樊海赟

摘 要：在當(dāng)前局勢下，我國已經(jīng)逐步進(jìn)入新常態(tài)環(huán)境，經(jīng)濟建設(shè)工作在實施的過程中雖然已經(jīng)有了長足的進(jìn)步，但是其中依舊存在很多需要及時解決的困難和挑戰(zhàn)。企業(yè)為了能夠在復(fù)雜的市場環(huán)境中占據(jù)更加有利的市場地位則應(yīng)該及時完善內(nèi)部控制水平，這樣才能夠更好地抵擋外部環(huán)境影響，確保企業(yè)能夠更好地運營和發(fā)展，這樣能夠在最大程度上減少企業(yè)運營風(fēng)險。其中，外部審計機構(gòu)是一種獨立的第三方機構(gòu)，能夠更加客觀科學(xué)地幫助企業(yè)分析和了解內(nèi)部存在的問題，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部運營的規(guī)范化特性，讓企業(yè)能夠更加安全穩(wěn)定地發(fā)展。本文對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制工作的運作方式進(jìn)行了分析和總結(jié)，并提出一些切實可行的工作模式，旨在幫助更多企業(yè)能夠在外部審計的支持下做好內(nèi)部控制工作。

關(guān)鍵詞：外部審計；企業(yè)發(fā)展；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制工作的順利實施能夠確保企業(yè)在合理合法的環(huán)境中順利運營，確保企業(yè)具備較高的資產(chǎn)安全，財務(wù)報告的內(nèi)容也會更加真實準(zhǔn)確。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要具備長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，更好地處理內(nèi)部各項事宜，進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營效率，每個員工的積極性都能夠借此機會得到根本性的激發(fā)，企業(yè)可以獲取更加完善的運營體系。內(nèi)部控制工作的完善是歷史發(fā)展的必然趨勢，在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中占據(jù)極為重要的地位，需要受到各個部門的格外重視。但是，很多企業(yè)內(nèi)部依舊存在亟待解決的問題，及時處理內(nèi)部監(jiān)督部門獨立性不強的問題，完善人員內(nèi)部控制程序，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)任何虛假欺騙的行為，這樣能夠切實發(fā)揮出內(nèi)部控制的主要作用。外部審計機構(gòu)的引進(jìn)可以及時了解到企業(yè)存在的不足之處，并制定更加適合的解決措施。

一、外部審計的目的和意義

（一）目的

外部審計所代指的是審計機關(guān)的工作者或者是社會中的第三方審計機構(gòu)針對性地展開對企業(yè)或者單位的經(jīng)濟活動的審查分析，外部審計本身的專業(yè)能力更強，所接觸到的業(yè)務(wù)類型更多。在對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評價的時候能夠給予更為客觀的結(jié)果。此種審查分析具有充足的必要性和科學(xué)性，在完成外部審計以后，機構(gòu)能夠給出足夠客觀公正的評價，此種評價可以保障企業(yè)未來發(fā)展更為健全完整。外部審計需要對企業(yè)或者單位內(nèi)部的控制情況作出全方位的客觀分析和評價，指出存在的各種問題與不足之處，同時還需要給予必要的指引，也就是提出必要的解決方案和實行對策。外部審計可以通過綜合調(diào)用多種方法的形式，審查企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告是否足夠真實科學(xué)，其中是否存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏等，外部審計人員需要對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況作出全面且科學(xué)的分析，同時還應(yīng)該對實際披露過程作出有效評價分析，最終給出具備針對性和指向性的意見，此舉對于企業(yè)或者單位來講，是相當(dāng)重要且關(guān)鍵的支持措施，同時也是必要的指引方案，能夠幫助企業(yè)在投入更少時間和精力的情況下完成深度探索，此舉顯然是意義非凡的。

（二）意義

外部審計的核心特征就是從第三方，也就是外部的視角切入，其并非是事業(yè)單位，更不是企業(yè)，是具有充足獨立性的特征的機構(gòu)，外部審計的負(fù)責(zé)機構(gòu)僅僅需要對國家、社會負(fù)責(zé)，并且遵從法律條例完成每項工作即可，所以可以極為精準(zhǔn)有效地保障最終審計成果的科學(xué)性、精準(zhǔn)性以及有效性。需要重點明確的是，外部審計可以幫助上市公司或者社會更好地尋找到存在違規(guī)經(jīng)營行為的企業(yè)，同時還能夠發(fā)現(xiàn)揭露各種各樣的欺騙行為，使得經(jīng)濟市場內(nèi)部氛圍和風(fēng)氣更為良好開放，切實有效地實現(xiàn)對企業(yè)或者單位的各項工作狀態(tài)和行為的有效監(jiān)督處理，其具有的意義無可忽略，其發(fā)揮的作用更是極為重大。在未來企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的進(jìn)程中，外部審計顯然是無可或缺的支撐部分，此種支撐既體現(xiàn)在制約也體現(xiàn)在促進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題

（一）沒有全面認(rèn)識管控舞弊問題

企業(yè)管理過程中會出現(xiàn)徇私舞弊的情況，管理人員在經(jīng)營的過程中，為了能夠獲得自身的效益，則不惜損害客戶、員工甚至是社會的利益為代價，開展各種欺詐的行為。管理人員在徇私舞弊的時候會包含多個方面的內(nèi)容，為了獲得更多的管理層個人利益，則會對內(nèi)部的員工實施欺詐行為，并且會做出一些傷害外部機構(gòu)利益的違法行為，嚴(yán)重忽視了企業(yè)制度的重要價值。也就是說，管理層人員徇私舞弊的種類較多，每種形式都會對企業(yè)自身產(chǎn)生不良的影響。但是，由于很多監(jiān)督人員對這種情況的認(rèn)識不夠全面，財務(wù)報表的內(nèi)容真實性也會受到嚴(yán)重影響。在當(dāng)前環(huán)境下，國內(nèi)有很多財務(wù)人員會出現(xiàn)作假賬的行為，這就需要及時開展財務(wù)報告真實性的研究。但是，由于很多工作局限在財務(wù)報告方面，而沒有對其他的徇私舞弊情況沒有得到及時了解。再加上內(nèi)控部門權(quán)限在很多情況下會受到限制，相關(guān)工作人員在期間難以發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的問題。即便能夠了解實際情況也無法及時指出。再加上很多人員的工作內(nèi)容會受到高層部門的影響，也會形成舞弊問題。

（二）沒有健全內(nèi)部控制評價內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部在實施內(nèi)部控制工作的時候，需要做好相應(yīng)的管理活動，通過評價企業(yè)各項指標(biāo)為重要的出發(fā)點，讓企業(yè)管理人員能夠深刻意識到自身存在的問題，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。為了能夠切實提升內(nèi)部評價工作的價值，還需要對企業(yè)活動管理風(fēng)險問題進(jìn)行深度研究，在多個方面進(jìn)行客觀合理的評價。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在制定的時候，會更多參考審計人員的意見，管理人員并沒有參與其中。為了能夠?qū)崿F(xiàn)審計工作的簡約化，審計人員在制定標(biāo)準(zhǔn)的時候會存在一定的缺陷，這就會導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候出現(xiàn)紕漏。由于內(nèi)部控制評價工作不夠全面，所給出的評價結(jié)果與企業(yè)實際經(jīng)營運營情況存在較大差異，這嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的良好發(fā)展，還會導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的投資，企業(yè)的根本利益會受到嚴(yán)重影響。

（三）沒有提升控制評價結(jié)果價值

一方面，由于很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的過程中，僅僅會對一些現(xiàn)成的制度照搬照抄，而沒有對自身的經(jīng)營情況加以深入分析，這就會導(dǎo)致很多內(nèi)部控制制度內(nèi)容并不能夠真正在實際工作中發(fā)揮出重要價值，企業(yè)對于自身的經(jīng)營情況實際上也是認(rèn)識不足的，在錯誤的評價結(jié)果中發(fā)展會導(dǎo)致諸多風(fēng)險的發(fā)生。另一方面，由于企業(yè)評價工作的主體內(nèi)容存在較為明顯的缺陷。這就會導(dǎo)致很多評價工作在實施的時候會存在諸多的問題。這種問題一般會集中在財務(wù)部門和管理部門，監(jiān)督部門領(lǐng)域的工作內(nèi)容也難以發(fā)揮出重要的作用，評價結(jié)果的科學(xué)精準(zhǔn)度難以獲得保證。因此，積極引入外審具有十分重要的作用。但是，由于外審人員在執(zhí)行任務(wù)的時候會更多關(guān)注企業(yè)真實性和合法合規(guī)性問題，其工作內(nèi)容需要在實踐環(huán)節(jié)中進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，充實工作內(nèi)容。再加上外部審計的工作時間受限，其能夠使用到的審計手段需要完善，在工作時會存在難以及時發(fā)現(xiàn)所有問題的情況。在目前情況下，外審人員的報酬經(jīng)由審計單位支付，外審工作難于保證絕對的獨立性。

（四）沒有建設(shè)完善內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)

在當(dāng)前局勢下，財政部門在企業(yè)內(nèi)部實施控制工作的時候僅對評價方面的內(nèi)容加以研究，企業(yè)在經(jīng)營的同時也需要對內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行披露。但是，由于企業(yè)在經(jīng)營的過程中沒有建立專門的監(jiān)督機構(gòu)，這就會導(dǎo)致很多內(nèi)控工作在實施的時候會出現(xiàn)處理不當(dāng)?shù)那闆r，企業(yè)內(nèi)部也沒有根據(jù)自身的實際情況制定科學(xué)的獎勵機制，這就會導(dǎo)致很多人員的工作積極性較低，評價結(jié)果的公正性也會因此受到嚴(yán)重影響。另外，很多企業(yè)對于內(nèi)控工作的重視程度不足，很多監(jiān)督機構(gòu)工作人員自身的綜合能力較弱，無法為公司的順利發(fā)展貢獻(xiàn)出其應(yīng)有的力量，內(nèi)控工作在很多時候都會流于形式，內(nèi)部控制這個重要的管理手段難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。長此以往，企業(yè)在經(jīng)營的過程中會面臨諸多的風(fēng)險。這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要積極思考的問題，不僅要將自己的眼光放在如何提升經(jīng)濟效益上，更為重要的是需要讓企業(yè)內(nèi)部的運營程序更加科學(xué)合理，每項工作都能依照既定的計劃有條不紊地開展，真正提升各項工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量。

三、外部審計視角下優(yōu)化內(nèi)控的途徑

（一）做好內(nèi)部風(fēng)險評估

企業(yè)內(nèi)部控制工作在實施的過程中，首先要做的是對自身的實際運營情況進(jìn)行合理判斷，對于自身所需要面臨的發(fā)展困境和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行合理分析。如果在此期間無法精準(zhǔn)做好相關(guān)工作，則會導(dǎo)致內(nèi)部控制工作在實施的時候無法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果，企業(yè)對于內(nèi)部存在的風(fēng)險無法及時了解，嚴(yán)重影響了風(fēng)險評估的精準(zhǔn)度。這是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都需要注重解決的問題。風(fēng)險評估與識別工作在進(jìn)行的時候需要具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員參與其中，一定要對企業(yè)內(nèi)部的實際運營情況進(jìn)行深度分析，對于企業(yè)業(yè)務(wù)的運營特點應(yīng)該進(jìn)行深度了解。在后續(xù)工作實施的過程中不僅需要積極借鑒其他企業(yè)或者國家在此領(lǐng)域的工作經(jīng)驗，還應(yīng)該對自身的需求具備明確認(rèn)知。外部審計機構(gòu)的引進(jìn)能夠切實解決相關(guān)問題，相關(guān)人員的工作經(jīng)驗是極為豐富的，能夠切實協(xié)助做好風(fēng)險評估工作，真正幫助企業(yè)做好后續(xù)的工作任務(wù)，并積極建立更加契合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機制。

（二）完善內(nèi)部制度設(shè)計

企業(yè)在經(jīng)營的過程中需要進(jìn)行多種工作的實施建設(shè)，無論是采購環(huán)節(jié)還是生產(chǎn)、銷售等工作，都應(yīng)該及時做好風(fēng)險評估內(nèi)容，對于其中存在的各項風(fēng)險情況應(yīng)該加以精準(zhǔn)判斷，設(shè)計制定出更加符合自身需求的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制工作在實施的時候需要涉及到多個方面的問題，在設(shè)計內(nèi)控制度的時候一定要充分結(jié)合多個領(lǐng)域的工作特性加以綜合考量，并且需要多個部門積極配合。在當(dāng)前局勢下，很多企業(yè)針對內(nèi)部控制工作加以設(shè)計的時候，經(jīng)常會由財務(wù)部門獨立完成，很多其他部門并沒有及時參與其中，這就會導(dǎo)致企業(yè)在實際經(jīng)營時，很多部門并不能夠具有較強的配合默契度。為了能夠從根本上改善這一問題，企業(yè)需要積極利用先進(jìn)外部審計機構(gòu)完善相關(guān)工作內(nèi)容，對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況進(jìn)行實地考察，能夠?qū)崿F(xiàn)與以往經(jīng)營環(huán)境的充分融合，并且能夠和管理人員共同商議解決措施，真正解決企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險情況，討論設(shè)計出更加契合企業(yè)實際需求的內(nèi)部控制體系，將其中經(jīng)營風(fēng)險逐步降低。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制實施

企業(yè)在實施內(nèi)部控制工作的主要措施體現(xiàn)在不相容崗位的分離，做好授權(quán)審批工作、會計系統(tǒng)控制，并對財產(chǎn)實施相應(yīng)的保護(hù)。其中，企業(yè)財務(wù)部門在進(jìn)行把控工作的時候，應(yīng)該注重將其他部門工作的實際情況真實反映出來。財務(wù)部門對于做好控制工作具有極為重要的作用，能夠?qū)γ宽棙I(yè)務(wù)資金和物資的走向都做好系統(tǒng)、完整的記錄。這樣能夠更好地規(guī)范其他部門工作方式。企業(yè)在生產(chǎn)運營的過程中需要做好采購工作，完善生產(chǎn)流程，提升銷售效率，并根據(jù)企業(yè)的需求做好融資工作，獲得足夠的資金支持。每個部門在經(jīng)營的過程中都會產(chǎn)生各種信息，包括各種單據(jù)以及合同發(fā)票等原始憑證，這些資料和數(shù)據(jù)都需要及時匯總到財務(wù)部門。但是，由于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員會聽從相應(yīng)管理人員的安排執(zhí)行工作任務(wù)，難以在實際工作中提升自身的控制監(jiān)督效力，即便是內(nèi)控部門的工作人員也可能存在類似問題。因此，從這個角度而言，引入外部獨立審計機構(gòu)顯得尤為重要。外部審計機構(gòu)的獨立性較強，相關(guān)人員會完全依照會計準(zhǔn)則以及相關(guān)制度完成各項工作內(nèi)容，對于其中的各項數(shù)據(jù)都會進(jìn)行嚴(yán)格審查，對企業(yè)運營情況作出最為合理的判斷，能夠在較大程度上彌補了內(nèi)部監(jiān)管機制的不足之處。

（四）強化內(nèi)部控制力度

企業(yè)在日常監(jiān)督管理審查工作中應(yīng)該建立更加完善的內(nèi)部管理制度，這樣才能夠在最大程度上確保內(nèi)部控制工作在實施的時候具備較高的質(zhì)量。但是，由于很多企業(yè)自身存在較為明顯的客觀原因，所聘用的監(jiān)督管理部門工作人員綜合素質(zhì)較差，很多監(jiān)督管理工作的質(zhì)量無法得到保證。在面對這種情況的時候就需要積極思考如何使用外部審計機構(gòu)完善以往的工作環(huán)境。

會計事務(wù)所的審計人員應(yīng)該具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，掌握更多內(nèi)部控制相關(guān)的專業(yè)知識，并且需要研究和掌握更多的先進(jìn)技能。外部審計人員一定要嚴(yán)格按照一定時間段對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營情況進(jìn)行客觀評定，做好日常的內(nèi)部控制監(jiān)督工作，對于控制工作的不足地方應(yīng)該及時指正，相關(guān)部門應(yīng)該及時改善原本的工作計劃，這樣能夠幫助企業(yè)規(guī)避多方面的風(fēng)險。外部審計機構(gòu)本身具有較強的獨立性，其工作程序不會受到企業(yè)內(nèi)部的影響，只需要對委托人進(jìn)行負(fù)責(zé)，切實排除了諸多方面的干擾因素，能夠真正優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況，并且能夠更為客觀地對企業(yè)經(jīng)營情況加以評價。獨立性差是很多企業(yè)無法做好內(nèi)部控制的主要原因。很多企業(yè)為了可以切實改變這一工作現(xiàn)狀，則會選擇將一些職位分開安排，但是，由于不同職位人員的日常工作程序以及工作習(xí)慣都會存在較為明顯的差異性，其中也涉及到利益關(guān)系和親屬關(guān)系的問題，這就會導(dǎo)致相互制約的效果并不顯著，內(nèi)部控制監(jiān)督工作的效果無法及時展現(xiàn)出來。外部審計機構(gòu)的引進(jìn)不僅能夠節(jié)省更多的經(jīng)營成本，還能夠更加完善地處理企業(yè)內(nèi)控工作。

相較于設(shè)立在內(nèi)部的審計部門，在進(jìn)行審計工作外包的時候能夠減少不必要的成本支出，尤其是一些中小會計事務(wù)所，其本身具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和信譽，費用的收取工作更加合理，這種事務(wù)所能夠幫助企業(yè)做好內(nèi)部設(shè)計工作，有助于監(jiān)督工作的貫徹落實，企業(yè)能夠借此機會獲得更高的經(jīng)濟收益，經(jīng)濟的發(fā)展負(fù)擔(dān)也能夠借此機會得到緩解，真正促進(jìn)企業(yè)的高效率發(fā)展。讓其能夠在復(fù)雜的市場環(huán)境中占據(jù)更高的地位，為我國的經(jīng)濟建設(shè)工作奠定堅實的基礎(chǔ)，提供源源不斷地動力。政府部門或者監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該建立完善的約束機制，讓外審工作的獨立性得到顯著提升。

（五）提升信息溝通效率

企業(yè)在創(chuàng)立初期，鮮有發(fā)生需要與外界融資的情況，也很少談及并購的問題。同時，企業(yè)內(nèi)部控制工作也不是工作的重點，對于期間產(chǎn)生的財務(wù)信息沒有進(jìn)行披露。企業(yè)可以加強和外審人員的交流溝通，積極借鑒外審人員較強的工作專業(yè)性，客觀看待問題，并及時找出可能存在潛在風(fēng)險和發(fā)展方向，竭盡全力排除經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到一定規(guī)模后，融資和并購的業(yè)務(wù)也會逐步出現(xiàn)。在這一工作時期，企業(yè)如果存在資金不足的情況則無法實現(xiàn)快速進(jìn)步。為了能夠切實促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)嶄新的工作環(huán)境，國家也針對企業(yè)出臺了相應(yīng)的扶持政策，能夠大力發(fā)展中小銀行，也通過鼓勵中小企業(yè)參與地方融資等實現(xiàn)對其發(fā)展的支持。同時，企業(yè)也需要更高效率進(jìn)行內(nèi)部信息的披露，但是，由于企業(yè)內(nèi)部的審計工作在實施過程中會存在質(zhì)量不高的情況，內(nèi)部控制工作效率較低，很多工作也會流于形式，無法達(dá)到監(jiān)管部門的實際要求。這就導(dǎo)致溝通不暢情況的出現(xiàn)。因此，引進(jìn)外部審計制度是極為重要的，能夠切實提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量，還能夠制定出更高質(zhì)量的審計報告，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部高度披露的目的，切實幫助企業(yè)做好融資工作，能夠與外界進(jìn)行更高效率地溝通。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量能夠在較大程度上影響整個企業(yè)的運營效果，其在市場環(huán)境中的地位也會因此發(fā)生變化。由此可見，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量是極為重要的工作環(huán)節(jié)，是企業(yè)所有人員應(yīng)該積極思索的問題。就目前的情況來看，企業(yè)在運營的過程中依舊存在亟待完善的工作程序。外部審計機制的引進(jìn)能夠幫助企業(yè)更好地做好風(fēng)險評估，能夠?qū)ζ渲袧撛诘陌踩[患問題加以解決，這樣能夠更好地做好內(nèi)部控制和監(jiān)督工作，強化每個部門的溝通有效性，讓內(nèi)部控制工作能夠發(fā)揮出更大的效用。

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