他技術(shù)無法代替的作用，然而，由于它本身的基礎(chǔ)比較薄弱，抗風險能力較差，因此，要有社會支持，還需得到國家支持。當前，我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在著許多問題，阻礙企業(yè)發(fā)展的步伐。為了更好地支撐企業(yè)發(fā)展，必須進一步深化財稅體制改革，完善稅制，并充分利用稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行引導。

一、減免稅

1.減免稅簡介

現(xiàn)實生活中，企業(yè)的減免稅管理，主要體現(xiàn)在：政府鼓勵和關(guān)照某些納稅人，減少其稅收基礎(chǔ)，或者降低應納稅金額，對某些稅種的減免或?qū)θ慷愴椀臏p免。減免稅是稅基式減免的主要途徑，稅基式減免是以降低稅收基數(shù)為目的，具體實施模式是確定征收起點。稅率式減免是指以較低的稅率達到減稅目的，減免方式主要有：全部免征、減半、核定等，即按國家規(guī)定的基本稅率繳納的稅額和享受的減稅金額的差值。

2.減免稅管理現(xiàn)狀

目前，在我國實行減免稅制度已經(jīng)取得一定的成效。然而，在取得顯著成效的同時，也必須清醒地看到，企業(yè)在減免稅方面存在著不規(guī)范、執(zhí)法風險意識薄弱、監(jiān)督不力等問題。近年來，我國財政狀況較差，除此之外，減免稅管理偏寬松，尤其是有的地方違背國家稅收政策、法令，這都是發(fā)展中產(chǎn)生的，因此，有必要給予高度關(guān)注，有效地改進與完善。

二、減免稅對企業(yè)發(fā)展的意義

1.影響成本收益

稅金在企業(yè)經(jīng)營成本中占有舉足輕重的地位，更是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營收益高低的一個重要因素。對從事經(jīng)濟活動企業(yè)來說，總想能夠以最低的代價獲得最高的回報，進而獲得最大利潤。為了推動企業(yè)的發(fā)展，通過稅率降低、納稅減免政策多樣化等方式的制定與執(zhí)行，能讓企業(yè)以降低稅金支出的方式，減少企業(yè)成本，以賺取更多稅后收益，更加能干，更加自信地進一步拓展提高。企業(yè)收益提高，一方面表現(xiàn)為在既定價格情況下，降低生產(chǎn)成本可使企業(yè)擴大生產(chǎn)量；另一方面表現(xiàn)為隨著成本的下降，價格隨之下降，銷售量與銷售收入隨之上升。各項稅收優(yōu)惠政策通過對成本與收益的直接與間接作用，推動創(chuàng)業(yè)發(fā)展初期、發(fā)展中期、發(fā)展后期，以及其他各個階段健康進一步提升。

2.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)

制定稅收優(yōu)惠政策和政府經(jīng)濟決策緊密相連，通過出臺相應稅收優(yōu)惠政策，能夠引導社會資金的流向，改善社會投資結(jié)構(gòu)，為企業(yè)籌措資金，由此突破區(qū)域間投資壁壘，達到地區(qū)經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展。例如，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率下調(diào)，加計扣減研究開發(fā)費用等，均有助于高新技術(shù)企業(yè)吸引更多的投資者進行資本注入。此外，企業(yè)本身加速創(chuàng)新升級，降低了由于投資者單一而可能導致資金周轉(zhuǎn)不方便的問題，通過減免稅、印花稅，能夠幫助企業(yè)走出融資難這一發(fā)展難題。對于較貧窮或經(jīng)濟發(fā)展相對落后的區(qū)域來說，通過有針對性地制定稅收優(yōu)惠政策以及稅收激勵，引導投資機構(gòu)對資金流向進行調(diào)解，激勵企業(yè)再投資，發(fā)揮稅收經(jīng)濟調(diào)控功能，拉動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。

3.降低企業(yè)風險

企業(yè)發(fā)展到一定階段，就會面臨各種風險，由于其抗風險能力與國有企業(yè)相比較低，易受風險的影響與沖擊，而合適的減免稅政策則有助于企業(yè)減少風險，以最快的速度度過寒冬，迎接溫暖的春天。首先，減少企業(yè)財務風險。減免稅優(yōu)惠政策能夠刺激金融機構(gòu)或者民間投資者把錢投向企業(yè)，從而擴大企業(yè)的資金來源，給予企業(yè)多重資金保障；其次，減少企業(yè)納稅風險。通過為企業(yè)提供普惠性減免稅優(yōu)惠政策，免征或者減征某些標準的增值稅、企業(yè)所得稅等，減輕或者避免企業(yè)由于稅收負擔過重的問題，降低對納稅政策陌生等因素造成的風險，也減少企業(yè)突發(fā)風險，如遇突發(fā)情況，使得企業(yè)發(fā)展受到更嚴峻的考驗，而減免稅政策能夠減輕企業(yè)稅收負擔，助力企業(yè)渡過疫情難關(guān)，穩(wěn)定社會經(jīng)濟發(fā)展。

三、減免稅管理目前存在的問題

1.少數(shù)稅務人員綜合素質(zhì)不強

首先，缺乏對減免稅管理的了解和掌握，沒有形成正確的納稅觀念和良好的納稅習慣，不善于運用稅法規(guī)定來維護自身的合法權(quán)益。其次，在稅務機關(guān)的減免稅方面，執(zhí)法意識薄弱，對執(zhí)行風險較大、政策性較高的減免稅項目缺乏足夠的重視。再次，稅務人員自身素質(zhì)不高，在開展稅務工作時，會出現(xiàn)工作失誤。最后，稅務工作中稅務人員的責任意識比較薄弱，不能有效地進行納稅籌劃，導致納稅人無法合理規(guī)避風險。

2.減免稅審批程序煩瑣

對于企業(yè)來說，減免稅申請一般都比較容易辦理。然而，在工作過程中，減免稅超期批準的現(xiàn)象在不同程度上存在。減免稅是事前備案的減免項，單個企業(yè)有工程項目竣工決算或建設(shè)，使得減免稅優(yōu)惠政策能夠適時出臺、執(zhí)行，提高工作效率。

3.減免稅后續(xù)管理工作有待加強

實際工作中，稅務機關(guān)為了減少重復征稅。常常把減免稅項目的審查作為工作重點，而忽視了其后續(xù)管理工作，從而導致減免稅事項辦理過程中出現(xiàn)諸多問題。重審批，輕管理，輕備案等意識比較普遍，對于減免稅企業(yè)來說，常常出現(xiàn)后續(xù)管理跟隨不上的現(xiàn)象。

4.稅務機關(guān)征管風險增加

稅務機關(guān)作為征稅的部門，應該熟練、把握和運用好每一個稅收優(yōu)惠政策，針對納稅人對稅收優(yōu)惠的選擇不明確、納稅申報不準等問題，實施減免稅管理，從而對稅務工作人員專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。然而，在現(xiàn)實的稅收征管工作中，由于減免稅工作量大面廣，無法確保每個稅務工作人員充分掌握和運用各種政策，稅務機關(guān)需增加對人員專業(yè)知識的培訓及工作績效考核，提高稅務人員的個人素質(zhì)水平，保證稅收機關(guān)征收管理工作的順利進行，從而降低執(zhí)行風險。與此同時，稅收優(yōu)惠政策導致企業(yè)經(jīng)營主體異常增加，有些企業(yè)為了在起征點下或者限額標準內(nèi)獲得優(yōu)惠，將試圖登記多個主體，降低每月或者每季度的銷售額，或擾亂開票時間，以達到淡季與旺季銷售額均衡之目的。再者是稅收優(yōu)惠政策隨意性大，政策的提出與實施往往存在時間差，加大稅務機關(guān)操作風險與征管風險。

5.納稅人減免稅遵從成本較高

調(diào)研中不少企業(yè)反映，在稅收優(yōu)惠政策的運用上，申報過程比較復雜，應用比較困難。究其原因是由于一些企業(yè)對政策缺乏全面了解，不知道該如何選擇適合自己發(fā)展的稅收政策，或者沒有掌握正確的納稅籌劃方法，導致無法得到最優(yōu)惠的政策。為了享受最佳稅收優(yōu)惠政策，對最新、最全面的優(yōu)惠政策進行及時、深入調(diào)查，企業(yè)有必要咨詢稅務中介機構(gòu)，或者組織企業(yè)財務人員參加培訓，但是這些會增加企業(yè)稅收遵從成本。減免稅遵從成本主要體現(xiàn)在三方面，第一，時間成本，也就是稅收優(yōu)惠政策不一樣，需要企業(yè)對納稅申報表信息進行及時修改，然后是納稅人申報表填制，都要花些時間，時間成本比較高；第二，貨幣成本，盡管稅務機關(guān)將舉辦新稅收優(yōu)惠政策培訓活動，但是企業(yè)還是需要自己組織培訓，深化學習，或繳納稅款時，曾多次繳納稅務顧問咨詢費及中介機構(gòu)幫助繳納的稅收服務費；第三，法律成本，減免稅管理的過程中，所產(chǎn)生的法律風險是不可避免的，如果不對稅收優(yōu)惠政策進行有效控制，就有可能給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。時間的推移，貨幣成本的上升，法律的約束都會給企業(yè)帶來了內(nèi)心的憂慮與不滿。

6.減免稅優(yōu)惠資格認定較難

無論何種稅收優(yōu)惠政策，均存在著適用前置條件，也就是政策制定究竟面向哪一群人、什么產(chǎn)業(yè)或什么區(qū)域。因此，企業(yè)如何根據(jù)自身實際情況，選擇適合自己發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策就成為一個重要課題。一些企業(yè)對其他意見和建議進行反映，減免稅優(yōu)惠資格似乎門檻條件并不高，但是在資格認定或條件匹配等方面常常比較困難，實用性差，商家無法真正享受到它所帶來的“好處”。因此，如何做好減免稅優(yōu)惠資格認定工作，對于提升稅收優(yōu)惠質(zhì)量具有重要意義。當前，我國各部門信息共享與征管協(xié)作銜接不緊密，企業(yè)獲得減免稅優(yōu)惠資格難。同時，由于稅收政策調(diào)整頻繁，不同稅種間交叉重復問題突出，導致減免稅優(yōu)惠資格認定更加困難，比如有的優(yōu)惠政策是為產(chǎn)業(yè)或者行業(yè)而設(shè)，資格認定標準具有很強的專業(yè)性，稅企容易產(chǎn)生認識上的差異，要求各行業(yè)主管部門建立統(tǒng)一的標準及認定程序，協(xié)助稅務部門做好優(yōu)惠政策資格確認工作。此外，對高科技企業(yè)進行優(yōu)惠，再由科技部門進行鑒定，第三方污染治理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，必須要有一個可操作的標準。在實施稅務優(yōu)惠時，要加強與相關(guān)職能部門的協(xié)作，實行減稅政策，有賴于多部門的協(xié)作，否則就很容易產(chǎn)生推諉扯皮，企業(yè)就沒有出路，影響減免稅優(yōu)惠政策的實施效應。

四、加強減免稅管理的對策

1.加強監(jiān)督，規(guī)范流程

減免稅稅款必須按照國家確定的目的和對經(jīng)濟發(fā)展有利的條件加以運用，稅務機關(guān)需依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，加強監(jiān)督檢查工作。具體而言，稅務機關(guān)將進一步強化對現(xiàn)行享受減免稅優(yōu)惠政策的日常監(jiān)測。要進一步強化統(tǒng)計工作，并對企業(yè)的減免稅工作做好分類、統(tǒng)計與分析，了解企業(yè)的優(yōu)惠政策，及時發(fā)現(xiàn)不正常的現(xiàn)象或問題，也就是說，要做的事情就是調(diào)查和處理。同時，要加大稽查力度，對騙取減稅的行為依法嚴懲。

2.強化減免稅后續(xù)管理工作

在加強減免稅跟蹤監(jiān)管的基礎(chǔ)上，各級稅務機關(guān)要結(jié)合專項檢查、執(zhí)法檢查，對納稅人的減免稅項目進行年度盤點，并做好會計記錄。在此基礎(chǔ)上，對稅務優(yōu)惠中存在的一些問題進行探討，同時，要加強與企業(yè)的溝通，及時給企業(yè)配備有關(guān)的優(yōu)惠政策。

3.加強協(xié)調(diào)，形成部門共建機制

為了使減免稅工作順利實施、達到減免稅的目的，稅務機關(guān)要加強與民政、勞動、經(jīng)貿(mào)委、發(fā)改委等部門的溝通，建立信息交換與共享機制，明確其減免稅審批管理的相應權(quán)責，落實多部門聯(lián)動共管機制，有效地執(zhí)行國家的減免稅政策，做到真管嚴管。

4.加強減免稅政策宣傳教育

納稅人在相關(guān)稅收優(yōu)惠、免稅業(yè)務、簡化行政審批程序等方面的過程中，要加強稅務法律法規(guī)方面的培訓，加強對執(zhí)法風險的宣傳，對稅務工作進行管理，以提高稅務工作人員責任心。

5.降低享受優(yōu)惠條件限制

為了讓更多企業(yè)親身體驗優(yōu)惠福利，必須減少優(yōu)惠條件限制。第一，強化部門間的合作，在各個部門間搭起一座橋梁，使得各個部門間能夠進行信息共享和征管協(xié)作，以及發(fā)揮行業(yè)主管部門專業(yè)作用，協(xié)助企業(yè)完成條件或者資質(zhì)認定工作。第二，降低可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策企業(yè)的認定標準，企業(yè)所得稅的實施條例規(guī)定，國家需重點支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的認定。第三，應放寬稅收優(yōu)惠政策確定標準，適當降低前置條件，降低優(yōu)惠政策的運用門檻，拓寬優(yōu)惠政策適用范圍。

6.加強減免稅征管工作

貫徹企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是基礎(chǔ)，是解決政府問題、調(diào)和稅務機關(guān)與納稅人關(guān)系的重要保障。在新形勢下，如何加強對企業(yè)的稅務支持是擺在各級稅務部門面前的新課題。稅務機關(guān)是政府與納稅人溝通的橋梁與紐帶，主要責任是搞好稅收征管。企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中一支不可忽視的力量，對推動經(jīng)濟增長起著舉足輕重的作用，但目前仍有部分地方對企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在認識誤區(qū)，導致稅收征管工作難度增大。面對目前多、亂、散、雜亂無章的局面，稅務機關(guān)更應該理出頭緒，搞清頭緒，提高稅收征管的質(zhì)效。因此，要切實強化企業(yè)稅收征管工作必須從三個方面著手。第一，健全稅收征管法規(guī)。以現(xiàn)行《稅收征管法》為依據(jù)，進一步明確稅務人員權(quán)責，制約稅收執(zhí)法行為，規(guī)范執(zhí)法程序，讓企業(yè)安心享受稅收優(yōu)惠政策的福利，使稅務機關(guān)高效率地完成各項稅收任務。同時，也要加強對企業(yè)的宣傳，鼓勵企業(yè)積極配合稅務機關(guān)開展相關(guān)活動，使其了解稅收政策，增強守法意識，樹立正確的納稅觀念，自覺依法繳納稅款，減少稅收風險。第二，增加稅務代理機構(gòu)適用范圍。通過拓展稅務代理機構(gòu)業(yè)務，對納稅人的稅收優(yōu)惠進行策劃、申報納稅輔助、優(yōu)惠政策咨詢及其他服務，有助于企業(yè)緩解優(yōu)惠政策適用困惑，提升納稅申報工作效率，進而減少企業(yè)稅收遵從成本。同時，鼓勵各類社會組織參與企業(yè)稅收管理，使之成為稅務機關(guān)開展企業(yè)稅收管理工作的重要力量。設(shè)立企業(yè)評估機構(gòu)，以政府購買服務為手段，引進第三方機構(gòu)，協(xié)助稅務部門開展企業(yè)資質(zhì)認定工作、優(yōu)惠政策的適用認定及其他工作，減輕稅務機關(guān)的工作量。同時。完善企業(yè)信息平臺建設(shè)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析研究，實現(xiàn)對企業(yè)的動態(tài)監(jiān)管與預警，有效地促進稅收優(yōu)惠政策的落實。要強化對企業(yè)的監(jiān)督管理，與稅務機關(guān)屬地化管理相結(jié)合，實行稅管員具體分管的征收管理模式，通過“線上”與“線下”相結(jié)合的途徑，強化企業(yè)戶籍管理與稅源監(jiān)控并適時到位、準確把握企業(yè)經(jīng)營狀況及稅源變化情況，減少稅務機關(guān)征管風險。完善稅收優(yōu)惠政策宣傳機制，利用多種形式向群眾介紹稅收政策、法律知識及相關(guān)政策規(guī)定，使納稅主體知法懂法、依法納稅。第三，企業(yè)稅務人員要提高自身的專業(yè)素質(zhì)。通過統(tǒng)一安排培訓，鼓勵個人自學，使稅務人員尤其是征管人員，能夠及時了解企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低人為因素在稅收優(yōu)惠政策實施效應中的作用。

五、未來展望

目前，中國經(jīng)濟正在轉(zhuǎn)型升級，培育發(fā)展企業(yè)已經(jīng)不是階段性短期目標，但在國家層面上卻是一項長期戰(zhàn)略要求，因此，大力發(fā)展企業(yè)既要求企業(yè)充分發(fā)揮主觀能動性，更加要求政府利用稅收優(yōu)惠手段，實施宏觀調(diào)控，引導方向。目前，我國已經(jīng)制定和執(zhí)行多項企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以降低稅率的方式、稅收減免和其他各種辦法，有效降低企業(yè)的稅收負擔。然而，由于客觀經(jīng)濟條件及歷史因素的制約，我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策尚存在諸多不健全。

六、結(jié)語

在日常工作中，要積極推動財稅體制的改革，特別是對規(guī)模較大的中小型企業(yè)，要運用稅收優(yōu)惠政策和稅收手段，營造一個寬松的稅收環(huán)境。在新時期背景下，我國也要與財政稅收體制改革要求相結(jié)合，學習國外經(jīng)驗，從完善稅收優(yōu)惠政策體系、拓寬稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策方式等方面，完善稅收優(yōu)惠政策的配套措施，搞好企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定與落實，發(fā)揮企業(yè)經(jīng)濟的“助推器”作用，就業(yè)“生力軍”等積極影響。

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作者簡介：楊曉亮（1983— ），男，本科，中級職稱。