□文/毛明福

（張掖市民樂縣非稅收入管理局 甘肅·張掖）

［提要］ 本文探討公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制之間的相互作用關(guān)系，并從公司治理結(jié)構(gòu)的角度分析內(nèi)部會計控制制度容易出現(xiàn)的問題。然后從公司治理結(jié)構(gòu)、會計控制制度、新技術(shù)的引用、預(yù)算管理及資金管理等角度深入分析提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效策略。

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計控制是保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和財務(wù)健康的重要因素。有效的公司治理結(jié)構(gòu)能夠確保公司的目標(biāo)一致性、決策與監(jiān)督、內(nèi)部控制、透明度和責(zé)任，以及風(fēng)險管理。然而，現(xiàn)實(shí)中公司治理結(jié)構(gòu)可能面臨一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度的不完善和執(zhí)行不力，從而對企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定性和可靠性產(chǎn)生不利影響。因此，本文旨在探討公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響，并提出改進(jìn)內(nèi)部會計控制的有效策略。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計控制之間的相互作用

（一）目標(biāo)一致性。公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是確保公司的長期成功和股東利益的最大化，而內(nèi)部會計控制制度旨在保護(hù)公司的資產(chǎn)、確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和透明度。兩者的目標(biāo)都是為了增強(qiáng)公司的經(jīng)營和財務(wù)可持續(xù)性。

（二）決策與監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)確定了公司的決策和監(jiān)督機(jī)制，包括董事會、監(jiān)事會、高級管理層等。這些機(jī)制負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度的有效性和執(zhí)行情況，確保財務(wù)信息的可靠性。

（三）內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。它包括各種政策、程序和措施，旨在確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)的保護(hù)和風(fēng)險的控制。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行，以減少潛在的欺詐、錯誤和不當(dāng)行為。

（四）透明度和責(zé)任。有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求有透明度和責(zé)任制度。內(nèi)部會計控制制度的存在和執(zhí)行可以提高公司財務(wù)報告的透明度，減少信息不對稱，并促使公司高層對財務(wù)信息的準(zhǔn)確性承擔(dān)責(zé)任。

（五）風(fēng)險管理。公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計控制制度都與風(fēng)險管理密切相關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理策略和措施得到采納和執(zhí)行。內(nèi)部會計控制制度幫助識別和評估財務(wù)風(fēng)險，并確保風(fēng)險管理措施的有效性。

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計控制制度是相互依存的，共同構(gòu)建公司的可持續(xù)發(fā)展和財務(wù)健康。公司治理結(jié)構(gòu)提供了指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部會計控制制度的框架，而內(nèi)部會計控制制度為公司治理結(jié)構(gòu)提供了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、透明度和風(fēng)險管理的保障。

二、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制易出現(xiàn)的問題

（一）董事會的監(jiān)督不足。董事會的監(jiān)督不足可能導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計不完善和執(zhí)行不力。董事會應(yīng)對內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，但如果監(jiān)督不到位，可能導(dǎo)致制度設(shè)計存在漏洞或無法適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況。董事會監(jiān)督不足可能導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的信息不準(zhǔn)確或不及時。監(jiān)督不到位導(dǎo)致信息不準(zhǔn)確或不及時的情況會給企業(yè)的決策和投資者的決策帶來不確定性和風(fēng)險。董事會應(yīng)對內(nèi)部會計控制存在的問題和缺陷采取糾正和改進(jìn)措施，但如果監(jiān)督不到位，可能導(dǎo)致問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和解決，從而進(jìn)一步加劇了內(nèi)部會計控制的不良影響。

（二）缺乏獨(dú)立性和多樣性。董事會的組成應(yīng)具備多樣性，包括不同背景、經(jīng)驗(yàn)和觀點(diǎn)的成員，否則無法確保全面地評估和監(jiān)督內(nèi)部會計控制的有效性。如果董事會成員與管理層存在密切聯(lián)系或利益沖突，可能無法客觀地評估和監(jiān)督內(nèi)部會計控制的有效性，從而導(dǎo)致控制失效或被操縱。如果董事會成員的背景、經(jīng)驗(yàn)和觀點(diǎn)相似，則可能無法提供多元化的視角和批判性思考，無法全面考慮不同的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。這可能導(dǎo)致對內(nèi)部會計控制的評估不夠全面和深入，從而錯過潛在問題的改進(jìn)機(jī)會。此外，缺乏獨(dú)立性和多樣性的董事會可能影響內(nèi)部會計控制的反饋和改進(jìn)機(jī)制。獨(dú)立的董事會成員和多元化的董事會可以提供獨(dú)立的意見和建議，促進(jìn)內(nèi)部會計控制不斷改進(jìn)。如果董事會成員缺乏獨(dú)立性或多樣性，則可能導(dǎo)致內(nèi)部會計控制問題被忽視或未能得到及時解決，從而影響企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定性和可靠性。

（三）激勵機(jī)制不完善。如果激勵機(jī)制過于強(qiáng)調(diào)短期財務(wù)績效而忽視長期可持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部會計控制的質(zhì)量，可能導(dǎo)致管理層在內(nèi)部會計控制方面存在潛在的忽視或規(guī)避行為。如果沒有明確的目標(biāo)和績效指標(biāo)，員工可能缺乏動力去執(zhí)行內(nèi)部控制要求，導(dǎo)致控制措施的松懈或忽視。這可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯誤、欺詐行為或內(nèi)部失控等。如果沒有相關(guān)獎勵或認(rèn)可制度，員工可能缺乏動力去主動參與內(nèi)部會計控制活動，尤其是在發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險或報告問題時，這可能導(dǎo)致重要信息的遺漏或延遲，增加潛在風(fēng)險的暴露時間。激勵機(jī)制不完善可能缺乏有效的監(jiān)督和審查機(jī)制。如果缺乏定期的內(nèi)部審計和監(jiān)察，員工可能缺乏對其工作質(zhì)量和合規(guī)性的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的執(zhí)行不力、違規(guī)行為的發(fā)生或不當(dāng)行為的被忽視。

（四）決策與責(zé)任分離。如果決策者擁有決策權(quán)，但沒有相應(yīng)的實(shí)際責(zé)任，他們可能更關(guān)注短期利益而忽視內(nèi)部會計控制的長期效益，導(dǎo)致控制環(huán)境的弱化、風(fēng)險管理的缺失以及內(nèi)部控制政策的忽視。如果決策者能夠操縱決策過程而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，他們可能被誘惑去追求不當(dāng)?shù)臅嬓袨?，如虛報財?wù)信息、隱瞞重要事實(shí)或進(jìn)行信息操縱，導(dǎo)致財務(wù)報表的不準(zhǔn)確和不可靠，損害利益相關(guān)者的利益。決策權(quán)與實(shí)際責(zé)任不對等還可能減弱內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和約束力。如果決策者不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，他們可能缺乏對自己行為的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制的執(zhí)行不力。

（五）信息不對稱。如果高層管理人員與其他利益相關(guān)者之間存在信息不對稱，可能導(dǎo)致信息的隱藏或誤傳，影響到內(nèi)部會計控制的質(zhì)量和透明度。當(dāng)決策者或高層管理者掌握更多關(guān)鍵信息而其他員工無法獲得相同水平的信息時，內(nèi)部會計控制的有效性受到挑戰(zhàn)。缺乏必要的信息可能導(dǎo)致員工難以識別潛在風(fēng)險或探測不當(dāng)行為，從而使得內(nèi)部會計控制的實(shí)施和監(jiān)督受到限制。當(dāng)少數(shù)人掌握關(guān)鍵信息時，他們可能利用信息不對稱來操縱財務(wù)報表、隱瞞重要信息或從中獲取私利。獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計部門可能無法獲得足夠的準(zhǔn)確和完整信息進(jìn)行審計和監(jiān)督，導(dǎo)致審計缺乏全面性，無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題或違規(guī)行為。

（六）監(jiān)督機(jī)制薄弱。如獨(dú)立審計委員會的組建和職責(zé)不明確、內(nèi)部審計的獨(dú)立性不足等，導(dǎo)致對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督不夠有效，影響到內(nèi)部會計控制制度的運(yùn)行和有效性。缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和審查，員工可能忽視內(nèi)部控制要求，增加財務(wù)報表錯誤和不當(dāng)行為的風(fēng)險，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、財務(wù)信息失實(shí)，影響公司決策和投資者信心。如果沒有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制來檢測和防止不當(dāng)行為，一些員工或管理層可能會利用這種機(jī)會進(jìn)行財務(wù)舞弊或?yàn)E用資產(chǎn)，導(dǎo)致?lián)p失和聲譽(yù)受損，對公司和股東造成重大損害。如果監(jiān)督機(jī)構(gòu)或委員會缺乏獨(dú)立性，會受到利益沖突或干擾，導(dǎo)致對內(nèi)部控制問題的處理不力，使其難以有效地履行風(fēng)險管理和監(jiān)督職責(zé)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策分析

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)及會計控制制度。招募具備財務(wù)和會計背景的董事，確定董事會成員的責(zé)任和義務(wù)，包括監(jiān)督內(nèi)部會計控制的有效性。建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制：設(shè)立獨(dú)立的審計委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部會計控制的實(shí)施和效果。確保審計委員會成員具備相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，能夠提供有效的監(jiān)督和建議；定期審查內(nèi)部會計控制制度的有效性，并對控制漏洞和風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測和評估；建立完善的風(fēng)險管理框架，包括識別、評估和管理各類風(fēng)險；進(jìn)行定期的內(nèi)部控制評估，以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和漏洞，并及時采取措施予以修正；與內(nèi)部審計部門合作，進(jìn)行內(nèi)部審計，確保內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制流程和程序：確定明確的內(nèi)部控制政策和程序，包括會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告和內(nèi)部審計等方面；借助先進(jìn)的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具，提高內(nèi)部控制的效率和精確度。提升員工的內(nèi)部控制意識和培訓(xùn)：開展內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育活動，提高員工對內(nèi)部控制重要性和要求的認(rèn)識；獎勵和激勵員工遵守內(nèi)部控制制度，鼓勵他們積極參與內(nèi)部控制的實(shí)施和改進(jìn)。

（二）全面規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理工作，強(qiáng)化貨幣資金管理

1、全方位的預(yù)算管理：確保將公司業(yè)務(wù)經(jīng)營中的所有環(huán)節(jié)和人員納入預(yù)算管理的范圍之內(nèi)，使用科學(xué)合理的預(yù)算編制方式，如零基預(yù)算、彈性計劃和滾動計劃，以更好地發(fā)揮預(yù)算控制功能。

2、細(xì)化的收支計劃：制定收支計劃，根據(jù)公司的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)和行業(yè)情況，確定具體的工作支出計劃、采購計劃費(fèi)用預(yù)算、技術(shù)開發(fā)計劃和日常費(fèi)用開支計劃等。要求各部門嚴(yán)格遵守計劃范圍內(nèi)的費(fèi)用報銷，并通過信息系統(tǒng)進(jìn)行費(fèi)用管理和授權(quán)審核。

3、嚴(yán)格的資金管理：實(shí)施嚴(yán)格的貨幣資金管理，確保資本審查、稽核和支付等崗位的嚴(yán)格隔離。由專員負(fù)責(zé)管理企業(yè)印章，并制定簽章機(jī)制。建立賬戶監(jiān)督管理和運(yùn)用機(jī)制，由財務(wù)部門統(tǒng)籌管理企業(yè)銀行賬戶。制定細(xì)化的資金運(yùn)用規(guī)劃，并定期提交資本審核報表，及時發(fā)現(xiàn)并解決資金管理中的異常問題。

4、加強(qiáng)實(shí)際企業(yè)信息管理：明確對企業(yè)各單位的使用管理、維修保養(yǎng)、評估處理等工作的歸口負(fù)責(zé)，并建立企業(yè)信息管理工作機(jī)制。定期清查和核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)信息，確保資產(chǎn)賬實(shí)一致。鼓勵企業(yè)資產(chǎn)信息在單位內(nèi)有序流動，并逐步健全資產(chǎn)企業(yè)信息化管理制度，促進(jìn)資源共享與傳輸。

5、專業(yè)監(jiān)督管理大額資產(chǎn)：對大額資產(chǎn)進(jìn)行專門監(jiān)督管理，通過第三方專業(yè)評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行殘值度評價。同時，對資產(chǎn)處理的全流程公開、透明，接受各方監(jiān)管，以避免不法分子利用職務(wù)之便謀取私利。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制。建立保密責(zé)任制度：建立嚴(yán)格的保密責(zé)任追究制度，提高員工的保密意識，防止技術(shù)外泄給其他公司造成損失。加強(qiáng)法律風(fēng)險防控：在訂立合約和協(xié)議之前，進(jìn)行審查核對，確保符合法律法規(guī)要求。合約訂立后，及時備案管理，并指派專人記錄和管理已生效的協(xié)議，全面記錄協(xié)議的簽訂、執(zhí)行和變動情況，防止信息泄漏。實(shí)施成本管理和市場調(diào)控：針對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)營風(fēng)險，通過會計內(nèi)控工作實(shí)施成本管理和市場調(diào)控，減少公司的經(jīng)營風(fēng)險，確保公司的正常運(yùn)行。設(shè)立詳細(xì)的規(guī)劃和目標(biāo)：在公司運(yùn)營中制定詳細(xì)的規(guī)劃和目標(biāo)，確保目標(biāo)的合理實(shí)現(xiàn)。對每個員工設(shè)定具體目標(biāo)，提高員工的風(fēng)險意識，使員工與公司整體利益緊密結(jié)合，自覺承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。建立經(jīng)營風(fēng)險警示與監(jiān)測體系：形成健全的經(jīng)營風(fēng)險警示和監(jiān)測體系，對公司的生產(chǎn)運(yùn)營流程進(jìn)行全面控制，及時向會計管理崗位反饋經(jīng)營風(fēng)險信息。

（四）引入信息技術(shù)手段加強(qiáng)會計信息處理。通過信息技術(shù)和人工智能的應(yīng)用，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理、自動化處理和實(shí)時監(jiān)控。如采用先進(jìn)的財務(wù)管理軟件，如ERP 系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理、自動化處理和實(shí)時監(jiān)控。財務(wù)管理軟件可以整合企業(yè)各個部門的數(shù)據(jù)，提供全面的財務(wù)信息和報表，便于管理者進(jìn)行決策和監(jiān)督。利用數(shù)據(jù)分析工具，如數(shù)據(jù)挖掘和業(yè)務(wù)智能軟件，對大量財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和異常情況。數(shù)據(jù)分析可以幫助企業(yè)識別財務(wù)欺詐、錯誤記錄和異常交易等問題，并及時采取糾正措施。應(yīng)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財務(wù)流程的自動化和審批流程的電子化，減少人工處理和干預(yù)的機(jī)會，提高流程的準(zhǔn)確性和效率。通過自動化流程，可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和一致性，減少人為錯誤和操作風(fēng)險。建立異常檢測和預(yù)警系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，監(jiān)控財務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動和異常模式。系統(tǒng)可以自動發(fā)出警報和提醒，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，使管理者能夠快速采取適當(dāng)?shù)拇胧Ｒ胄录夹g(shù)的同時要加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，采取適當(dāng)?shù)募夹g(shù)措施，如加密和訪問控制，防止未經(jīng)授權(quán)的人員訪問和篡改財務(wù)數(shù)據(jù)。實(shí)施身份驗(yàn)證和權(quán)限管理，確保只有具有相應(yīng)權(quán)限的人員能夠訪問敏感的財務(wù)信息。利用信息技術(shù)和人工智能，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告和儀表板的自動生成和自動更新，幫助管理者迅速了解公司的財務(wù)狀況和健康度。

四、總結(jié)

公司內(nèi)部會計控制和公司治理是相互促進(jìn)的。完善和健全的會計控制可以提升公司治理效果，而科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠保證公司內(nèi)部會計工作的有效開展，二者相互支持、相輔相成，共同為公司提供良好的內(nèi)部運(yùn)作環(huán)境，提高公司的綜合競爭能力，為公司的長期發(fā)展提供充足的內(nèi)部動力。