汪潔?陸燕?蘇羅

一、前言

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法已經(jīng)無法滿足當前形勢的需求。高校作為我國教育事業(yè)發(fā)展的重要支撐，其內(nèi)部控制建設(shè)既關(guān)系著高校自身發(fā)展，又關(guān)系著國家高等教育事業(yè)發(fā)展。但是，部分高校內(nèi)部控制體系不健全、不完善、風險意識薄弱等問題突出，在很大程度上制約了其職能發(fā)揮。因此，加強對高校內(nèi)部控制建設(shè)的研究十分必要。

二、大數(shù)據(jù)時代加強高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

隨著我國高校辦學規(guī)模不斷擴大，財務(wù)信息技術(shù)不斷進步，高校內(nèi)部控制建設(shè)也取得了長足發(fā)展。但從實際情況來看，部分高校內(nèi)部控制意識仍然比較薄弱，對大數(shù)據(jù)時代加強內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認識不夠充分。

為此，一要加強內(nèi)部控制意識教育。加強對大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部控制重要性的宣傳和教育，增強廣大員工對加強內(nèi)部控制建設(shè)的認識，提高他們的風險防范意識和責任意識。二要建立健全信息披露機制。在高校財務(wù)報告制度中引入財務(wù)報告重大錯報風險預(yù)警指標體系以及重大風險事件應(yīng)對流程等制度，及時披露和定期分析影響財務(wù)報告可靠性的重大錯報或漏報，主動接受外部審計監(jiān)督，提高內(nèi)部控制的透明度。三要增強風險防范意識。要按照《會計法》等法律法規(guī)的規(guī)定，加強對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的風險意識，尤其是要重點防范財務(wù)舞弊風險；要牢固樹立底線思維，才能更加有效地防范化解重大風險。四要加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)。當前，我國高校信息化建設(shè)正在向大數(shù)據(jù)方向發(fā)展。在這種趨勢下，高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)既是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下推動高校傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級的重要舉措，又是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完善和優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系的重要手段。因此，在大數(shù)據(jù)時代下加強高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當更加重視加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)[1]。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化路徑

（一）搭建大數(shù)據(jù)平臺，建立風險評估機制

為了保障高校內(nèi)部控制的有效性，建立高校內(nèi)部控制的風險評估機制，需要在高校內(nèi)部建立一個數(shù)據(jù)信息共享平臺。該平臺應(yīng)具有如下功能：

首先，是信息匯總、分析功能。該平臺要能夠為內(nèi)部控制人員提供數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行匯總分析。在信息匯總、分析功能的支持下，高校內(nèi)部控制人員可以及時掌握各類數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行有效整合和處理，形成有效的數(shù)據(jù)信息，并對其進行匯總、分析和整理，為高校內(nèi)部控制風險評估機制建設(shè)提供可靠信息。

其次，是風險評估功能。該平臺可以對各類數(shù)據(jù)信息進行匯總分析，對各種數(shù)據(jù)信息進行歸類和整理，通過分析各類數(shù)據(jù)對高校內(nèi)部控制風險進行評估，為其提供風險評估的依據(jù)和參考。在信息匯總、分析和歸類的基礎(chǔ)上，風險評估系統(tǒng)可以對高校內(nèi)部控制風險進行評價，可以針對不同的風險進行具體分析，并建立相應(yīng)的風險預(yù)警系統(tǒng)。根據(jù)相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，對高校內(nèi)部控制風險進行評估，為高校內(nèi)部控制提供可靠信息。

再次，是預(yù)警功能。該平臺可以對各類數(shù)據(jù)進行預(yù)警，如對各部門的收入情況、支出情況和資產(chǎn)配置情況等進行預(yù)警等。該平臺的預(yù)警系統(tǒng)還應(yīng)具備信息傳遞功能，使高校內(nèi)部控制人員可以及時掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)，并對相關(guān)數(shù)據(jù)進行及時處理，實現(xiàn)風險預(yù)警功能。該平臺還應(yīng)具備數(shù)據(jù)查詢功能，可以快速查找、獲取與高校內(nèi)部控制相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，并對其進行整合和處理。

最后，是風險應(yīng)對機制。該平臺可以對風險預(yù)警的數(shù)據(jù)信息進行匯總和分析，對高校內(nèi)部控制風險進行具體評價，并根據(jù)具體評價結(jié)果制定相應(yīng)的對策措施，根據(jù)具體對策措施制定風險應(yīng)對機制，為高校內(nèi)部控制風險應(yīng)對機制提供可靠的數(shù)據(jù)信息。

（二）加強信息化技術(shù)建設(shè)，推進大數(shù)據(jù)技術(shù)在高校內(nèi)部控制中的應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)背景下，高校內(nèi)部控制建設(shè)的范圍應(yīng)拓展至更廣的領(lǐng)域，信息技術(shù)在其中的應(yīng)用更加深入，為加強高校內(nèi)部控制建設(shè)提供了新思路。

一是建立覆蓋高校各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制信息化水平，將信息技術(shù)嵌入到業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化、智能化。例如，將網(wǎng)絡(luò)爬蟲、大數(shù)據(jù)等技術(shù)應(yīng)用到高?？蒲薪?jīng)費管理系統(tǒng)中，建立經(jīng)費收入、支出、結(jié)余的大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)科研經(jīng)費的科學化管理；將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到高校物資采購與合同管理系統(tǒng)中，建立“智慧物流”平臺，實現(xiàn)物資采購的規(guī)范化管理。

二是在財務(wù)會計系統(tǒng)中嵌入控制模塊，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全程監(jiān)控。例如，將大數(shù)據(jù)等技術(shù)應(yīng)用到高校預(yù)算編制與執(zhí)行系統(tǒng)中，進行預(yù)算編制的精細化管理，建立項目預(yù)算控制指標體系和評價體系；在高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，建立資產(chǎn)管理控制模型，加強對高校固定資產(chǎn)的管理；在高校財務(wù)人員培訓系統(tǒng)中，建立財務(wù)人員培訓制度和機制，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對高校收入、支出及結(jié)余情況進行監(jiān)控，構(gòu)建大數(shù)據(jù)控制模型，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實時監(jiān)督高校的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)風險點并采取相應(yīng)措施。

三是加強高校大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的安全保障。一方面，在財務(wù)會計系統(tǒng)中嵌入控制模塊，利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲、大數(shù)據(jù)等技術(shù)搜集經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)分析與建模，生成控制決策；另一方面，在管理系統(tǒng)中嵌入控制模塊，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制情況進行監(jiān)控。例如，將大數(shù)據(jù)等技術(shù)嵌入到高校內(nèi)部控制信息化平臺中，進行預(yù)算控制、績效評價等業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)控。通過系統(tǒng)可以及時掌握每一個部門或業(yè)務(wù)活動的風險點及可利用的風險點，對重大問題及時預(yù)警并采取相應(yīng)措施。同時，在管理系統(tǒng)中嵌入控制模塊，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制情況進行監(jiān)控[2]。

（三）加強高校內(nèi)控人員隊伍建設(shè)

內(nèi)部控制人員隊伍建設(shè)主要從以下幾個方面進行：

一是優(yōu)化內(nèi)控人員的隊伍結(jié)構(gòu)。高校要優(yōu)化內(nèi)控人員的隊伍結(jié)構(gòu)，要注重內(nèi)控人才的引進和培養(yǎng)?？赏ㄟ^學校內(nèi)部挖潛，或利用社會中介機構(gòu)等方式引入高層次、高素質(zhì)專業(yè)人才；要注重內(nèi)控人員的年輕化、知識化和專業(yè)化，優(yōu)化內(nèi)控人員年齡結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)。高校可以通過內(nèi)部挖潛、聘用在職工作人員等方式引入優(yōu)秀的專業(yè)人才，同時也要注重內(nèi)部控制隊伍的年輕化，定期對內(nèi)控隊伍進行培訓，提升內(nèi)控隊伍的整體素質(zhì)。

二是加強內(nèi)控人員的培訓。高校可以通過系統(tǒng)的培訓或委托外部培訓機構(gòu)對內(nèi)控人員進行全面系統(tǒng)的培訓，不斷提高其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能水平。高校內(nèi)控人員可以通過網(wǎng)絡(luò)培訓、業(yè)務(wù)交流等方式提升專業(yè)知識，增強業(yè)務(wù)技能。同時，應(yīng)加強學習《內(nèi)部控制手冊》，明確高校內(nèi)部控制流程，進一步加強內(nèi)控意識。此外，加強網(wǎng)絡(luò)安全教育和培訓，增強內(nèi)控人員的網(wǎng)絡(luò)安全意識和網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。

三是不斷提升大數(shù)據(jù)技術(shù)人員的專業(yè)水平。在大數(shù)據(jù)時代，高校應(yīng)注重利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行管理創(chuàng)新。因此，高校內(nèi)控人員應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升大數(shù)據(jù)分析能力，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行數(shù)據(jù)分析。同時，應(yīng)不斷學習和掌握先進的信息技術(shù)，熟練運用信息化技術(shù)對高校業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)控和管理[3]。

（四）搭建內(nèi)部控制信息公開平臺，強化對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督

大數(shù)據(jù)背景下，高校需要進一步強化信息公開和內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

一方面，高校應(yīng)加強與紀檢、審計等部門的信息溝通，及時掌握和發(fā)布內(nèi)部控制方面的信息，促使高校領(lǐng)導和全體職工積極參與內(nèi)部控制活動，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。在信息共享的基礎(chǔ)上，進一步強化對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督，促進內(nèi)部控制工作持續(xù)有效開展。高校可以通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制活動進行監(jiān)控，在掌握大量的數(shù)據(jù)信息后及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取針對性措施加以改進。

另一方面，要搭建內(nèi)部控制信息公開平臺，使員工能夠便捷地了解校內(nèi)的權(quán)力運行流程，增強其對高校內(nèi)部控制的監(jiān)督意識。高校應(yīng)根據(jù)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的新特點，制定相應(yīng)的內(nèi)控信息公開制度，通過網(wǎng)站、微信公眾號等載體，使廣大員工及時了解到校內(nèi)各部門、各環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，增強員工對高校內(nèi)部控制活動的監(jiān)督意識。

同時，要加強對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以糾正。在強化對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督基礎(chǔ)上，要注意避免由于不合規(guī)操作而引發(fā)的違規(guī)違紀問題。高校還應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)控信息公開平臺的作用，使廣大員工能夠便捷地獲取學校信息和掌握學校運行情況。

（五）加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度

高校預(yù)算管理是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，只有對預(yù)算執(zhí)行進行嚴格監(jiān)督才能有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。然而，當前高校預(yù)算執(zhí)行管理存在著一系列問題，例如，在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏必要的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，預(yù)算編制、審核、審批以及執(zhí)行等環(huán)節(jié)缺乏有效控制，不能及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題和隱患，一旦出現(xiàn)問題，則難以追究相關(guān)人員的責任。因此，加大高校預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度，首先，要加強事前監(jiān)督管理。具體來說，就是要建立健全學校預(yù)算編制工作機制，健全完善學校各項規(guī)章制度，明確各部門職責和分工，嚴格按照制度要求和程序辦事。其次，要強化事中監(jiān)督管理。高校財務(wù)管理部門對項目經(jīng)費的支出進度和資金使用情況進行監(jiān)控，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。具體而言，要做到以下幾個方面：

第一，對預(yù)算執(zhí)行情況進行事前控制。要建立健全學校預(yù)算管理制度，完善相關(guān)的管理辦法和績效評價考核辦法，對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算和績效評價進行嚴格監(jiān)督管理。將高校預(yù)算編制與項目經(jīng)費管理相結(jié)合，健全財務(wù)監(jiān)督機制。

第二，要強化預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)督。在編制預(yù)算時，要加強部門間的協(xié)調(diào)和溝通，形成統(tǒng)一意見；在編制過程中，要充分考慮高校辦學的實際情況和預(yù)算資金使用的合理性和必要性，使預(yù)算編制工作更加科學；在執(zhí)行過程中，要對支出進度進行合理監(jiān)控，確保項目經(jīng)費能夠足額及時到位。

第三，強化預(yù)算績效考核的監(jiān)督作用。高校應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行情況與績效評價相結(jié)合，一方面提高預(yù)算編制水平，另一方面也要提高資金使用效益。將績效考核結(jié)果與高校人員晉升、獎懲等掛鉤，以此調(diào)動干部職工參與高校預(yù)算管理的積極性，從而充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

第四，加強高校預(yù)算執(zhí)行全過程審計。一方面要對預(yù)算編制執(zhí)行情況進行審計，另一方面要對項目經(jīng)費使用情況進行審計，以確保項目經(jīng)費的合理使用。通過加大審計力度，監(jiān)督和約束項目經(jīng)費的使用，確保資金合理、安全、高效運行。

（六）完善高校內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，為高校內(nèi)控建設(shè)提供法律保障

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)也有了長足發(fā)展。但是，我國高校內(nèi)部控制的建設(shè)工作并沒有受到應(yīng)有的重視，與高校的實際需求相比還存在較大差距。究其原因，一是內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的不健全，高校沒有在法律法規(guī)的規(guī)定下開展內(nèi)控建設(shè)工作；二是高校內(nèi)部控制建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導致很多高校內(nèi)部控制建設(shè)工作無法順利開展；三是缺乏專門的信息技術(shù)人才和內(nèi)控工作人員，導致信息化程度低、信息傳遞效率低下等問題。此外，部分高校在內(nèi)部控制建設(shè)工作中只注重業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的內(nèi)部控制建設(shè)，忽略了學校各個職能部門之間的協(xié)調(diào)與合作。這些現(xiàn)象嚴重影響了高校內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的有序開展。

因此，應(yīng)盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供法律保障。建議通過立法的形式明確高校內(nèi)部控制工作中各個部門和環(huán)節(jié)的職責，理順學校內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，增強內(nèi)控工作的針對性和時效性；健全內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)規(guī)定，在《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)中對高校內(nèi)部控制作出明確規(guī)定；在《高等學校內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《高等學校內(nèi)部控制規(guī)范（暫行）》中明確高校在內(nèi)部控制建設(shè)中的責任，強化高校在內(nèi)部控制建設(shè)中的責任意識，增強各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，提高高校內(nèi)控工作人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)從傳統(tǒng)的輔助分析決策變?yōu)樘岣吖芾硇屎凸芾硭降挠行Чぞ摺８咝?nèi)部控制建設(shè)也要適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展需要，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供支撐，形成“線上線下”相結(jié)合的內(nèi)部控制體系。同時，還要不斷改進和完善高校內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制水平，強化高校風險防范能力，保障高校教育事業(yè)健康、有序發(fā)展，更好地服務(wù)于國家社會經(jīng)濟發(fā)展。

引用

[1]文春龍，楊大鴻.新一代信息技術(shù)背景下高校內(nèi)部控制信息化研究[J].會計師，2022（11）：111-113.

[2]楊洋.“放管服”背景下高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)方案探索[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報，2020（5）：46-48.

[3]叢培才，程春龍，白建明.大數(shù)據(jù)背景下高校成本核算的內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)研究[J].佳木斯大學學報（自然科學版），2018，36（5）：702-703.