王東 羅敬蔚

摘 要：傳統(tǒng)稅收法律制度在對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)實施稅收征管時存在征管依據(jù)缺失、征管技術(shù)落后等不足，進而誘發(fā)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，導致無法對數(shù)字經(jīng)濟進行充分有效的征管。各國對數(shù)字經(jīng)濟的利益訴求不同，使得在國際層面具備廣泛共識的數(shù)字稅方案難以達成。從國內(nèi)層面來看，我國對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管仍舊依靠傳統(tǒng)稅收模式進行，并未將數(shù)字稅作為獨立稅種在法律上予以確認。這種稅收模式在數(shù)字經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的當下已經(jīng)無法滿足數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的現(xiàn)實需要。對于當前中國構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度的路徑，可以通過升級數(shù)字稅收監(jiān)管技術(shù)、發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟平臺的監(jiān)管作用和加強國際稅收合作等手段進行優(yōu)化，并積極參與和推進具有廣泛共識的國際數(shù)字稅收法律規(guī)則的制訂。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟；稅收征管；傳統(tǒng)稅收法律制度；數(shù)字稅

中圖分類號：D912.2

文獻標識碼：A

文章編號：1673-8268（2023）03-0047-10

一、引 言

基于信息技術(shù)革命創(chuàng)新發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟在重塑經(jīng)濟社會新形態(tài)的同時，也對一國稅制結(jié)構(gòu)造成了復雜而深遠的影響。稅收作為國家財政的重要組成部分，具備國家調(diào)控經(jīng)濟、監(jiān)督市場經(jīng)濟活動等重要功能。而實現(xiàn)對數(shù)字經(jīng)濟的有效征稅，不僅是實現(xiàn)市場公平的重要手段，也是稅收征管的應有之義。但是在數(shù)字經(jīng)濟背景下，由于傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)和稅收規(guī)則在數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管方面存在制度漏洞，數(shù)字企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)更加容易規(guī)避稅收征管，進而引發(fā)不公平競爭等一系列問題。“如何構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟的稅收制度，不僅會影響數(shù)字經(jīng)濟的健康發(fā)展，也是新經(jīng)濟時代稅收法治建設(shè)需解決的重大現(xiàn)實問題。”^［1］為應對數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅收制度帶來的挑戰(zhàn)，部分國家開始探尋數(shù)字經(jīng)濟稅收制度并取得一定成效，但在國際稅收實踐層面，仍未對數(shù)字稅及其制度設(shè)計達成廣泛共識。

習近平總書記提出，要積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則制定，塑造新的競爭優(yōu)勢^［2］。這一論斷對我國的數(shù)字稅設(shè)置指明了方向。我們要加強對數(shù)字稅法律制度建設(shè)核心問題和理論的探討，要適應數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的態(tài)勢，加快研究如何建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟時代稅收制度體系。岳云嵩、齊彬露認為，征收數(shù)字稅對我國數(shù)字經(jīng)濟健康快速發(fā)展有著重要意義，應強化數(shù)字稅基礎(chǔ)研究，推動在發(fā)展較為成熟的領(lǐng)域先行先試，積極構(gòu)建符合我國國情的數(shù)字稅征管體系^［3］。楊志勇認為，數(shù)字資產(chǎn)課稅是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，各國數(shù)字資產(chǎn)稅的處理方法差異很大，說明各國對數(shù)字資產(chǎn)的認識有很大不同，這主要是對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的認識不同所致^［4］。但是，除數(shù)字稅以外，也有學者提出了其他解決方案。李蕊、李水軍認為，遵循稅收公平和稅收中性原則，基于新受益理論和價值創(chuàng)造理論，盡快改革常設(shè)機構(gòu)的認定等經(jīng)濟數(shù)字化稅收規(guī)則，同時完備稅收制度，以期有效平衡和分配征稅權(quán)及稅收利益^［5］。曹明星認為，可以透過數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)的現(xiàn)象還原市場國征稅權(quán)的本質(zhì)，以解決經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Co-eperation and Development，OECD）在數(shù)字經(jīng)濟國際稅收改革方案中存在的基礎(chǔ)理論闡釋不明、主體權(quán)益衡平偏見和體系規(guī)則建構(gòu)局限等問題，推動構(gòu)建更加統(tǒng)一、簡明、公平的國際稅收規(guī)則^［6］。在數(shù)字稅的具體施行方面，傅靖認為，盡管數(shù)據(jù)滿足可稅性條件并且實際上已經(jīng)開始征稅，但我國數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的征稅范圍仍然偏窄，相關(guān)稅收收入在規(guī)模、比重以及增速方面還有很大的提升空間^［7］。茅孝軍從國際稅制角度出發(fā)，認為良好的稅制設(shè)計才是稅收全球治理話語權(quán)的基礎(chǔ)，單邊“數(shù)字稅”只會表現(xiàn)出“貿(mào)易保護主義”傾向，并加劇國際稅收競爭^［8］?？梢哉J為，目前學界主流觀點對于數(shù)字稅的設(shè)置呈現(xiàn)支持態(tài)勢，但對我國數(shù)字稅在實踐層面存在的數(shù)字經(jīng)濟下營收定性難、數(shù)字稅收監(jiān)管不足等一系列亟需解決的問題，尚無共識。

二、數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅收征管的影響和數(shù)字稅收法律制度的國際發(fā)展

（一）數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅收征管法律制度的影響

1.傳統(tǒng)稅收征管制度下的“常設(shè)機構(gòu)原則”誘發(fā)數(shù)字經(jīng)濟下的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。關(guān)于數(shù)字稅的討論，雖然早在1996年的OECD財政事務委員會在關(guān)于通信技術(shù)發(fā)展對于稅收影響的討論中就已經(jīng)出現(xiàn)，但在接下來十幾年內(nèi)并未受到廣泛關(guān)注。直到2013年，數(shù)字技術(shù)的高速發(fā)展促使了數(shù)字經(jīng)濟的繁榮；同時，數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)在特征也導致了數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題相較于傳統(tǒng)行業(yè)更加嚴重且難以控制。因此，以《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）中的第一項行動計劃“應對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)”為標志，數(shù)字稅研究逐漸受到學界重視。

2.數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對市場國的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則將常設(shè)機構(gòu)作為市場國對營業(yè)利潤享有征稅權(quán)的“聯(lián)結(jié)點”，只有存在常設(shè)機構(gòu)時，市場國才能對營業(yè)利潤進行征稅，即：傳統(tǒng)的國際稅收管轄權(quán)規(guī)則以居民國在市場國存在“聯(lián)結(jié)點”為前提，這個“聯(lián)結(jié)點”通常表現(xiàn)為“常設(shè)機構(gòu)”或者“代理人”；否則，征稅權(quán)歸于與其締約的另一協(xié)約國。此處的常設(shè)機構(gòu)或代理人，既指締約國一方居民在締約國另一方境內(nèi)從事經(jīng)營活動使用的固定營業(yè)場所、設(shè)施，也包括締約國一方居民在締約國另一方境內(nèi)為

從事營業(yè)性質(zhì)活動而委托授權(quán)的非獨立地位的代理人^［9］。但是在數(shù)字經(jīng)濟下，無論是生產(chǎn)還是銷售都可以脫離實體而在網(wǎng)絡(luò)中進行，即便在市場國沒有固定營業(yè)場所、設(shè)施或者委托人，數(shù)字企業(yè)同樣可以在市場國開展業(yè)務、進行盈利。因此，傳統(tǒng)稅收制度下的常設(shè)機構(gòu)原則成為近年來稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的國際避稅現(xiàn)象泛濫的一個重要誘因。

（二）國際稅收征管法律制度應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的措施

由于數(shù)字經(jīng)濟活動多基于互聯(lián)網(wǎng)，用戶和用戶、用戶與平臺的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務的交易行為通常具有小額多次的特點，并且在交易過程中會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)。這意味著即便數(shù)字企業(yè)在市場國存在常設(shè)機構(gòu)，大量的交易數(shù)據(jù)也會導致數(shù)據(jù)活動追蹤成本高昂、無法獲得清晰有效的交易痕跡等問題，進而導致對數(shù)字經(jīng)濟的征稅困難?；跀?shù)字經(jīng)濟的這一特性，數(shù)字企業(yè)基于自身利益考慮，很可能會采取隱藏交易信息、將營業(yè)利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家等手段來逃避納稅義務。在這種情況下，如果繼續(xù)依賴傳統(tǒng)的稅收制度來應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)，則技術(shù)的落后與制度的缺失將導致巨大的稅收漏洞。

對于這些問題，建立全新的稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則成為主要的應對措施。由于在數(shù)字經(jīng)濟下，跨國企業(yè)盈利地點多位于虛擬的互聯(lián)網(wǎng)，其銷售的產(chǎn)品多為無形財產(chǎn)，提供的服務也無需以實體機構(gòu)為依托，這就意味著數(shù)字經(jīng)濟下居民國在市場國的盈利逐漸脫離實體機構(gòu)，并使得傳統(tǒng)的稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則在數(shù)字經(jīng)濟下不再適用。因此，OECD發(fā)布BEPS行動計劃，對常設(shè)機構(gòu)的范圍和認定標準進行修改，將“顯著數(shù)字化存在”從事非物質(zhì)性的虛擬數(shù)字活動的企業(yè)，若有證據(jù)表明其在市場國具有顯著的數(shù)字化存在，則可以認定其符合聯(lián)結(jié)度規(guī)則。涵蓋于定義之中，并在2015年度報告中提出以“顯著經(jīng)濟存在”根據(jù)年度收入、用戶數(shù)量以及與境內(nèi)企業(yè)所達成的數(shù)字服務合同的數(shù)量等因素，判斷非居民數(shù)字企業(yè)對于該國經(jīng)濟是否發(fā)生了有意義且具有實質(zhì)性的影響。作為新的聯(lián)結(jié)因素，這擴充了傳統(tǒng)稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則“聯(lián)結(jié)”的范圍，為數(shù)字經(jīng)濟市場國行使稅收管轄權(quán)提供了依據(jù)。同時，該計劃還規(guī)定了針對特定數(shù)字交易的預提稅和“數(shù)字衡平稅”，以作為解決當前稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題的過渡措施。

2019年5月，OECD發(fā)布《制定應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的工作計劃》。該計劃明確了應對數(shù)字經(jīng)濟稅收挑戰(zhàn)的兩大支柱：支柱一集中于稅收管轄權(quán)的分配，旨在應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的更為寬泛的挑戰(zhàn)；支柱二則集中于懸而未決的BEPS問題，其中提出設(shè)置“最低有效稅率”，通過對避稅的跨國企業(yè)提高稅率、對某些關(guān)聯(lián)交易款項不予以稅前扣除等，使跨國企業(yè)在各地的收入都處于合理范圍^［10］，從而實現(xiàn)對跨國公司更公平的征稅并減少其避稅機會的目的。2021年12月20日，OECD在其官網(wǎng)公開發(fā)布的《應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》中，就大型跨國企業(yè)集團對其全球運營的每個轄區(qū)經(jīng)營所得支付最低水平的稅款，明確了相關(guān)要素的具體規(guī)則，這標志著對支柱二方案的設(shè)計基本完成。

這一系列制度設(shè)計都指向了當前數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中困擾著所有國家的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。雖然主要經(jīng)濟體正在努力推進數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度的發(fā)展，但國際組織推進統(tǒng)一協(xié)定的進度緩慢，這迫使部分國家開始推進符合自身利益的單邊數(shù)字稅，以應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所帶來的現(xiàn)實稅收難題與挑戰(zhàn)。

（三）主要國家和地區(qū)對于數(shù)字稅征管的態(tài)度和行動

1.關(guān)于數(shù)字稅的討論和基本制度設(shè)計尚未達成廣泛共識，但部分國際組織和國家仍然開始著手推進數(shù)字稅。歐洲產(chǎn)業(yè)政策負責人蒂埃里·布雷頓（Thierry Breton）在2020年1月21日表示，如果無法在OECD層面達成全球統(tǒng)一的數(shù)字稅，則歐盟將單獨行動。不用說國際層面，即使是歐盟內(nèi)部也無法達成對數(shù)字稅的統(tǒng)一意見。根據(jù)美國政客新聞網(wǎng)Politico Research給出的數(shù)據(jù)，受國外數(shù)字企業(yè)影響大的國家，如英國、法國、葡萄牙、西班牙、意大利、波蘭和匈牙利對數(shù)字稅的設(shè)置表示了支持態(tài)度；而經(jīng)濟體量和面積較小的國家，如愛爾蘭、荷蘭、丹麥、比利時、馬耳他和希臘等，則由于受到數(shù)字經(jīng)濟輸入的影響較小或者希望通過低稅率吸引海外投資等原因，而對數(shù)字稅的設(shè)置持反對意見；其余歐盟內(nèi)部國家多持觀望態(tài)度和中立立場^［11］。

數(shù)字企業(yè)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為導致了市場國的稅收利益受損。據(jù)歐盟委員會統(tǒng)計，跨國數(shù)字企業(yè)在歐盟的平均稅率為9.5%，而傳統(tǒng)行業(yè)平均稅率為23.2%^［12］。市場國為這些數(shù)字企業(yè)在本國的經(jīng)營提供了良好的營商環(huán)境卻不能得到應有回報，而本國企業(yè)由于更加嚴格的監(jiān)管反而需要繳納更多稅款，當前亟需一種方案來解決這一問題。此外，如果開征數(shù)字稅，其可提供的財政收入將是一筆龐大的金額。這也是歐盟和其內(nèi)部經(jīng)濟體量大的國家如此急切地希望數(shù)字稅能夠得到落實的重要原因。

誠然，以法國為代表，意圖推行數(shù)字稅的國家雖然一定程度上有單邊主義之嫌，但不同的國情和政策需求的多元化使得在全球范圍達成廣泛共識的稅制規(guī)則舉步維艱。這使得數(shù)字企業(yè)在市場國的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題無法得到及時解決。因此，市場國為維護自身利益而推進和探索符合自身利益的數(shù)字稅方案，似乎也情有可原。

2.由于國情和利益訴求的不同，各國設(shè)計和施行的數(shù)字稅政策也各有差異。比如，法國將稅率設(shè)定在3%，征稅范圍為定向廣告相關(guān)的數(shù)字銷售收入、基于廣告用途的個人信息數(shù)據(jù)營銷收入及基于數(shù)據(jù)的在線平臺中介服務收入，并且要求納稅人是全球數(shù)字業(yè)務年營業(yè)收入至少7.5億歐元、在法國年營業(yè)額超過2 500萬歐元的企業(yè)；而意大利將征稅范圍限定在在線廣告以及通過數(shù)字接口收集和生成的數(shù)據(jù)的傳輸，并將納稅人限定在全球數(shù)字服務年營業(yè)額超過7.5億歐元、在意大利年營業(yè)額不少于550萬歐元的企業(yè)。通過對支持數(shù)字稅國家的數(shù)字稅制度進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，當前各國數(shù)字稅征管對象主要是具備一定經(jīng)濟規(guī)模的數(shù)字企業(yè)。單邊數(shù)字稅的設(shè)置導致數(shù)字企業(yè)需要繳納更多稅款，這可能會引發(fā)數(shù)字企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新遲緩，抑制數(shù)字企業(yè)發(fā)展等一系列問題。因此，針對法國的單邊主義“數(shù)字稅”政策，美國啟動了“301調(diào)查”并威脅采取報復性措施。在2020年初OECD推動的多邊會議上，法國和美國最終實現(xiàn)和解，法國暫停單邊主義征稅行為，而美國也放棄針對法國的“301調(diào)查”，雙方均同意朝著2020年內(nèi)圍繞“數(shù)字稅”問題達成一致協(xié)定而共同努力^［13］。2021年歐美就數(shù)字稅問題達成共識，全球最低企業(yè)稅率成為了平衡各方利益的重要舉措，該舉措不僅可以打擊數(shù)字經(jīng)濟輸出國國內(nèi)數(shù)字企業(yè)的海外避稅行為，同時也為歐盟解決當前面對的數(shù)字經(jīng)濟稅收困境提供了可能的解決路徑。

綜上所述，在數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，對于數(shù)字經(jīng)濟的征稅需求日益強烈。但由于各國利益訴求不同，在國際層面具備廣泛共識的數(shù)字稅方案難以達成，只能由有需求的各國采取單邊措施進行推進。因此，中國作為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展最為迅速的國家，構(gòu)建具有中國特色的數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度，積極參與并推進具有廣泛共識的國際數(shù)字稅收法律規(guī)則的制訂，具有重要的現(xiàn)實意義。我國數(shù)字經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展需要稅收鼓勵，而不是政策限制，由此，需要對歐盟的數(shù)字稅制度化發(fā)展加以高度關(guān)注，將數(shù)字稅收法律制度作為引領(lǐng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的指南針，使數(shù)字經(jīng)濟成為引領(lǐng)中國經(jīng)濟不斷蓬勃發(fā)展的動力源。

三、中國構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度的現(xiàn)實意義和現(xiàn)時難題

（一）中國構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度的現(xiàn)實意義

1.中國構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度可以加強對數(shù)字企業(yè)的監(jiān)管。數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度可以作為規(guī)范跨國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的重要法律工具。例如，根據(jù)有關(guān)機構(gòu)整理的數(shù)據(jù)，谷歌、亞馬遜、臉書分別作為歐盟內(nèi)部國家的搜索引擎、電子商務、社交媒體服務的主要提供商，2017年這些超大型跨國數(shù)字企業(yè)在獲取高額收入的同時，納稅收入比卻不到2%，最低的亞馬遜竟然只有0.1%，遠低于傳統(tǒng)企業(yè)^［3］?；诖?，歐盟對數(shù)字經(jīng)濟征稅的主要目的在于解決當前面臨的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，確保企業(yè)向市場國繳納稅款，這在一定程度上可以緩解歐盟面臨的財政危機。我國可以借鑒歐盟做法，對在中國的數(shù)字企業(yè)通過征收數(shù)字稅來加強經(jīng)營監(jiān)管。

除此之外，由于數(shù)字經(jīng)濟的稅收制度缺失和相關(guān)征稅技術(shù)漏洞，國外數(shù)字企業(yè)逃避大量應繳稅款，這使得原本就處于弱勢地位的本國數(shù)字企業(yè)在與外來數(shù)字企業(yè)競爭時，還要面對不公平的市場競爭環(huán)境，因而無力招架。市場經(jīng)濟的核心是公平競爭，如果放任這種不公平的競爭環(huán)境發(fā)展而不加以規(guī)制，不僅會損害市場主體和消費者利益，而且可能形成壟斷，這也是迫使歐盟對現(xiàn)行稅收制度做出改變的重要原因。因此，需要構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收體系，加強對國外數(shù)字企業(yè)的監(jiān)管，以實現(xiàn)優(yōu)化市場資源配置和營造公平有序市場環(huán)境的目的。

2.中國構(gòu)建的數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度可以作為市場化、法治化營商環(huán)境治理的有效手段。近些年來，我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅速，但是數(shù)字經(jīng)濟是新型經(jīng)濟模式，相關(guān)的制度措施并未及時配套，導致數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的市場化、法治化和國際化營商環(huán)境優(yōu)化依然存在不足。尤為重要的是，法治化的營商環(huán)境對于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義，構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟的稅收監(jiān)管制度是實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟市場營商環(huán)境有效治理的重要途徑。對此，歐盟的數(shù)字稅實踐對于我國數(shù)字經(jīng)濟監(jiān)管政策的推進具有重要意義。比如，歐盟希望通過建立一套統(tǒng)一的數(shù)字稅務標準和體系來及時獲取數(shù)字企業(yè)的相關(guān)信息，從而實現(xiàn)對數(shù)字企業(yè)更深層次的監(jiān)督，這與我國新的稅收征管草案中要求企業(yè)合理合法地向稅務部門進行信息披露的設(shè)計具有共通點，即通過構(gòu)建數(shù)字稅制度來加強對數(shù)字企業(yè)的外部監(jiān)管。

此外，由于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程的監(jiān)管缺失，數(shù)字企業(yè)在與實體企業(yè)競爭中承擔更輕的稅收壓力，這誘使部分實體企業(yè)開始轉(zhuǎn)型去開展并不熟悉的數(shù)字業(yè)務，對我國實體經(jīng)濟的發(fā)展造成了沖擊。一般認為，實體經(jīng)濟才是一個國家經(jīng)濟發(fā)展之本，在當前強調(diào)發(fā)展實體經(jīng)濟的宏觀政策背景下，對數(shù)字經(jīng)濟征稅有利于維護市場公正、激勵實體經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟共同發(fā)展，同時也能讓數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程中產(chǎn)生的稅收流失、不正當競爭等問題得到不同程度的解決。

（二）中國構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟征稅法律制度的現(xiàn)時難題

1.當前國際國內(nèi)稅收制度無法滿足中國對數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管需求

（1）從國際稅制層面看，當前國際稅制設(shè)計無法完全滿足中國對于跨國數(shù)字經(jīng)濟進行稅收征管的正當需求。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展具有積極的交叉網(wǎng)絡(luò)效應和規(guī)模經(jīng)濟效應，用戶數(shù)量影響著數(shù)字企業(yè)的價值。數(shù)字企業(yè)需要通過提供數(shù)字服務吸引更多的客戶，進而通過分析新增用戶的數(shù)據(jù)以提供更加優(yōu)質(zhì)的服務，實現(xiàn)用戶增加和企業(yè)價值增長的良性循環(huán)。數(shù)字企業(yè)的這些特征使得大型數(shù)字企業(yè)趨向于在世界范圍開展業(yè)務而非局限于本國內(nèi)部，盡可能獲取更多的用戶量才能符合其利益訴求?；诖耍瑢?shù)字稅的研究首先應當在國際稅收領(lǐng)域展開。

當前，國際稅法對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管并非完全符合國際稅法基本原則，大型跨國數(shù)字企業(yè)可以利用數(shù)字經(jīng)濟的特性以及稅收監(jiān)管措施的漏洞進行“合法”逃稅、避稅。據(jù)統(tǒng)計，2015年，跨國公司利潤總額的40%、超6 000億美元的利潤移至低稅率國家；20062011年，谷歌在英國的納稅僅為1 600萬美元，與獲取的180億美元廣告收入相比極不匹配；2017年，亞馬遜在英國的業(yè)務收入增至19.8億英鎊、利潤同比增長3倍，但繳納的企業(yè)稅卻同比縮水近40%；谷歌只需在全球范圍內(nèi)繳納26%的稅費，而中小型企業(yè)需支付50%的稅費^［14］。傳統(tǒng)稅制為了平衡發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅收分配，會通過擴大來源地管轄來實現(xiàn)居住國和市場國的稅收分配公平。但在數(shù)字經(jīng)濟背景下，由于稅收管轄權(quán)缺失或是稅收監(jiān)管技術(shù)落后等原因，市場國在數(shù)字經(jīng)濟交往中無法平等地參與國際稅收利益的分配并獲取合理的稅收份額，這意味著當前的國際稅收制度無法滿足稅收分配公平原則的要求。

（2）從國內(nèi)層面看，我國對數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管法律制度不完善，難以保證對國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟征稅的合法性。我國當前并未通過立法將數(shù)字經(jīng)濟稅作為獨立稅種予以明確，而是通過既有稅收制度來處理相關(guān)稅收問題，即主要是通過增值稅、企業(yè)所得稅等其他稅種來征管。在傳統(tǒng)實體行業(yè)通過數(shù)字技術(shù)優(yōu)化自身產(chǎn)品和服務的情況下，傳統(tǒng)稅制可以在一定范圍內(nèi)替代專門數(shù)字稅，但是隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)稅收制度將無法應對新情況。比如，在以數(shù)據(jù)為生產(chǎn)資料和以算力為生產(chǎn)工具的生產(chǎn)模式下，生產(chǎn)活動的產(chǎn)出通常是數(shù)據(jù)。對這類生產(chǎn)經(jīng)營活動能否征稅，這類數(shù)據(jù)價值該如何確定，當前法律尚未予以明確。在這種背景下，如果對這類生產(chǎn)經(jīng)營活動進行征稅，則會違背稅收法定原則。比如，在2020年12月10日，國家稅務總局發(fā)布了《2020年電子商務稅收數(shù)據(jù)分析應用升級完善和運行維護項目》的中標公告，其中要求中標的網(wǎng)店店主必須在六個月內(nèi)完成電商稅收數(shù)據(jù)的升級完善，且部分線上商家也收到了當?shù)囟悇詹块T發(fā)送的風險自查提示，提醒他們存在少計營業(yè)收入的風險，要求其補齊從2017年開始的三年應納稅款，而這些稅收征管行為依舊是以增值稅、企業(yè)所得稅等既有的法定稅種為征稅依據(jù)，因為當前我國并未在法律上將數(shù)字稅作為一種新的稅種予以確定。由于缺少專門的法律規(guī)定，對數(shù)字經(jīng)濟進行征稅前，應首先明確其稅種屬性，即當前面對數(shù)字經(jīng)濟征稅的現(xiàn)實路徑只能是將其劃分到傳統(tǒng)稅種的管理范疇后進行征稅，這一前置性定性要求使得稅務機關(guān)無法對新型數(shù)字經(jīng)濟模式做出及時有效的監(jiān)管。

基于以上分析，無論是國際稅法還是國內(nèi)稅法，當前的稅收制度設(shè)計無法滿足數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收征管需求，對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管仍然需要尋求新的出路。

2.中國的國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟稅收征管法律制度建設(shè)面臨的難題

我國現(xiàn)有稅收法律制度對于數(shù)字經(jīng)濟稅收征管存在著缺陷與不足，在數(shù)字經(jīng)濟背景下無法實現(xiàn)稅收公正等目的。

（1）征稅數(shù)據(jù)采集技術(shù)落后導致數(shù)字經(jīng)濟征稅依據(jù)的數(shù)據(jù)厘定模糊。數(shù)字經(jīng)濟具有虛擬性，基于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字經(jīng)濟活動每天都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，這對稅收機關(guān)篩選和核對信息的能力提出了極高要求。數(shù)字經(jīng)濟背景下，如果僅依靠傳統(tǒng)的發(fā)票和納稅人自覺報賬等方式進行征稅，則會因缺乏可靠的數(shù)據(jù)來源和科學的核算方法而導致核算結(jié)果的準確性與可靠性降低。因此，對于數(shù)字經(jīng)濟，當前需要一種高效精準的數(shù)據(jù)記錄和篩選技術(shù)來保障作為征稅依據(jù)的數(shù)據(jù)可采信。

（2）數(shù)字經(jīng)濟采用新商業(yè)模式導致數(shù)字經(jīng)濟稅基認定不明確。比如，當前風靡全網(wǎng)的短視頻行業(yè)中，商家或平臺為獲得競爭份額，爭先以“紅包”獎勵的形式吸引客戶流量，但這一方式除了可以核定獎勵成本外，客戶的紅包收入和短視頻“收益”均不在稅基范圍內(nèi)^［15］。在新型商業(yè)模式發(fā)展初期，往往由于法律的滯后性或存在法律制度空缺而無法對這類新型稅基進行有效的稅收征管。如果無法對互聯(lián)網(wǎng)公司的經(jīng)濟活動進行合理評估，那么，因經(jīng)營范圍龐雜、價值在產(chǎn)品或服務歸屬上模糊等原因?qū)е碌恼鞫惱щy，將致使大型互聯(lián)網(wǎng)公司在與中小企業(yè)的競爭中獲得不正當優(yōu)勢。

（3）征稅技術(shù)落后導致數(shù)字經(jīng)濟稅收監(jiān)管不足。以電商企業(yè)為例，在電商平臺發(fā)展初期，由于缺乏相應監(jiān)管，部分投機分子就利用平臺漏洞進行非法盈利。比如，大部分電商平臺尚未強制商家提供電子發(fā)票，且平臺用戶在電商平臺進行購物后缺乏請求商戶開具發(fā)票的意識，這就導致部分不法商家通過這一監(jiān)管漏洞進行逃稅，使傳統(tǒng)企業(yè)相較于數(shù)字企業(yè)承擔了更重的稅負。對于公民個人而言，以直播帶貨為例，近年來先后有數(shù)名直播帶貨的主播被曝逃稅，且偷逃稅款金額從百萬到上億不等。根據(jù)稅務部門透露，在查處過程中還運用了稅收大數(shù)據(jù)分析評估的方法。這表明，相較于傳統(tǒng)納稅人，稅務機關(guān)對于這類納稅人的逃稅行為更加難以察覺，因而其監(jiān)管能力需要滿足更高要求。

（4）數(shù)字經(jīng)濟中特殊交易的發(fā)展導致稅收效率不高。數(shù)字經(jīng)濟下虛擬貨幣、虛擬數(shù)字化產(chǎn)品和共享經(jīng)濟等新興產(chǎn)業(yè)與服務的興起，對提高稅收行政效率和降低稅收征管成本提出了更高要求。一方面，數(shù)字企業(yè)的主營業(yè)務大多不依賴實體經(jīng)濟，也不受地域影響，這導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)和用戶參與產(chǎn)生的利潤難以量化。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟活動中的交易主體和利益來源范圍廣泛，且數(shù)字交易的內(nèi)容具備復雜性、虛擬性，這導致征納雙方信息不對稱程度加劇。由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，納稅人很可能通過將在線交易記錄進行隱藏等手段以實現(xiàn)逃避或者減少納稅的目的，這增大了稅收機關(guān)查證收入來源的難度，進而影響稅務機關(guān)的征稅效率。

3.我國的國際數(shù)字經(jīng)濟稅收征管面臨的問題

（1）中國在國際數(shù)字企業(yè)進行數(shù)字經(jīng)濟輸入方面面臨的問題。數(shù)字經(jīng)濟下，無須常設(shè)機構(gòu)就可以開展經(jīng)營活動，這雖然是稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的重要原因，但并非唯一原因。一方面是稅基確認問題，比如，微軟的OneDrive云服務或者是英特爾近期考慮的通過付費來解鎖硬件性能的服務等，這些因信息技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興業(yè)務是否被納入征稅范圍，應當由立法加以明確；否則，即便國外數(shù)字企業(yè)在我國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，仍然無法對其進行征稅。另一方面則是技術(shù)問題，數(shù)字企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)更容易偽造經(jīng)營內(nèi)容和交易信息，這個特點使得這類企業(yè)依舊可以通過技術(shù)手段尋找稅收漏洞進行逃稅；如何對這些行為加以監(jiān)管，如何填補稅收制度存在的漏洞，這一系列問題依舊需要解決。

（2）中國的數(shù)字企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟對外輸出過程中面臨的國外稅收征管問題。法國等國的數(shù)字稅收制度已將來自中國的阿里巴巴等數(shù)字企業(yè)作為征收對象。隨著各個國家開始對數(shù)字經(jīng)濟進行針對性的征稅，數(shù)字企業(yè)將對發(fā)展策略提出新的要求。在國際數(shù)字經(jīng)濟競爭格局中，中美兩國的數(shù)字企業(yè)占大多數(shù)，美國擁有全球數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈的絕對技術(shù)優(yōu)勢，中國具有市場規(guī)模的相對優(yōu)勢。美國不斷打壓華為、字節(jié)跳動、中芯國際等中國數(shù)字公司，遏制靠國內(nèi)超大市場成長起來的中國數(shù)字企業(yè)走向世界，以維護美國數(shù)字企業(yè)的全球“數(shù)字霸權(quán)”^［16］。

綜上所述，我國對于數(shù)字經(jīng)濟稅收征管存在的主要問題，一方面是對部分數(shù)字產(chǎn)品和服務的稅收征管缺少制度支持，另一方面則是缺乏有效監(jiān)管手段導致的不正當競爭與稅收流失問題。而在我國數(shù)字企業(yè)對外輸出時面臨的主要問題，則是部分國家通過對數(shù)字稅實施貿(mào)易歧視來擾亂國際形勢，惡化我國數(shù)字企業(yè)的境外營商環(huán)境。

四、構(gòu)建我國數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度的基本路徑

我國作為數(shù)字經(jīng)濟大國，應高度重視數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收新挑戰(zhàn)和新機遇，積極參與國際稅收制度體系的重建，增強在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)與影響力，提升稅收治理現(xiàn)代化水平，為維護公平的國際稅收秩序貢獻中國智慧和力量。當下我國對數(shù)字稅正處于研究階段，需要借鑒國際經(jīng)驗，尋找數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度設(shè)計的理論依據(jù)，針對我國國情進行制度研究和探討，探索我國數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度構(gòu)建的基本路徑。

（一）構(gòu)建我國數(shù)字經(jīng)濟稅收法律制度的路徑選擇

當前構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟稅收的路徑，可以分為改革現(xiàn)行稅制和創(chuàng)設(shè)新稅制兩種。前者認為，從數(shù)字稅收征管對象來看，當前主要可分為向數(shù)字化產(chǎn)品征稅和向數(shù)字化服務征稅兩種形式，征稅對象仍然是產(chǎn)品和服務。基于此，部分觀點認為，可以依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟的自身發(fā)展需要和特征來優(yōu)化既有規(guī)則框架，為數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務設(shè)計符合數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展需要的消費稅、營業(yè)稅或增值稅。如OECD在2019年提出的“雙支柱”的多邊改革方案，較為徹底地改革了現(xiàn)行的所得稅制度，賦予市場國一定的征稅權(quán)，并希望通過實施全球最低稅率來解決跨國納稅人的國際避稅問題。后者則認為，由于數(shù)字經(jīng)濟涉及的產(chǎn)業(yè)廣泛，在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化不斷發(fā)展的當下，適用傳統(tǒng)稅種可能無法回應現(xiàn)實需要，所以需要創(chuàng)設(shè)新的稅種。在以往的立法倡議或制度實踐中，歐盟及相關(guān)數(shù)字輸入國（消費國）從國內(nèi)稅收立法的角度，提出了數(shù)字服務稅、均衡稅、預提所得稅等設(shè)想，有的國家已將相關(guān)設(shè)想付諸實施^［1］。

目前，各國對于數(shù)字經(jīng)濟稅收制度的設(shè)計仍處于探索階段，對于數(shù)字稅是否必要、如何設(shè)計，在國際層面暫未達成共識。但有一點可以確定，對于數(shù)字經(jīng)濟征稅，究其本質(zhì)，依舊是稅收征管問題。無論是改革現(xiàn)行稅制，抑或探索新的稅種，其必然是要符合經(jīng)濟學原理和稅收基本原則的。各國通過原則的指引來對自己的利益訴求采取相應措施，以解決當前數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題，從而實現(xiàn)構(gòu)建公平的營商環(huán)境、拓展國家財政收入等目的，這才是正確的路徑。在現(xiàn)階段，雖然歐盟內(nèi)部許多國家開始嘗試推進數(shù)字稅，但是這些國家自身數(shù)字企業(yè)的國際競爭力不強，大多數(shù)屬于數(shù)字經(jīng)濟大國的輸出對象，其制定數(shù)字稅最主要的目的是通過獲得征稅依據(jù)來遏制大型數(shù)字企業(yè)的無序擴張，進而維護自身的稅收權(quán)力。而作為全球數(shù)字經(jīng)濟最發(fā)達的美國，擁有谷歌、亞馬遜、臉書和蘋果等大型數(shù)字企業(yè)，因而是歐盟數(shù)字稅策略下的利益損失者。特朗普政府甚至針對法國的數(shù)字稅行為，啟動了“301調(diào)查”并對其威脅要采取報復性措施。但是美國并非完全反對監(jiān)管數(shù)字經(jīng)濟，面對美國數(shù)字企業(yè)通過向低稅率國家轉(zhuǎn)移利潤以規(guī)避納稅的行為，拜登政府對建立“全球最低企業(yè)稅”予以肯定并希望將其統(tǒng)一為21%，以阻止美國企業(yè)將總部遷往稅率較低的國家，而且各國政府也不會為了吸引大型跨國公司而相互競爭，不斷壓低稅率。

基于以上分析，可以認為，對于是否對數(shù)字經(jīng)濟行為征稅，通過何種方式進行征稅，都應當根據(jù)國家的現(xiàn)實需要進行制度設(shè)計。當前，中國的數(shù)字經(jīng)濟市場規(guī)模呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展態(tài)勢，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化不斷深化，正向全球數(shù)字產(chǎn)業(yè)鏈的高端邁進。中國的數(shù)字經(jīng)濟稅收征管法律制度的構(gòu)建，應當在強調(diào)合作共贏的基礎(chǔ)上，以開放的姿態(tài)迎接數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)^［17］。“我國是數(shù)字大國，同時也是數(shù)字經(jīng)濟稅收小國，除跨境電商之外，規(guī)模龐大的電商平臺、社交平臺、在線廣告等尚未有專門的稅收政策。要適應數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，加快研究數(shù)字經(jīng)濟時代稅收制度體系?！?sup>［18^］對于當前我國的數(shù)字經(jīng)濟征稅問題，可以通過升級監(jiān)管技術(shù)、發(fā)揮平臺的監(jiān)管作用和加強國際稅收合作等手段進行優(yōu)化。但是，考慮到未來的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，數(shù)字稅作為對于數(shù)字經(jīng)濟實施稅收征管的制度基礎(chǔ)，在各解決措施中具有不可替代的重要作用，應對其提前進行規(guī)劃。

（二）推進數(shù)字經(jīng)濟立法

當前，關(guān)于數(shù)字稅的主流觀點是將其作為傳統(tǒng)稅收制度之外一種全新的稅種，但并非全部與數(shù)字經(jīng)濟有關(guān)的收入都應當納入數(shù)字稅范疇，即便是當前的數(shù)字企業(yè)，依舊需要繳納增值稅和所得稅。當前，數(shù)字稅收對象主要面臨的問題可分為兩類。一類是雖然在傳統(tǒng)稅收范疇內(nèi)但是征稅對象不確定。比如，電子書是數(shù)字商品還是數(shù)字服務這一論題引發(fā)了一系列爭論，對其不同的定性影響著相關(guān)的稅率和補貼措施，因此需要通過法律對其予以明確。對于這一類征稅對象，當前的稅收制度仍然可以正常運作，因此不需要創(chuàng)制新稅種，只需要通過法律明確其性質(zhì)后將其納入傳統(tǒng)稅種進行稅收征管即可。另一類則是突破了傳統(tǒng)稅種范圍，比如，對通過交易數(shù)據(jù)信息所獲收益的稅收征管，無法通過傳統(tǒng)稅收體系得以實現(xiàn)，因此，需要創(chuàng)制數(shù)字稅來對其征收對象予以明確，并且根據(jù)征稅對象的不同采取相應的稅收措施。

在明確了征稅對象之后，還可以通過設(shè)置稅收門檻與給予稅收補貼來維護市場公平和鼓勵經(jīng)濟發(fā)展。稅收既是國家財政的重要來源，也是調(diào)整市場環(huán)境的重要工具。由于數(shù)字經(jīng)濟具有規(guī)模效應，數(shù)字企業(yè)在發(fā)展初期需要大量的資金投入，而在具備一定的規(guī)模之后又極易形成壟斷?；谶@一特點，可以對處于發(fā)展初期的數(shù)字企業(yè)給予適當?shù)臏p稅以激勵其發(fā)展，而對于已經(jīng)具備一定規(guī)模的數(shù)字企業(yè)則應當加強稅收監(jiān)管以防止壟斷形成，從而實現(xiàn)優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（三）改進數(shù)字技術(shù)以助力數(shù)字經(jīng)濟稅收監(jiān)管

隨著數(shù)字經(jīng)濟的深入發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)模式和稅收征管模式也將隨之改變，基于傳統(tǒng)的自主申報和稅務稽查等稅收手段難以對數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收形成有效監(jiān)管。因此，運用好大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等新興技術(shù)，對于推進數(shù)字稅收監(jiān)管具有重要意義。

以區(qū)塊鏈技術(shù)為例，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)作為數(shù)字經(jīng)濟的重要技術(shù)之一，有構(gòu)建各方互信、奠定合作基礎(chǔ)的功能。基于哈希運算、共識算法、默克爾樹和時間戳等技術(shù)，區(qū)塊鏈對于數(shù)據(jù)的記錄幾乎不可被篡改。要篡改其中的數(shù)據(jù)信息，只有兩種途徑：一種是偽造交易鏈，另一種是控制50%以上的節(jié)點。從技術(shù)角度而言，這兩種途徑都極不現(xiàn)實^［19］。這一特性確保了區(qū)塊鏈中被記錄的數(shù)據(jù)信息真實可靠；通過區(qū)塊鏈技術(shù)可以對數(shù)字企業(yè)通過篡改、偽造交易信息進行逃稅的行為實施有效打擊。此外，已經(jīng)在各地開展建設(shè)的“互聯(lián)網(wǎng)+智慧稅務”對于數(shù)字經(jīng)濟稅收有著重要作用。構(gòu)建全國統(tǒng)一的智能稅務信息系統(tǒng)，一方面可以優(yōu)化納稅人納稅服務，引導納稅人遵從納稅；另一方面，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對涉稅信息進行分析評估，以提高稅務機關(guān)對于管理漏洞的感知和應對能力。

（四）加大數(shù)字經(jīng)濟平臺的稅收監(jiān)管責任

依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺的平臺經(jīng)濟，是數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分。在傳統(tǒng)稅收模型下，稅收監(jiān)管者的職責主要由政府的稅務機關(guān)履行。但在數(shù)字經(jīng)濟下，平臺也能夠?qū)λ膬?nèi)部企業(yè)實施監(jiān)管^［20］。

平臺企業(yè)具有監(jiān)管動機和工具，平臺中的問題也基本可通過私人監(jiān)管得到解決。若政府部門同樣在平臺內(nèi)部施以細致的監(jiān)管，不僅缺乏監(jiān)管工具，監(jiān)管成本也很高，而且重復監(jiān)管也造成了監(jiān)管資源的浪費^［21］。但是，平臺主動監(jiān)管的目的主要在于維護平臺利益，比如，對平臺內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)交易者與經(jīng)營者的違法行為進行規(guī)制，或是對商戶收入抽成時的交易信息進行記錄。但是，對于商戶的納稅問題，平臺并沒有實施監(jiān)管的動機，這就需要公共監(jiān)管的介入。首先，可以通過在平臺內(nèi)部設(shè)置中立的審核機構(gòu)來要求平臺提供內(nèi)部商戶的商品交易信息記錄。稅務機關(guān)可以通過第三方支付平臺的電子交易記錄系統(tǒng)檢測到網(wǎng)店的交易金額，也可以依據(jù)支付給網(wǎng)站的傭金或費用來計算網(wǎng)店的交易金額，以實現(xiàn)定額征收^［22］。其次，可以通過完善平臺電子發(fā)票業(yè)務以加強稅收監(jiān)管，當前京東、淘寶、拼多多等電商平臺的品牌旗艦商鋪和部分個人店鋪會在進行交易后提供電子發(fā)票，但這一行為并未普及，仍然存在大量個體商戶在電商交易時未提供電子發(fā)票。對于以上問題，可以將平臺企業(yè)對于平臺內(nèi)部商戶的監(jiān)管和商戶主動為消費者開具電子發(fā)票作為義務，并通過立法予以明確。最后，可以在電商與稅務部門之間建立開放數(shù)據(jù)接口等形式的自動化信息報送機制，以實現(xiàn)稅務部門對交易信息實時監(jiān)控。

（五）積極參與國際數(shù)字經(jīng)濟立法

我國作為數(shù)字經(jīng)濟大國，應當審慎地處理數(shù)字稅收挑戰(zhàn)，積極參與國際數(shù)字經(jīng)濟稅收制度構(gòu)建的討論與合作?！俺浞掷米陨韮?yōu)勢，用好WTO、G20等多邊平臺，主動與美國、日本、歐洲國家溝通數(shù)字稅相關(guān)問題，在區(qū)域和全球多邊等層面參與和推動數(shù)字稅收規(guī)則談判，并在自由貿(mào)易試驗區(qū)開展數(shù)字稅相關(guān)政策試點。”^［23］一方面，應當密切關(guān)注國際組織對于數(shù)字稅收法律制度的研究進展、規(guī)則構(gòu)建與推進實踐。國外的理論學說和具體實踐對于我國的數(shù)字稅法制度發(fā)展具備學習借鑒的價值，比如，

合理借鑒OECD對于常設(shè)機構(gòu)的新認定標準和全球最低企業(yè)稅率，將有利于中國數(shù)字稅法制度的發(fā)展。另一方面，我國應當積極主動參與國際數(shù)字稅收制度構(gòu)建，以提高我國在數(shù)字稅收國際法律制度中的規(guī)則制定話語權(quán)。在實踐中，我國可以通過區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）和OECD等，堅持數(shù)字稅設(shè)計符合國際稅收原則，以分配公平為價值導向，同各國協(xié)商合作開展數(shù)字稅試點研究，探尋符合各方利益的數(shù)字稅方案；逐漸拓展到國際范圍的稅制合作，通過為世界稅制發(fā)展貢獻中國智慧和提供中國方案，不斷提高中國對于數(shù)字經(jīng)濟的國際號召力和影響力，為中國在數(shù)字稅收的全球治理中贏得話語權(quán)。

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Current problems and optimization paths of constructing digital economy tax law system in China

WANG Dong， LUO Jingwei

（School of Law， Xinjiang University of Finance and Economics， Urumqi 830012， China）

Abstract：The traditional tax law system has some deficiencies in the implementation of tax collection and management of digital economy enterprises， such as the lack of collection and management basis and outdated collection and management technology， which leads to tax base erosion and profit transfer， resulting in the inability to fully and effectively collect and manage digital economy. Due to different interest demands of countries on the digital economy， it is difficult to reach a digital tax scheme with broad consensus at the international level. From the domestic level， Chinas tax collection and management of digital economy still depends on the traditional tax model， and digital tax is not recognized in law as an independent tax. With the continuous development of digital economy， this tax model has gradually been unable to meet the practical needs of tax collection and management of digital economy. For the current path of Chinas construction of digital economy tax law system， we can optimize it by upgrading digital tax supervision technology， giving full play to the supervision role of digital economy platform， and strengthening international tax cooperation， and we can actively participate in and promote the formulation of international digital tax legal rules with broad consensus.

Keywords：digital economy; tax collection and management; traditional tax law system; digital tax

（編輯：刁勝先）