□文/劉 川

（河南省學生資助中心 河南·鄭州）

［提要］ 本文研究數(shù)字經(jīng)濟背景下高校財務風險生發(fā)機制，從稽核管理視角分析防范和化解高校財務風險的應對之策，為高校財務風險管理實踐提供一些有益參考。

引言

近些年，高校財務風險被頻繁爆出，引發(fā)社會關注。在我國，高等學校承擔著重要的高等教育與科學研究功能，需要一個穩(wěn)定的環(huán)境供教師與學生從事教學與科研活動。而財務風險可能對穩(wěn)定環(huán)境產(chǎn)生沖擊。為防范財務風險發(fā)生，財政部出臺了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，修訂了《高等學校財務制度》，對高校財務行為和風險管理做出了進一步規(guī)范。盡管如此，高校財務風險管理的質量仍取決于高校對這些政策的理解與落實。學術界也對高校財務風險進行了深入與細致的研究。高校財務風險文獻綜述可參見羅蘊豐、沈紅（2016）和戰(zhàn)麗紅（2018）。關于高校財務風險的研究主要從三個方面展開：風險類型、風險成因和應對之策。風險類型包括收支不平衡、貸款或債務、投資風險、管理或內控不健全等。風險成因主要包括規(guī)模擴張、管理意識薄弱、缺乏監(jiān)督考評機制、嚴重依賴財政等。對策方面，王曉明（2019）認為，應加強管理制度建設、預算管理和內部審計。

在高校實踐中，財務風險管理工作可以概括為三大類：財務風險防范、財務風險化解以及日常管理。既有文獻在分析風險類型時，較少有文獻考慮到數(shù)字化或信息化背景對高校財務管理工作的沖擊或影響，例如對業(yè)務風險的影響，而這些影響對于高校財務而言是基礎性的；已有文獻對高校無形資產(chǎn)風險的探討也比較欠缺，事實上這一資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的作用日益突出。關于對策方面的研究，文獻比較全面，但不夠細致，且鮮有提及稽核管理機制在破解財務風險中的作用。就此，本文在已有文獻的基礎上進一步研究當前情境下高校財務面臨的主要風險類型、風險的形成機制以及破解路徑。本文與其他文獻的區(qū)別之處在于，一是考慮了數(shù)字經(jīng)濟背景和互聯(lián)網(wǎng)應用場景，分析數(shù)字和信息技術對財務活動的重塑以及財務風險的新特征；二是從稽核管理的視角切入，尋找緩解高校財務風險的優(yōu)化路徑與手段，以期為高校財務實踐提供一些有益參考。

一、高校財務風險主要類型與形成機制

（一）業(yè)務風險。業(yè)務風險，主要指業(yè)務辦理造成的風險。高校業(yè)務種類繁多，包括預算業(yè)務、核算業(yè)務、收支業(yè)務以及工資發(fā)放業(yè)務等，容易在日常工作中出現(xiàn)業(yè)務風險。對于預算業(yè)務而言，年度預算審核嚴格，這個環(huán)節(jié)發(fā)生風險的概率很低，風險容易發(fā)生在新增預算立項、預算調整等環(huán)節(jié)。核算業(yè)務風險包括會計記賬人員核算、錄入錯誤，但這類風險隨著計算機與財務軟件系統(tǒng)的應用已大幅降低，當前風險主要來自三個方面：一是對新業(yè)務不熟練、審核不嚴和故意做錯；二是隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，新業(yè)務增多，當記賬人員在面對以前未曾遇到的新業(yè)務時，容易出現(xiàn)歸集科目錯誤等問題；三是記賬人員還可能因熟人朋友關系等原因放松審核要求，或因自己或他人利益故意做假賬，出現(xiàn)違反會計職業(yè)道德與法律法規(guī)的情形，給學校造成嚴重損失，在實踐中此類風險的比例呈上升趨勢。收支業(yè)務風險在財務風險中無論是發(fā)生的頻率還是造成的經(jīng)濟損失都比較高，但與核算業(yè)務風險類似，計算機的應用使直接錯誤風險極大降低，而風險主要發(fā)生在人為故意。工資發(fā)放業(yè)務發(fā)生風險的原因主要在于發(fā)放人數(shù)眾多，出現(xiàn)錯誤（無論是客觀還是主觀造成）難以被發(fā)現(xiàn)，隱蔽性高。

（二）資產(chǎn)風險。高校資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等形式。目前，大部分高校都已經(jīng)實現(xiàn)無現(xiàn)金報賬，通過銀行系統(tǒng)結算，現(xiàn)金被盜、丟失等風險已不復存在，銀行轉賬因為全過程留痕跡也很難發(fā)生錯誤，流動資產(chǎn)管理的質效和安全性均大幅提高。目前，流動資產(chǎn)風險主要來自部分應收賬款長期掛賬難以及時收回。高校教職工人數(shù)眾多，出于辦理教學、科研等公務需要，借款業(yè)務是一個日常性業(yè)務，導致應收賬款筆數(shù)較多，如果應收賬款管理不完善，可能導致流動資產(chǎn)風險。盡管公務卡的使用降低了此類業(yè)務的比重和風險發(fā)生的概率，但也主要是降低了小額（通常為≤1 萬元）借款業(yè)務，而對大額借款業(yè)務的效果很小。

固定資產(chǎn)風險主要來自年度盤點難以有效實施以及造成的賬實不符。在高校，既有教學用固定資產(chǎn)還有科研用固定資產(chǎn)，既有通用設備還有專用設備，既有辦公家具還有非常精密復雜的大小型儀器，資產(chǎn)數(shù)量多、異質性高，且分布在不同的教學院系與行政部門，很多資產(chǎn)需要專業(yè)人才使用和維護，造成固定資產(chǎn)監(jiān)督、盤點十分困難。當無法按要求及時監(jiān)督盤點時，極易造成固定資產(chǎn)賬實不符的風險。另外，新的政府會計準則制度實施后，要求對固定資產(chǎn)計提折舊，進一步增加了固定資產(chǎn)價值盤查的難度。

無形資產(chǎn)隨著近些年高校大力推進科學研究和創(chuàng)新而日益被重視。在以前，一般高校的無形資產(chǎn)規(guī)模普遍比較小，管理起來非常容易。但是，近些年高校加快現(xiàn)代化大學建設，出現(xiàn)了很多創(chuàng)新型學術成果，并加大科技成果轉化力度，自己的無形資產(chǎn)多了起來，甚至構成了學校核心競爭力。目前，很多高校關于無形資產(chǎn)的管理并未及時跟上，出現(xiàn)了無形資產(chǎn)風險敞口。例如，很多無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)是捆綁在一起的，造成無形資產(chǎn)難以區(qū)分和價值評估，有些無形資產(chǎn)為自制，沒有市場價值導致難以對其進行準確估值入賬。

（三）債務風險。債務風險是當前一些普通高校面臨的主要風險之一，需要重點分析與解決。造成高校債務風險不斷積聚的因素是多方面的。一方面是辦學規(guī)模方面。近些年，很多高校加快發(fā)展步伐，辦學規(guī)?？焖贁U大，建設投入需要大量資金和貸款，導致學校資產(chǎn)和負債規(guī)模急劇增加。辦學規(guī)模增加后，學生和教職工的數(shù)量也快速上升，人員經(jīng)費、日常運行經(jīng)費開支也持續(xù)增加。而且，內涵式發(fā)展需要大量資金投入，包括高層次人才引進和學科建設、重點實驗室建設等內涵式發(fā)展需要大量的資金予以支持，這些都會導致高校資金壓力上升和債務風險積聚。另一方面，近些年銀行對高校的信貸有所收緊，導致無法通過銀行籌資等方式進行資金調節(jié)，造成高校債務風險問題日益突出。如果債務風險發(fā)生，可能造成高校資金鏈斷裂（或局部斷裂），會對正常的教學科研產(chǎn)生一定影響，所以債務風險防范應引起高校重視，提前做好債務化解規(guī)劃，分步驟、有序降低債務規(guī)模，逐步化解債務風險。

（四）信息化風險。信息化風險是伴隨著高校財務信息化建設而出現(xiàn)的，在以前傳統(tǒng)手工記賬時是沒有信息化風險的。很多文獻都將信息化風險分為技術風險、管理風險和系統(tǒng)性風險三大類。技術風險包括業(yè)務辦理人員因為不熟悉技術等原因而可能出現(xiàn)的差錯或造成的損失。高校財務系統(tǒng)是一個高度集成化的系統(tǒng)，盡管可視化界面讓財務人員非常容易上手，但是很多業(yè)務流程通過程序內嵌至系統(tǒng)中，是不可見的，容易造成財務人員知識割裂或對業(yè)務“一知半解”，在這種情況下技術風險就會被放大。高校財務信息化后，對財務系統(tǒng)的管理變得非常關鍵，包括權限分配、賬號密碼設定、定期安全檢查等。按照現(xiàn)代信息技術原理，信息化風險傳染具有“裂變式”特征，一旦因管理不到位導致風險生成，會快速出現(xiàn)殺傷力。例如，出納人員在獲取到必要的賬號密碼信息后能夠將大量資金快速轉出，造成很大風險。同時，還要防范系統(tǒng)性風險，避免因電腦或系統(tǒng)出現(xiàn)故障導致數(shù)據(jù)丟失等問題。

二、風險破解路徑：稽核管理

（一）稽核管理體系構建。經(jīng)查閱各高校網(wǎng)站可知，目前已有不少高校已經(jīng)完成或正在加快稽核管理體系構建，與內控管理、內部審計形成互補之勢，見圖1。與內控管理相比，稽核管理更加側重財務管理業(yè)務的監(jiān)督，重點關注六大內控領域之外的財務風險，業(yè)務更加細致，可以有效做到防微杜漸。與內部審計相比，稽核管理更加日?；?，有助于及時發(fā)現(xiàn)各類財務風險并進行處置。一套完整的稽核管理體系應包括完善的規(guī)章制度、組織構架、運行機制以及考核辦法等。目前，通常的做法是將機構設在財務部門，由1～2 名財務人員全職或兼職辦理，稽核的方式包括日常稽核與專項稽核兩種。（圖1）

（二）稽核管理破解財務風險路徑

1、事前稽核。事前稽核的目標是預防財務風險，主要發(fā)生在年初。根據(jù)學校發(fā)展規(guī)劃、本年度財務重點工作以及關鍵風險點信息，制定有針對性的年度稽核方案。在新賬套建立前，對財務系統(tǒng)的權限設置及其他參數(shù)進行檢查，以確保系統(tǒng)安全性，檢查資金的年初余額情況，確保賬實相符，保障資金安全。

2、事中稽核。事中稽核的主要目標是發(fā)現(xiàn)財務風險，是一項日常性工作，主要包括預算管理業(yè)務的稽核、收支管理業(yè)務的稽核、核算管理業(yè)務的稽核、工資發(fā)放業(yè)務的稽核以及其他重要項目、專項項目的稽核。預算管理業(yè)務稽核的重點在于預算下達、調整是否準確，程序是否合規(guī)等，除了年初預算下達外，還應重點關注日常立項與調整的業(yè)務。收支管理業(yè)務稽核包括收入是否存在亂收、錯收、漏收等情況，支出是否存在預算外支出、是否改變資金用途等情況。收支稽核還應重點關注資金進出情況，尤其是大額資金進出。核算管理業(yè)務稽核則主要通過抽查會計記賬憑證，對所有會計核算人員的核算業(yè)務水平、質量進行監(jiān)督評價，從憑證中發(fā)現(xiàn)錯賬、假賬等風險行為。工資發(fā)放業(yè)務關系全校教職工切身利益，且風險通常非常隱蔽，很難被發(fā)現(xiàn)，因此應通過抽查對比等手段進行監(jiān)督。

3、事后稽核。主要指在年度結束后，對各類賬務的對賬情況、銀行余額情況、年度結賬與決算情況進行監(jiān)督稽核，從對賬中發(fā)現(xiàn)財務風險。此外，對一年來的稽核情況進行總結，全面分析財務存在的風險，形成報告，提出警示與建議。

三、結論及建議

財務管理在高校管理中具有重要作用，可以為高等教育事業(yè)發(fā)展和科學研究提供財力支撐，為高校師生安心從事教學科研活動提供穩(wěn)定環(huán)境。但近些年高校財務風險開始逐漸顯現(xiàn)，且在數(shù)字經(jīng)濟背景和數(shù)字校園建設場景下呈現(xiàn)出信息化風險上升、債務風險上升、傳播速度快、傳染范圍廣等一些新趨勢、新特征。高等學校管理者應高度重視財務風險，主動應對，做好各項財務風險的防范、化解與日常管理工作。本文從業(yè)務風險、資產(chǎn)風險、債務風險和信息化風險等四個方面探討了高校財務風險的主要類型與生發(fā)機制，并從稽核管理視角提出了破解應對之策（包括稽核管理體系構建和破解路徑）。

為有效應對財務風險，高等學校應做好以下五個方面工作：一是構建完善稽核管理體系，使稽核管理工作有章可循。完善的稽核管理體系是稽核管理工作得以順利進行的基礎保障，包括制度保障、人員保障等。將稽核管理日常化，通過日?；?、專項稽核等方式及時發(fā)現(xiàn)各類財務風險，降低財務風險發(fā)生概率。二是把稽核機制嵌入風險管理，形成高校財務防火墻?；陉P鍵風險點制定相應的稽核措施，對財務風險進行鎖定和化解，提高風險防控能力。加大對關鍵業(yè)務、關鍵風險點的稽核力度，逐個有效擊破各類財務風險。三是融合稽核與內控管理，促進高校內控建設有效落地。全面梳理稽核機制與內控機制，促進兩者融合，形成有效互補，做到真正有效防范和化解高校財務風險。重點稽核六大內控領域之外的重要業(yè)務，防止內控未完全覆蓋的領域出現(xiàn)財務風險。四是加強信息系統(tǒng)安全管理。加強學校信息安全底層設計，因為財務系統(tǒng)并非孤立存在，而是與資產(chǎn)、科研等其他信息系統(tǒng)存在鏈接共享機制，其他系統(tǒng)風險可能外溢至財務系統(tǒng)造成財務風險。重點加強財務信息系統(tǒng)安全管理，做好財務系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的風險隔離措施。五是加強財務人員職業(yè)道德建設。實踐表明，在財務風險事件中財務人員作弊時有發(fā)生，因此財務風險管理完全依靠制度與系統(tǒng)建設是不夠的，還需要加強財務人員的職業(yè)道德建設，防止財務人員為謀求自身利益而鉆制度與系統(tǒng)的漏洞。