李朝富

(國(guó)家稅務(wù)總局資陽(yáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅務(wù)局, 四川 資陽(yáng) 641300)

2022年12月15日至16日召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求“加大宏觀政策調(diào)控力度,加強(qiáng)各類政策協(xié)調(diào)配合,形成共促高質(zhì)量發(fā)展合力”。2023年3月19日中共中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于在全黨大興調(diào)查研究的工作方案》指出“當(dāng)前,我國(guó)發(fā)展面臨新的戰(zhàn)略機(jī)遇、新的戰(zhàn)略任務(wù)、新的戰(zhàn)略階段、新的戰(zhàn)略要求、新的戰(zhàn)略環(huán)境。世界百年未有之大變局加速演進(jìn),不確定、難預(yù)料因素增多,國(guó)內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定面臨不少深層次矛盾躲不開、繞不過(guò),各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)、困難問題比以往更加嚴(yán)峻復(fù)雜,迫切需要通過(guò)調(diào)查研究把握事物的本質(zhì)和規(guī)律,找到破解難題的辦法和路徑?！卑凑找咔橐雷　⒔?jīng)濟(jì)要穩(wěn)住、發(fā)展要安全的要求,要把保民生、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保市場(chǎng)主體和穩(wěn)增長(zhǎng)、穩(wěn)就業(yè)、防風(fēng)險(xiǎn)放在更加重要的位置來(lái)處理好發(fā)展與安全、效率與公平、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系,加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局,落實(shí)好二十大報(bào)告提出的“堅(jiān)持把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上,推進(jìn)新型工業(yè)化,加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略部署,用新發(fā)展理念來(lái)加大宏觀政策協(xié)調(diào)配合力度。因此,進(jìn)一步適時(shí)科學(xué)優(yōu)化調(diào)整增值稅政策,充分發(fā)揮其促進(jìn)轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、增動(dòng)能等作用,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展、加快構(gòu)建新發(fā)展格局提出的必然要求。

一、問題的提出

1.經(jīng)濟(jì)背景。2018年以來(lái),百年變局與世紀(jì)疫情交織疊加,國(guó)際上單邊主義、貿(mào)易保護(hù)主義、逆全球化思潮蔓延,局部沖突頻發(fā),沖擊了全球供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈,導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定性和不確定性增加。深度融入全球化的我國(guó)經(jīng)濟(jì)已從改革開放以來(lái)的高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)入到新時(shí)代的高質(zhì)量發(fā)展階段,雖然經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷邁上新臺(tái)階,但其增長(zhǎng)呈現(xiàn)整體下行趨勢(shì)(詳見表1)。稅收主要來(lái)源于經(jīng)濟(jì),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“晴雨表”。稅收具有籌集收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配職能,是財(cái)政收入的主要來(lái)源,是穩(wěn)增長(zhǎng)、控物價(jià)、惠民生、保平安的重要手段,在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用十分凸顯(詳見表2)。

表1 2018—2022年我國(guó)GDP及增幅

表2 2018—2022年我國(guó)財(cái)稅收入支出及分析

2022年,俄烏沖突引發(fā)的國(guó)際安全形勢(shì)惡化,西方主要經(jīng)濟(jì)體通貨膨脹高企,美國(guó)大幅加息導(dǎo)致各國(guó)匯率下滑以及能源、礦產(chǎn)和糧食等大宗商品價(jià)格大幅波動(dòng),加之因新冠肺炎毒株變異導(dǎo)致深圳、上海、北京、西安、成都等主要經(jīng)濟(jì)城市先后發(fā)生疫情,國(guó)家及時(shí)出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)緩稅緩費(fèi)等政策來(lái)減緩經(jīng)濟(jì)下行,雖然全年新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超4.2萬(wàn)億元,其中增值稅留抵退稅2.46萬(wàn)億元,新增減稅降費(fèi)超1萬(wàn)億元,緩稅緩費(fèi)超7500億元,[1]但是全年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)只有3.0%,沒能實(shí)現(xiàn)5.5%左右的年初預(yù)期目標(biāo)。從表2可以看出,2022年一般公共預(yù)算收入中稅收占比81.8%,比2018年減少了3.5個(gè)百分點(diǎn);稅收收入同比下降了3.5%,特別是國(guó)內(nèi)增值稅更是同比減少了23.3%,雖然還是第一大稅種,但其占稅收總額的比例卻只有29.2%,比2018年減少了10.1個(gè)百分點(diǎn)。稅收滿足一般公共預(yù)算支出程度從2018年的70.8%下降到了2022年的63.9%。中央財(cái)政赤字增加,地方財(cái)政收支矛盾突出,基層財(cái)政運(yùn)行比較困難。2023年開年以來(lái),我國(guó)面對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力還不強(qiáng)、需求仍然不足、轉(zhuǎn)型升級(jí)面臨新的阻力等挑戰(zhàn),一系列促增長(zhǎng)、保就業(yè)、惠民生的稅費(fèi)政策得以延續(xù)和優(yōu)化,1至4月,新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)4689億元,[2]促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇并向好發(fā)展。1—5月份,規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長(zhǎng)3.6%,服務(wù)業(yè)生產(chǎn)指數(shù)同比增長(zhǎng)9.1%,社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長(zhǎng)9.3%,固定資產(chǎn)投資(不含農(nóng)戶)同比增長(zhǎng)4.0%,貨物進(jìn)出口總額同比增長(zhǎng)4.7%,居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲0.8%,工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格和購(gòu)進(jìn)價(jià)格同比下降2.6%和2.3%;5月份,城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率為5.2%,與上月持平。1—5月累計(jì),一般公共預(yù)算收入同比增長(zhǎng)14.9%;稅收收入同比增長(zhǎng)17%,非稅收入同比增長(zhǎng)4.5%。[3]預(yù)計(jì)二季度經(jīng)濟(jì)增速將快于一季度,全年有望實(shí)現(xiàn)5%左右的預(yù)期目標(biāo)。[4]

2.增值稅現(xiàn)狀。增值稅是以納稅人在貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程中以及應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)提供過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō),增值稅是對(duì)貨物生產(chǎn)、流通、勞務(wù)及服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的一種稅,是由最終消費(fèi)者(個(gè)人、法人及其他組織)負(fù)擔(dān)的價(jià)外稅。有增值才征稅,沒增值就不征稅。在現(xiàn)實(shí)中,貨物、勞務(wù)及服務(wù)的新增價(jià)值在生產(chǎn)、流通、服務(wù)過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此,我國(guó)也就采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣辦法來(lái)間接實(shí)現(xiàn)對(duì)增值額征稅:對(duì)納稅人在銷售貨物或提供勞務(wù)、服務(wù)的本環(huán)節(jié)征多少稅,就允許下環(huán)節(jié)的納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)就抵多少稅,前道征收、后道抵扣且稅額保持一致。這種“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”的鏈條機(jī)制,在解決重復(fù)征稅和稅收公平問題的同時(shí),最大限度保持了增值稅中性作用的發(fā)揮。根據(jù)納稅人銷售貨物或勞務(wù)、服務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后扣除取得該貨物或接受勞務(wù)、服務(wù)時(shí)所支付的增值稅款即進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額就是其增值部分應(yīng)交的稅額,因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高,須能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際上有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求,因此我國(guó)將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照規(guī)范的計(jì)稅方法(本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留底稅額)核算繳納稅款,小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易方法(本期應(yīng)納稅額=本期銷售收入×征收率)計(jì)算繳納稅款。我國(guó)現(xiàn)行增值稅是改革開放以來(lái)通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒、探索試點(diǎn)、單設(shè)稅種、逐步拓展、轉(zhuǎn)型擴(kuò)圍、全面推廣、深化改革一步一步地來(lái)建立的具有我國(guó)特色、符合現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際稅收發(fā)展相適應(yīng)的稅種,已經(jīng)全部覆蓋了貨物的生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)的各領(lǐng)域。財(cái)政部網(wǎng)站2023年6月16日公布的今年1—5月國(guó)內(nèi)增值稅收入32089億元,因上年同期封控多點(diǎn)暴發(fā)的新冠疫情以及大規(guī)模減稅緩稅退稅導(dǎo)致基數(shù)較小加之上年緩稅今年入庫(kù)致使今年同比增長(zhǎng)高達(dá)93.5%,占稅收收入總額84774億元的37.9%,接近新冠疫情前2019年的水平(39.5%),穩(wěn)居第一大稅種地位。從上述數(shù)據(jù)可以看出,增值稅對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入、穩(wěn)定市場(chǎng)主體、激發(fā)市場(chǎng)活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)加快恢復(fù)增長(zhǎng)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能快速成長(zhǎng)都具有十分重要的作用。雖然近三年,我國(guó)一系列針對(duì)性強(qiáng)、含金量高的退稅減稅政策陸續(xù)出臺(tái),為企業(yè)發(fā)展提振信心、增添底氣。但是,這些退稅減稅政策基本上是臨時(shí)短期性的應(yīng)急措施。

二、增值稅政策分析與建議

1.取消大部分免稅政策以及計(jì)算抵扣和加計(jì)抵減稅金優(yōu)惠。增值稅免稅是指某項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為,本身屬于應(yīng)稅范圍,因?yàn)閲?guó)家扶持而在其生產(chǎn)、勞務(wù)或服務(wù)環(huán)節(jié)不征收增值稅(不完全統(tǒng)計(jì)已有200多類、項(xiàng)、條的免征增值稅政策)。不開具專用發(fā)票,其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金也就不允許抵扣且不退還,由此導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)方的一般納稅人因未取得專用發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金而實(shí)際上就要補(bǔ)交(實(shí)質(zhì)上是墊款)上一環(huán)節(jié)(銷售方)免交的稅金。這類墊款需待貨物服務(wù)未來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售后才能收回,如此將增加其利息支出和資金調(diào)度壓力,同時(shí)還讓人感到增加了稅負(fù)。在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中,為了實(shí)現(xiàn)納稅人“稅負(fù)不增”或明顯下降而出臺(tái)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額給予計(jì)算抵扣或加計(jì)抵減的優(yōu)惠,影響了增值稅的公平與中性。為了保持增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性和完整性,維護(hù)增值稅的中性原則,建議明確取消大部分免稅政策以及計(jì)算抵扣和加計(jì)抵減稅金優(yōu)惠。(1)增值稅一般納稅人,所有購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)必須取得增值稅電子專用發(fā)票,其注明稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)除特殊情形外均可從其銷項(xiàng)稅額中如實(shí)抵扣。停止執(zhí)行購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人按照10%扣除率計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額及購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除率的、扣除率調(diào)整為9%的政策規(guī)定和對(duì)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的一般納稅人加計(jì)5%以及生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額等優(yōu)惠政策。(2)取消除農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)者直接銷售給最終消費(fèi)者的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收入免征增值稅外的其他增值稅免稅政策。對(duì)個(gè)別產(chǎn)品及服務(wù)確需給予免稅支持的實(shí)行即征即退增值稅優(yōu)惠。

2.一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額除特殊情形外均可抵扣。2021年底,增值稅一般納稅人已有1238.1萬(wàn)戶,較2020年末增加110.9萬(wàn)戶,[5]貢獻(xiàn)了絕大部分增值稅收入。增值稅一般納稅人所取得所有合法的進(jìn)項(xiàng)稅額(包括貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額)都可以從其銷項(xiàng)稅額中抵扣,但以下情形除外:(1)專門用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.留抵稅金按期全額退庫(kù)。按照增值稅的一般計(jì)稅方法,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣完的剩余部分即為當(dāng)期需要繳納的增值稅,其實(shí)質(zhì)上是納稅人代收的增值稅稅額多于墊交的增值稅稅額的余額,需要繳入國(guó)庫(kù);如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額即形成了增值稅留抵稅金,這部分差額實(shí)質(zhì)上是納稅人本期代收的銷項(xiàng)稅額小于本期墊交的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。對(duì)此差額有兩種處理方式,一種是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外一種是從國(guó)庫(kù)中退還給納稅人。2019年4月1日起,我國(guó)試行增值稅期末留抵稅額退庫(kù)制度。2020年新冠疫情發(fā)生后,針對(duì)相當(dāng)多的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)難以為繼問題,國(guó)家先后出臺(tái)了留抵退稅、階段性降低稅率(征收率)或減免稅金、緩繳稅金等組合式稅收支持政策,特別是留抵退稅,可以解決納稅人因?yàn)榇箢~投資、集中購(gòu)進(jìn)、銷售受阻等因素形成的墊交進(jìn)項(xiàng)稅額的資金壓力,2022年累計(jì)退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款就有2.46萬(wàn)億,超過(guò)2021年留抵退稅規(guī)模的3.8倍,[6]為市場(chǎng)主體發(fā)揮了前所未有的“輸血”“活血”作用,為穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤提供有力支撐。為了努力構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代增值稅制,支持發(fā)展,鼓勵(lì)投資,在已經(jīng)實(shí)行了的留抵退稅政策的基礎(chǔ)上,按照平等非歧視原則,建議:對(duì)所有一般納稅人的申報(bào)期末的留抵稅金(實(shí)質(zhì)上是墊交的應(yīng)該由最終消費(fèi)者承擔(dān)的稅金)全額退庫(kù),以增加其現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金流,緩解當(dāng)期資金壓力。這樣處理后,在其他因素不變的情況下,留抵稅金退庫(kù)時(shí)間與應(yīng)繳稅金入庫(kù)時(shí)間之間只隔一個(gè)申報(bào)期,對(duì)財(cái)政調(diào)度資金影響不大。

4.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的交易按照適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要公平競(jìng)爭(zhēng)。要通過(guò)改革消除制度性的隱性壁壘,讓各類所有制企業(yè)、大中小微市場(chǎng)主體都能公平競(jìng)爭(zhēng),通過(guò)充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)提升效率、維護(hù)公平,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。目前全國(guó)共有小規(guī)模納稅人超過(guò)6000萬(wàn)戶,[7]是市場(chǎng)主體的重要組成部分,其在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善民生、便利生活等方面發(fā)揮著重要作用,是吸納就業(yè)的主力軍。目前因其與一般納稅人的交易只能按照征收率開具增值稅專用發(fā)票,加之其他內(nèi)外因素的影響,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)較為困難,2021年12月6日中共中央政治局會(huì)議就強(qiáng)調(diào)要落實(shí)好就業(yè)優(yōu)先政策,2022年9月15日國(guó)務(wù)院辦公廳要求進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境降低市場(chǎng)主體制度性交易成本。為打通小規(guī)模納稅人與一般納稅人交易的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣鏈條,消除兩者之間因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅金抵扣問題帶來(lái)的交易阻隔,降低制度性交易成本,保障兩者之間的平等交易與公平競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)生產(chǎn)要素在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間順利流轉(zhuǎn),保住我國(guó)就業(yè)的“頂梁柱”,助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定,建議:停止小規(guī)模納稅人按照征收率開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定,允許小規(guī)模納稅人與一般納稅人的交易按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的適用稅率開具增值稅專用發(fā)票,專用發(fā)票列明稅額由其按期申報(bào)繳入國(guó)庫(kù)。

5.實(shí)行小規(guī)模納稅人免征額制度并定期調(diào)整。截至2023年1季度末,全國(guó)登記在冊(cè)個(gè)體工商戶1.16億戶,占經(jīng)營(yíng)主體總量的三分之二,[8]帶動(dòng)3億余人就業(yè)。絕大多數(shù)個(gè)體工商戶屬于小規(guī)模納稅人,從事與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的生產(chǎn)銷售服務(wù),經(jīng)營(yíng)方式多種多樣,涉及行業(yè)千差萬(wàn)別,其對(duì)促就業(yè)、惠民生、擴(kuò)需求、暢通經(jīng)濟(jì)微循環(huán)和參與國(guó)際大循環(huán)等具有獨(dú)特而重要的作用。這些市場(chǎng)主體按照稅法原理都是增值稅的納稅人,因其資本小、技術(shù)弱,抗擊市場(chǎng)風(fēng)浪能力差,需要從宏觀政策方面給予大力扶持。小規(guī)模納稅人基本上是從事低附加值的簡(jiǎn)單的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù),靠此維生的每戶約有3人,按照2022年人均消費(fèi)支出24538元[9]計(jì)算,當(dāng)前其家庭年度消費(fèi)支出需要7萬(wàn)余元,按照5%左右的社會(huì)平均利潤(rùn)率測(cè)算,年度毛收入應(yīng)當(dāng)超過(guò)140萬(wàn)元。為了把以人民為中心思想落到實(shí)處,保證小規(guī)模納稅人通過(guò)自身的辛勤勞動(dòng)能夠取得維持其生存的基本收入,實(shí)現(xiàn)通過(guò)勞動(dòng)促進(jìn)共同富裕,建議:停止執(zhí)行小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)政策,實(shí)行小規(guī)模納稅人免征額制度,即按期納稅的,其應(yīng)稅銷售行為的月度收入15萬(wàn)元或季度收入45萬(wàn)元(不含開具增值稅專用發(fā)票的收入,下同)的部分或按次(日)收入1000—1500元的部分免征增值稅;并且對(duì)免征額度在國(guó)家實(shí)施下一個(gè)“五年規(guī)劃”的第一年根據(jù)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平給予調(diào)整提高。

6.統(tǒng)一簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率。增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法,對(duì)其適用的稅率稱為征收率?？紤]到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,且會(huì)計(jì)核算不健全,難以按增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。目前,對(duì)小規(guī)模納稅人以及允許適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的一般納稅人,1.5%、2%、3%和5%的征收率分別適用其不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易行為,需要單獨(dú)核算、申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)也要重點(diǎn)監(jiān)管。為減輕納稅遵從難度、會(huì)計(jì)分類核算工作量和稅務(wù)征管難度,減輕各類信息數(shù)據(jù)儲(chǔ)存壓力,建議:取消增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人按照不同的交易類型使用不同的征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅款的征收辦法,不再區(qū)分納稅人從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別,將依規(guī)可以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率統(tǒng)一為3%。對(duì)個(gè)別需要鼓勵(lì)的交易行為,實(shí)行即征即退增值稅辦法。

7.降低第一產(chǎn)業(yè)的稅率。第一產(chǎn)業(yè)包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、畜牧業(yè),是人類生存和一切生產(chǎn)的起點(diǎn)和先決條件,也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。民以食為天,超過(guò)14億人口的我國(guó),必須牢牢把飯碗捧在自己手里。2012年以來(lái),我國(guó)的谷物、肉類、花生和茶葉產(chǎn)量穩(wěn)居世界第1位,油菜籽產(chǎn)量穩(wěn)居第2位。[10]2022年我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)增加值88345億元,比上年增長(zhǎng)4.1%,占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重為7.3%,[11]與上年持平。習(xí)近平總書記2023年1月31日在二十屆中央政治局第二次集體學(xué)習(xí)時(shí)指出新發(fā)展格局以現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系為基礎(chǔ),經(jīng)濟(jì)循環(huán)暢通需要各產(chǎn)業(yè)有序鏈接、高效暢通;[12]在2023年3月16日出版的第6期《求是》雜志上發(fā)表的《加快建設(shè)農(nóng)業(yè)強(qiáng)國(guó),推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化》要求,全面推進(jìn)產(chǎn)業(yè)、人才、文化、生態(tài)、組織“五個(gè)振興”,產(chǎn)業(yè)振興是鄉(xiāng)村振興的重中之重,也是實(shí)際工作的切入點(diǎn)。[13]促進(jìn)產(chǎn)業(yè)振興,必須落實(shí)產(chǎn)業(yè)幫扶政策。為保障我國(guó)糧、棉、油、糖、肉、奶、漁等重要初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品供給安全,支持農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn),提高農(nóng)林牧漁業(yè)收益,促進(jìn)鄉(xiāng)村振興,促進(jìn)農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展,推動(dòng)形成工農(nóng)互促、城鄉(xiāng)互補(bǔ)、共同繁榮的新型工農(nóng)城鄉(xiāng)關(guān)系,讓億萬(wàn)農(nóng)林牧漁民共同分享我國(guó)發(fā)展成果,實(shí)現(xiàn)共同富裕,建議:將農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為6%,農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)者直接銷售給最終消費(fèi)者的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收入免征增值稅,銷售給其他生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者的收入即征即退增值稅以保證增值稅抵扣鏈條的接續(xù)完整。

8.戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和“卡脖子”產(chǎn)品即征即退部分增值稅。以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家將出口管制作為政治打壓、技術(shù)封鎖和經(jīng)濟(jì)霸凌的工具,不斷采取各種措施對(duì)我國(guó)企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行精準(zhǔn)式、點(diǎn)穴式的打壓遏制,對(duì)我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品所需的核心技術(shù)、設(shè)備和產(chǎn)品持續(xù)不斷地“卡脖子”。2018年3月開始至2023年6月13日止,美國(guó)政府及其職能部門已把我國(guó)與信息技術(shù)、核電、國(guó)防軍工、航天科技、半導(dǎo)體、人工智能等有關(guān)的高校和研究機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)實(shí)體[14]納入“實(shí)體清單”“未經(jīng)驗(yàn)證清單”等進(jìn)行出口管制,相關(guān)個(gè)人實(shí)行入境限制,意圖全方位切斷我國(guó)企業(yè)獲取發(fā)展所需的技術(shù)、設(shè)備、資金、人力等渠道;禁止荷蘭、日本向我國(guó)企業(yè)出口先進(jìn)芯片制造設(shè)備,與日本、韓國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣組建“芯片四方聯(lián)盟”,意圖遏制我國(guó)在芯片領(lǐng)域的快速發(fā)展,并將我國(guó)踢出全球半導(dǎo)體供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng),中斷我國(guó)的高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

科技創(chuàng)新在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)全局中居于核心地位。2023年4月13日,習(xí)近平總書記在廣東考察時(shí)強(qiáng)調(diào),實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng),是中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵。要深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略,進(jìn)一步提升自主創(chuàng)新能力,努力在突破關(guān)鍵核心技術(shù)難題上取得更大進(jìn)展。[15]面對(duì)國(guó)際科技日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和外部越來(lái)越大的遏制打壓,稅收需與其他政策密切配合進(jìn)一步支持科技力量在關(guān)鍵核心技術(shù)上攻堅(jiān)克難,對(duì)事關(guān)我國(guó)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)和國(guó)家安全的核心技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)和引領(lǐng)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)前沿技術(shù)的探索研究和開發(fā)應(yīng)用給予大力支持,確保我國(guó)在若干重要領(lǐng)域形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、贏得戰(zhàn)略主動(dòng),以減少對(duì)西方技術(shù)和裝備的依賴。建議:對(duì)新一代信息技術(shù)、生物技術(shù)、新能源、新材料、高端裝備、新能源汽車、綠色環(huán)保以及航空航天、海洋裝備等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),通用人工智能、量子信息、基因技術(shù)、未來(lái)網(wǎng)絡(luò)、深海空天開發(fā)、氫能與儲(chǔ)能等前沿科技,以及“卡脖子”自主可控產(chǎn)品的銷售收入和服務(wù)收入給予即征即退50%的增值稅優(yōu)惠。

9.科技成果轉(zhuǎn)化收入即征即退增值稅?？萍汲晒峭ㄟ^(guò)科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的成果,它需要持續(xù)地投入人力、物力和財(cái)力才能不斷地創(chuàng)新出成果,才能成為推動(dòng)發(fā)展和滿足人民對(duì)美好生活向往的不竭動(dòng)力。2022年我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)支出30870億元,比上年增長(zhǎng)10.4%,占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2.55%。國(guó)家科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金累計(jì)設(shè)立36支子基金,資金總規(guī)模624億元。國(guó)家級(jí)科技企業(yè)孵化器1425家。全年授予專利權(quán)432.3萬(wàn)件,其中發(fā)明專利79.8萬(wàn)件;PCT專利申請(qǐng)受理量7.4萬(wàn)件,國(guó)際專利申請(qǐng)量連續(xù)四年位居世界第一。通過(guò)工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)國(guó)際注冊(cè)海牙協(xié)定提交外觀設(shè)計(jì)申請(qǐng)2558項(xiàng)。截至年末,有效專利1787.9萬(wàn)件,其中境內(nèi)有效發(fā)明專利328.0萬(wàn)件。每萬(wàn)人口高價(jià)值發(fā)明專利擁有量9.4件。全年共簽訂技術(shù)合同77萬(wàn)項(xiàng),技術(shù)合同成交金額47791億元,比上年增長(zhǎng)28.2%。我國(guó)在世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布的2022年全球創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告中排名提升至全球第11位,連續(xù)10年穩(wěn)步提升,位居中等收入經(jīng)濟(jì)體之首。專利密集型產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)到14.3萬(wàn)億元(2021年值),同比增長(zhǎng)17.9%,占GDP比重達(dá)到12.44%。[16]

科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)的根本目的是通過(guò)提高生產(chǎn)力水平來(lái)更好地滿足人們對(duì)美好生活的向往?？萍汲晒麖母旧蟻?lái)講仍是知識(shí)形態(tài)表現(xiàn)的生產(chǎn)力,需要以自行投資、轉(zhuǎn)讓、許可、作價(jià)合資和技術(shù)開發(fā)、咨詢、服務(wù)等方式對(duì)科技成果進(jìn)行后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品。發(fā)展新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)才能將知識(shí)形態(tài)的隱性生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)化的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力,才能使以前的投入產(chǎn)生效益,及時(shí)得到回報(bào),激發(fā)各方的創(chuàng)新創(chuàng)造激情。據(jù)2023年5月29日發(fā)布的《中國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化2022年度報(bào)告(高等院校與科研院所篇)》[17]顯示,2021年共有3649家高校院所以轉(zhuǎn)讓、許可、作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化科技成果的合同總金額為227.4億元,比上年增長(zhǎng)11.1%,總合同項(xiàng)數(shù)為23333項(xiàng),比上年增長(zhǎng)10.3%;平均合同金額為97.5萬(wàn)元,比上年增長(zhǎng)0.7%;現(xiàn)金和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)總金額顯著增長(zhǎng),個(gè)人獲得現(xiàn)金和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)達(dá)80.7億元,比上年增長(zhǎng)43.2%。截至2021年年底,592家約四成高校建立了技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)構(gòu),864家近六成高校具有專職從事科技轉(zhuǎn)化的工作人員?？萍汲晒D(zhuǎn)化具有高度復(fù)雜性和系統(tǒng)性,尤其是重大技術(shù)裝備首臺(tái)(套)、新材料首批次的轉(zhuǎn)化過(guò)程或新工藝的應(yīng)用過(guò)程中,具有很大的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等,加之目前科技、財(cái)政、稅收等部門之間的政策協(xié)調(diào)性不足,所以從總體上我國(guó)依然存在科技成果轉(zhuǎn)化率低的問題。

科技成果轉(zhuǎn)化取得的收入,按稅收現(xiàn)行政策歸類為提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等收入,享受增值稅免稅優(yōu)惠,但不得開具增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致了進(jìn)行轉(zhuǎn)化科技成果工藝的納稅人相應(yīng)的增值稅抵扣鏈條的斷裂。為了鼓勵(lì)“敢于吃螃蟹的第一人”的科技成果轉(zhuǎn)化者,激發(fā)我國(guó)企業(yè)、高校和科研院所的技術(shù)創(chuàng)新活力,更好地推進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)移應(yīng)用,更好支撐關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān),促進(jìn)專利鏈與創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈、人才鏈深度融合,促進(jìn)科技自立自強(qiáng)的加快實(shí)現(xiàn)并進(jìn)一步向產(chǎn)業(yè)端延伸,確保產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈自主可控,提升價(jià)值鏈,創(chuàng)造新賽道,營(yíng)造更好的創(chuàng)新生態(tài),確保從事科技成果轉(zhuǎn)化的納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減輕資金調(diào)度壓力和成本費(fèi)用支出,縮小科技成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn),助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展和更好地滿足人們的需要,建議:停止執(zhí)行提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的納稅人免征增值稅政策,對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化收入按照現(xiàn)行的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”“銷售無(wú)形資產(chǎn)”稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予即征即退增值稅的稅收優(yōu)惠,并如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票。

10.資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)即征即退部分增值稅。資源是一切可被人類開發(fā)利用的物質(zhì)、能量和信息。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高導(dǎo)致我國(guó)對(duì)國(guó)外資源依存度不斷增長(zhǎng),而西方國(guó)家和其他資源大國(guó)對(duì)資源的把控對(duì)世界和平和人類發(fā)展已經(jīng)帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為把我國(guó)建設(shè)成資源節(jié)約型和環(huán)境友好型國(guó)家,如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo),把節(jié)約資源貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過(guò)程、各領(lǐng)域,推進(jìn)資源總量管理、科學(xué)配置、全面節(jié)約、循環(huán)利用,提高能源、水、糧食、土地、礦產(chǎn)、原材料等資源利用效率,加快資源利用方式根本轉(zhuǎn)變,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)綠色發(fā)展,進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排,同時(shí)減輕現(xiàn)行不同退稅率的遵循管控難度與工作量,建議:對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)收入的應(yīng)繳增值稅統(tǒng)一實(shí)行即征即退50%的稅收優(yōu)惠。