劉文宇 任東華 沈立紅 孫子霞

摘要：在國(guó)家治理視域下探究農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)會(huì)監(jiān)督問題，需堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。文章從財(cái)會(huì)監(jiān)督主體單一、財(cái)會(huì)監(jiān)督手段固化、財(cái)會(huì)監(jiān)督文化缺失、財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)效不足四個(gè)方面分析了農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督問題，以此作為問題域，提出了以下對(duì)策：以農(nóng)村基層黨建來促進(jìn)監(jiān)督主體結(jié)構(gòu)的完善、以農(nóng)村基層黨組織為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供政治保障、以農(nóng)村思想政治工作助推財(cái)會(huì)監(jiān)督文化建設(shè)、以農(nóng)村黨員隊(duì)伍建設(shè)落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督職能效果，期望文章能夠?yàn)榇龠M(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升、助力鄉(xiāng)村振興事業(yè)發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；農(nóng)民專業(yè)合作社；財(cái)會(huì)監(jiān)督；對(duì)策

文章編號(hào)：1674-7437（2023）03-0132-03中國(guó)圖書分類號(hào)：F321.42；F302.6文章標(biāo)識(shí)碼：A

基金項(xiàng)目：黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2023年度會(huì)計(jì)科研課題“國(guó)家治理視域下黑龍江省農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建及優(yōu)化路徑研究”階段性研究成果。

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，需大力提升農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，充分發(fā)揮其在“合作社+農(nóng)戶”組織架構(gòu)下的經(jīng)濟(jì)外部性。提升農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，不僅需從強(qiáng)化全面預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)成本控制等方面著手[1]，還需通過加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)會(huì)監(jiān)督入手。目前，針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督問題的研究已在業(yè)界廣泛展開，隨著2023年2月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》的出臺(tái)，更是將加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作擺上重要日程。國(guó)家治理視域根植于國(guó)家治理體系之中，所謂“國(guó)家治理體系”是指，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下管理國(guó)家的制度體系，包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明和黨的建設(shè)等各領(lǐng)域體制機(jī)制、法律法規(guī)安排，是一整套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的國(guó)家制度[2]?？梢?，在國(guó)家治理視域下來探究財(cái)會(huì)監(jiān)督問題，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，具體到農(nóng)民專業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)環(huán)境之中，則需發(fā)揮基層黨組織的制度職能?；诖耍P者將就文章主題展開討論。

1研究述評(píng)

1.1研究概述

羅振武（2023）[3]認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)主體實(shí)質(zhì)不明、監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不暢、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，是當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)政補(bǔ)助資金監(jiān)督管理面臨的困境，由此提出了健全行業(yè)退出、部門聯(lián)動(dòng)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)機(jī)制，強(qiáng)化事前、事中、事后全流程監(jiān)督管理，規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的建議。詹孟于、曾子涵、劉金彬（2020）[4]認(rèn)為，農(nóng)民專業(yè)合作社并不能完全交由市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控，還需借助政府力量對(duì)其進(jìn)行幫扶，才能最終實(shí)現(xiàn)健康良性發(fā)展，同時(shí)需要保障完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從內(nèi)外部、全方位強(qiáng)化對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的審計(jì)監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題及時(shí)進(jìn)行督促落實(shí)，從而確保會(huì)計(jì)職能體系持續(xù)有效運(yùn)行。武輝、王竹泉（2019）[5]提出新“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即從目標(biāo)轉(zhuǎn)變、體系優(yōu)化和機(jī)制創(chuàng)新三個(gè)方面論證了國(guó)家治理框架下會(huì)計(jì)監(jiān)督體系重構(gòu)，進(jìn)而得出會(huì)計(jì)監(jiān)督主體之間相互合作、相互制約顯現(xiàn)了多元共治的優(yōu)勢(shì)。吳植棟（2022）[6]以羊群效應(yīng)為理論基礎(chǔ)，使用樣本地區(qū)的223份有效問卷，探究了領(lǐng)頭羊行為對(duì)合作社再聯(lián)合決策中的影響及其作用機(jī)理，得到的政策啟示為：政府需要重視農(nóng)民專業(yè)合作社的領(lǐng)頭羊主導(dǎo)作用，強(qiáng)化對(duì)聯(lián)合社監(jiān)督，以及完善聯(lián)合社預(yù)警方案，搭建智能信息平臺(tái)和出臺(tái)輿論引導(dǎo)方案。楊強(qiáng)，佟昱瑤（2016）[7]探究了農(nóng)民專業(yè)合作社中“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體應(yīng)用，并在剖析會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚存問題的基礎(chǔ)上，提出了優(yōu)化農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策建議。

1.2研究評(píng)析

以上觀點(diǎn)構(gòu)成了當(dāng)前研究的主要思想，值得文章借鑒。但從國(guó)家治理視域下，筆者仍需指出：一、當(dāng)前研究主要是從財(cái)務(wù)內(nèi)控體系下的邏輯展開的，對(duì)于農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督問題，習(xí)慣于從完善內(nèi)部治理機(jī)制著眼，試圖建立權(quán)責(zé)明確的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境來解決監(jiān)督問題。二、當(dāng)前不少同行也提到了需引入外部監(jiān)督的觀點(diǎn)，但并未對(duì)外部監(jiān)督主體的構(gòu)成、監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行、監(jiān)督績(jī)效評(píng)價(jià)等關(guān)鍵問題作出明確回答，這就使引入外部監(jiān)督的觀點(diǎn)始終處于原則層面的探討之中。文章認(rèn)為，首先需區(qū)分農(nóng)民專業(yè)合作社與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)差異性，然后才能有條件地引入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化策略。同時(shí)，為了彌補(bǔ)當(dāng)前的財(cái)會(huì)監(jiān)督短板，需在國(guó)家治理視域下進(jìn)一步挖掘基層黨組織的監(jiān)督職能，以切實(shí)維護(hù)“合作社+農(nóng)戶”的集體利益和農(nóng)戶利益。

2農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督問題分析

2.1財(cái)會(huì)監(jiān)督主體單一

與企業(yè)相比，農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)并未形成完全封閉狀態(tài)，但從要素合作與資本合作的股權(quán)架構(gòu)來看，其中的“大股東”擁有財(cái)會(huì)監(jiān)督權(quán)限，從而出現(xiàn)了財(cái)會(huì)監(jiān)督主體單一問題。從辯證視角來探析財(cái)會(huì)監(jiān)督主體單一的問題，一方面，該主體能夠在利益訴求下主動(dòng)履行財(cái)會(huì)監(jiān)管職責(zé)；另一方面，也會(huì)因該主體的利益趨動(dòng)，從而可能隱藏合作社運(yùn)營(yíng)中的關(guān)鍵財(cái)會(huì)信息。例如，與年度分紅的相關(guān)財(cái)會(huì)信息。由此所導(dǎo)致的結(jié)果便是，在“合作社+農(nóng)戶”的組織格局下，“農(nóng)戶”將極易被資本所“捆綁”，即在無法保障切身利益的同時(shí)，勢(shì)必被資本所剝削。

2.2財(cái)會(huì)監(jiān)督手段固化

從上文所概括出的研究現(xiàn)狀可知，作為對(duì)實(shí)踐的理論反映，業(yè)界普遍在財(cái)會(huì)實(shí)操范疇內(nèi)探尋財(cái)會(huì)監(jiān)督手段，這就出現(xiàn)了財(cái)會(huì)監(jiān)督手段固化的問題。筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)民專業(yè)合作社通過與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作來開展財(cái)會(huì)稽核工作。從合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督的多重職能出發(fā)，依托審計(jì)手段能夠?qū)献魃邕\(yùn)營(yíng)過程中的會(huì)計(jì)資料發(fā)表審計(jì)意見，但是很難對(duì)其背后的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。再者，依托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)監(jiān)督手段，也主要起到了流程上的監(jiān)管之用，而并不對(duì)合作社全體社員產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系。

2.3財(cái)會(huì)監(jiān)督文化缺失

在合作社內(nèi)部還存在著財(cái)會(huì)監(jiān)督文化缺失的問題，即諸多合作社并不存在內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)，且合作社的領(lǐng)導(dǎo)者也缺乏對(duì)財(cái)會(huì)活動(dòng)實(shí)施跟蹤監(jiān)管的意識(shí)，當(dāng)然他們也缺乏相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)。與此同時(shí)，在廣大社員的腦海中也同樣受制于財(cái)會(huì)知識(shí)短板，缺乏參與財(cái)會(huì)監(jiān)督的主觀意愿。由此，制約了合作社開展財(cái)會(huì)監(jiān)督的自我調(diào)試和優(yōu)化的進(jìn)程，其最終勢(shì)必將衍生出內(nèi)部人控制的局面。另外，在國(guó)家治理視域下需提高廣大社員參與財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體地位，但在其普遍缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)管認(rèn)知和意愿的情形下，即使建立了相應(yīng)制度，也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

2.4財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)效不足

財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)效不足的問題主要反映在，農(nóng)民專業(yè)合作社所進(jìn)行的財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)并未對(duì)改善自身的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生顯著效果。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，以“合作社+農(nóng)戶”的經(jīng)營(yíng)組織格局成為了解決“三農(nóng)”問題的重要途徑，若是合作社的經(jīng)營(yíng)狀況難以得到持續(xù)改善，則必將使合作社陷入萎縮經(jīng)營(yíng)的困境，解決“三農(nóng)”問題也無從談起。

3破解農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)策

3.1以農(nóng)村基層黨建來促進(jìn)監(jiān)督主體結(jié)構(gòu)的完善

3.1.1以農(nóng)村基層黨建促進(jìn)社員聯(lián)合體的形成

以社員之間的經(jīng)濟(jì)利益為紐帶來形成社員聯(lián)合體，將成為新時(shí)期參與農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要主體。為使社員能夠明確自身的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而使之明白唯有聯(lián)合才能保障自身的經(jīng)濟(jì)利益，這就需要發(fā)揮農(nóng)村基層黨建中的思想建設(shè)職能。具體而言，農(nóng)村基層黨組織的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)意識(shí)到培育社員聯(lián)合體的現(xiàn)實(shí)意義與現(xiàn)實(shí)困難，通過委派黨員干部對(duì)社員群體開展思想動(dòng)員、經(jīng)濟(jì)利益分析，使他們具有積極參與合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督的強(qiáng)烈意愿。

3.1.2以農(nóng)村基層黨建促進(jìn)“大股東”合規(guī)履職

文章多次提到的“大股東”為合作社的出資大戶，包括返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)主體。當(dāng)前，需以農(nóng)村基層黨建促進(jìn)“大股東”合規(guī)履職，即：合規(guī)開展財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)、合規(guī)在社員范圍內(nèi)發(fā)布財(cái)會(huì)信息，以及按流程對(duì)財(cái)會(huì)工作實(shí)施民主決策。具體而言，需發(fā)揮農(nóng)村基層黨建的組織建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、廉政建設(shè)等各項(xiàng)職能，需在合作社領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)部門設(shè)立黨員崗位，進(jìn)一步促使“大股東”合規(guī)履職。

3.2以農(nóng)村基層黨組織為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供保障

3.2.1以農(nóng)村基層黨組織為社員聯(lián)合體提供監(jiān)督保障

社員聯(lián)合體即使具有財(cái)會(huì)監(jiān)督意愿，但受限于他們的財(cái)會(huì)知識(shí)短板和相對(duì)分散的利益訴求，也將阻礙其發(fā)揮參與財(cái)會(huì)監(jiān)督的效能。為此，農(nóng)村基層黨組織應(yīng)要求合作社將所發(fā)布的財(cái)會(huì)信息，以社員普遍能夠理解的信息進(jìn)行重構(gòu)，并在社員大會(huì)上給予充分詮釋，且需直面社員的利益關(guān)切。同時(shí)，農(nóng)村基層黨組織還應(yīng)委派黨員干部定向聯(lián)系社員，使社員聯(lián)合體具備組織形態(tài)，為社員表達(dá)心聲和利益訴求提供可對(duì)接的窗口。

3.2.2以農(nóng)村基層黨組織為發(fā)揮黨代表監(jiān)督提供保障

身處黨員崗位的社員身兼兩職，即：作為社員承擔(dān)日常業(yè)務(wù)工作，作為黨員接受黨組織所賦予的財(cái)會(huì)監(jiān)督參與職責(zé)。他們作為黨代表需秉持“以人民為中心”的工作理念，充分聽取廣大社員的心聲和利益訴求，并對(duì)廣大社員的利益關(guān)切給予即時(shí)回應(yīng)，使監(jiān)督工作始終在問題導(dǎo)向下展開。同時(shí)，為促使黨代表能獨(dú)立履職，可建立由全體社員參與的評(píng)選“年度優(yōu)秀黨代表”的制度。

3.3以農(nóng)村思想政治工作助推財(cái)會(huì)監(jiān)督文化建設(shè)

3.3.1以財(cái)經(jīng)法規(guī)宣講來助推財(cái)會(huì)監(jiān)督制度文化建設(shè)

在農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度文化建設(shè)中，需以財(cái)經(jīng)法規(guī)宣講為主要途徑，且重點(diǎn)應(yīng)放在在合作社領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)會(huì)人員中。具體而言，可邀請(qǐng)行業(yè)專家為領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)會(huì)人員開展財(cái)經(jīng)法規(guī)專題培訓(xùn)，使其能夠識(shí)別自己在崗位工作中哪些屬于財(cái)會(huì)合規(guī)行為、哪些屬于財(cái)會(huì)失范行為。宣講內(nèi)容多以案例分析為主，通過分析其它農(nóng)民專業(yè)合作社中的財(cái)會(huì)失范行為，以及對(duì)當(dāng)事主體的法律懲戒等，來增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)會(huì)人員的守法、守則意識(shí)。

3.3.2以落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)制度來助推財(cái)會(huì)監(jiān)督物質(zhì)文化建設(shè)

為進(jìn)一步調(diào)動(dòng)社員聯(lián)合體的財(cái)會(huì)監(jiān)督主觀意愿，培育社員聯(lián)合體的財(cái)會(huì)監(jiān)督自覺意識(shí)，可通過建立并落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制來助推物質(zhì)文化建設(shè)。具體而言，對(duì)代表農(nóng)村基層黨組織為廣大社員詮釋財(cái)會(huì)信息的社員，應(yīng)給予一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)他們的服務(wù)意識(shí)，同時(shí)也能促使他們不斷深化對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。另外，對(duì)有利于提升合作社經(jīng)營(yíng)管理水平的合理化建議的社員，也應(yīng)給予一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)；若建議被采納，則可加大獎(jiǎng)勵(lì)力度。

3.4以農(nóng)村黨員隊(duì)伍建設(shè)落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督職能效果

3.4.1在社員聯(lián)合體中培育黨員隊(duì)伍力量

在國(guó)家治理視域下，需要加強(qiáng)黨對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，這就需要不斷充實(shí)合作社中黨員社員人數(shù)，充分發(fā)揮基層黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的主體力量。具體而言：第一，農(nóng)村基層黨組織應(yīng)將發(fā)展黨員社員作為今后黨建工作的重心，并作出詳盡的工作計(jì)劃；第二，在業(yè)財(cái)融合機(jī)制下應(yīng)重點(diǎn)在與主業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系緊密的社員中發(fā)展黨員，以增強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督職能的效果；第三，還需吸納那些具有較高文化水平和思想覺悟，且有意為合作社作出貢獻(xiàn)的一般社員，使之能夠成為助推合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督文化建設(shè)的主體力量，成為督導(dǎo)合作社領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)會(huì)人員的聯(lián)合力量。

3.4.2在合作社內(nèi)部建立黨員示范崗制度

在國(guó)家治理視域下，還需在合作社內(nèi)部建立黨員示范崗制度，以在合作社財(cái)會(huì)監(jiān)督中培育行為文化和制度文化。具體而言：第一，要求黨員社員（包括：黨員中的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)會(huì)人員及其他社員）發(fā)揮模范帶頭作用，比如：在日常工作中需佩戴黨徽、坐班人員桌面上需擺放“黨員示范崗”標(biāo)識(shí)，逐步培育合作社的行為文化；第二，在財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)的支撐下，處于黨員示范崗的社員應(yīng)自覺按照有關(guān)財(cái)經(jīng)制度辦理業(yè)財(cái)融合業(yè)務(wù)，并定期在OA系統(tǒng)中公示資金使用情況，以及業(yè)財(cái)融合下的主業(yè)發(fā)展情況。這樣，不僅對(duì)處于重要崗位的社員實(shí)施了財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督，也為其他社員作出了行為示范和表率，將基層黨組織財(cái)會(huì)監(jiān)督職能的效能得以最大程度發(fā)揮。

4結(jié)束語

提高農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，不僅要從強(qiáng)化全面預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)成本控制等方面著手，還要健全農(nóng)民專業(yè)合作的社財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而形成促進(jìn)全面預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)成本控制的保護(hù)帶。需區(qū)分農(nóng)民專業(yè)合作社與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)差異性，然后才能有條件的引入已有的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化策略。同時(shí)，為彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督短板，需在國(guó)家治理視域下深入挖掘基層黨組織的監(jiān)督職能，具體到農(nóng)民專業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)環(huán)境之中，則需發(fā)揮基層黨組織的制度職能。

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