蒲春霖

一、前言

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系緊密，內(nèi)部控制的不健全等問題很可能提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施全面的內(nèi)部控制，有助于企業(yè)更好地從內(nèi)部提升抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制不健全會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)高效地開展內(nèi)控工作，使企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部管理效率低下、部門之間相互推諉扯皮、內(nèi)部管理信息失真、實(shí)際管理工作混亂等問題。更有甚者，還可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等情況。所以，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，來討論降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才有意義，才是“治本”。

二、企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系

（一）企業(yè)內(nèi)控管理的基本概念

有效的內(nèi)部控制，必須包含以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素，包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及時(shí)識(shí)別和系統(tǒng)分析與內(nèi)部控制目標(biāo)有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行合理的應(yīng)對(duì)。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的控制措施，使其處于可接受的范圍內(nèi)。

4.信息與溝通

信息與溝通是需要企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞內(nèi)部控制的信息，保證企業(yè)內(nèi)部、外部的信息交流。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)其存在的不足進(jìn)行及時(shí)糾正。

內(nèi)控管理，即企業(yè)為了保證達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)有序、合規(guī)地運(yùn)行，降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），分別自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行[1]。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的范疇是一個(gè)廣義的概念。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況等諸多不確定因素的影響，使企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)期的利益產(chǎn)生偏差，進(jìn)而產(chǎn)生虧損的機(jī)會(huì)和可能性[2]。

（三）企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往是由外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境或內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件兩個(gè)因素導(dǎo)致的。要控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要控制好這兩個(gè)因素。

在現(xiàn)代企業(yè)日常的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往也是通過相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件進(jìn)行事前控制，而針對(duì)外部環(huán)境的變化主要以事后應(yīng)對(duì)作為主要處理手段。這是由于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化較快，進(jìn)而無法針對(duì)外部環(huán)境及時(shí)做出相關(guān)控制，而且即使發(fā)現(xiàn)了外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致環(huán)境變化的本質(zhì)因素也往往難以確定?？梢姡槍?duì)外部環(huán)境的控制是難以實(shí)施的，是“性價(jià)比”很低的。同時(shí)，對(duì)比內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件，企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化頻率較低，存在風(fēng)險(xiǎn)較少。所以，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件的控制更加具有“實(shí)用性”。

內(nèi)控管理與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常強(qiáng)的相關(guān)性，內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)控制是相輔相成的。上文我們提到過，內(nèi)控管理的目標(biāo)之一就是降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而當(dāng)企業(yè)面臨或者存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要事先預(yù)防與控制。

企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，在大部分企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更具有實(shí)際意義。因?yàn)樨?cái)務(wù)這種具有實(shí)際“金額”的業(yè)務(wù)內(nèi)容，往往能更加令經(jīng)營(yíng)者或者報(bào)表使用人印象深刻。而戰(zhàn)略業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)比財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)來說就較為虛無縹緲、不接地氣，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)者或報(bào)表使用人產(chǎn)生實(shí)際的影響。由此可見，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理就是內(nèi)控管理的主要目標(biāo)之一。

在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，能否識(shí)別到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能否建立有效的內(nèi)控管理來預(yù)防、控制以及降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)能否增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

三、企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)控管理難落實(shí)

內(nèi)控管理落實(shí)難、執(zhí)行難是很多企業(yè)都存在的普遍問題：

1.內(nèi)控制度以及相關(guān)執(zhí)行程序操作性較差

通常存在這種情況的公司，內(nèi)控制度或與內(nèi)控制度相配合的執(zhí)行程序本身設(shè)計(jì)時(shí)就沒有考慮公司的實(shí)際情況，或者設(shè)計(jì)內(nèi)控制度只是為了滿足監(jiān)管需求，讓制度與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度無法執(zhí)行或執(zhí)行的結(jié)果不理想。反過來說，一個(gè)公司的內(nèi)控制度或與內(nèi)控制度相配合的執(zhí)行程序本身設(shè)計(jì)時(shí)，就要依照該公司的實(shí)際，特別要具體到執(zhí)行操作的時(shí)間、執(zhí)行操作人員的能力、針對(duì)相關(guān)制度的舞弊情況等一系列的內(nèi)容，經(jīng)過綜合考慮后進(jìn)行相關(guān)的設(shè)計(jì)。

2.公司存在領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上的問題

事實(shí)上，大多數(shù)公司都存在領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上的情況，大多存在于擬上市的企業(yè)中。這些企業(yè)的股東或高管，可能本身就是企業(yè)創(chuàng)始人，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中享有較高的聲譽(yù)和個(gè)人魅力，常常按照自己的習(xí)慣、好惡來處理公司經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，出于自身利益的考慮，不愿被各種規(guī)章制度所束縛，有時(shí)候更是帶頭破壞規(guī)章制度，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)控制度無法得到有效執(zhí)行。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行人員、管理人員控制參與積極性較低

其一，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)導(dǎo)致部門間權(quán)責(zé)不清，使部門間陷入關(guān)于內(nèi)部控制權(quán)屬的扯皮之中，甚至影響了其他工作；其二，是內(nèi)控制度執(zhí)行人員、管理人員的自身原因。這是因?yàn)橛幸徊糠謫T工本身就涉嫌舞弊、貪污、造假，或者存在“滿足現(xiàn)狀，不愿改變”的心理，這部分員工主觀上不愿成為被控制的對(duì)象，甚至?xí)茐膬?nèi)部控制的有效實(shí)施[3]。

4.內(nèi)控制度未與激勵(lì)約束機(jī)制相結(jié)合

俗話說：“賞罰不明百事不成，賞罰若明四方可行?！迸c內(nèi)部控制制度相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制設(shè)計(jì)是否健全、是否有效執(zhí)行是內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。適宜的獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)措施可以促進(jìn)內(nèi)控制度的實(shí)施，適宜的約束、懲罰措施可以維護(hù)內(nèi)控制度的實(shí)施。激勵(lì)措施實(shí)施不足，會(huì)降低員工遵守內(nèi)控制度的程度；約束措施實(shí)施不足，會(huì)提高員工違反內(nèi)控制度的程度。

（二）內(nèi)控管理機(jī)制不健全

當(dāng)下，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制還不健全，其原因有三：

1.相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制并沒有詳細(xì)和系統(tǒng)的規(guī)定

針對(duì)內(nèi)部控制，雖然有《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件，但我國(guó)現(xiàn)階段還沒有健全的法律規(guī)定。從小來說，相關(guān)法律法規(guī)的缺失會(huì)導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)難以自覺且高效地開展內(nèi)部控制；從大來說，相關(guān)法律法規(guī)的缺失對(duì)各個(gè)企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性也會(huì)產(chǎn)生影響，各個(gè)企業(yè)各自為政，找不到一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來制定內(nèi)部控制制度[4]。

2.對(duì)內(nèi)控管理機(jī)制認(rèn)識(shí)不健全

部分企業(yè)的決策層、管理者，由于主觀或者客觀原因，對(duì)內(nèi)控管理機(jī)制的理解和認(rèn)識(shí)存在偏差，大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和認(rèn)知尚處于萌芽狀態(tài)，認(rèn)為其本質(zhì)上是一種內(nèi)部監(jiān)督，既希望僅靠與內(nèi)部控制相關(guān)的單一制度或單一部門對(duì)整個(gè)公司的整體運(yùn)行起到長(zhǎng)期監(jiān)督的作用，又希望在針對(duì)自身或者一些重大緊急情況的時(shí)候能“網(wǎng)開一面”。

3.與內(nèi)控管理機(jī)制相關(guān)的其他機(jī)制不健全

內(nèi)控管理機(jī)制，不是單打獨(dú)斗，而是需要其他管理機(jī)制相配合，比如財(cái)務(wù)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制、信息披露機(jī)制、企業(yè)文化機(jī)制等都會(huì)對(duì)內(nèi)控管理機(jī)制產(chǎn)生極強(qiáng)的影響[5]。

（三）員工對(duì)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系理解尚淺

普通員工，特別是非財(cái)務(wù)、非審計(jì)、非內(nèi)控的普通員工，甚至是非財(cái)務(wù)、非審計(jì)、非內(nèi)控的部門管理人，對(duì)內(nèi)部控制的理解是一知半解的，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解也是似懂非懂的，就更無法談及對(duì)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)間關(guān)系的理解。其原因是這些員工認(rèn)為這些業(yè)務(wù)不屬于自己的工作范疇，所以不需要了解，但是這種理解是錯(cuò)誤的。首先，內(nèi)控管理的設(shè)計(jì)與執(zhí)行本來就需要所有員工的積極參與，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是會(huì)發(fā)生在企業(yè)的任何部門、任何階段，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防更需要企業(yè)所有人員的參與；其次，僅僅理解內(nèi)控管理或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還不夠，還要理解內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，將兩者相互結(jié)合，并對(duì)兩者進(jìn)行相互辨析，才能真正達(dá)到內(nèi)控管理的有效執(zhí)行和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范下的企業(yè)內(nèi)控管理的有效措施

（一）完善內(nèi)控管理環(huán)境

完善內(nèi)控管理環(huán)境可以從以下兩點(diǎn)入手：

1.完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要在公司的治理層結(jié)構(gòu)中強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)的作用，明確監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，健全與監(jiān)事會(huì)相關(guān)的制度，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性、合規(guī)性、公平性，進(jìn)而使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督客觀有效。同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)所有層級(jí)、所有部門的內(nèi)部控制意識(shí)，在整個(gè)治理層不厭其煩地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，讓公司的治理層在自身的觀念上認(rèn)同內(nèi)部控制的重要性，同時(shí)讓公司的治理層在其觀念中警惕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.建立內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的企業(yè)文化

企業(yè)文化的建立是長(zhǎng)期、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，但是又不得不做的事情。建立內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的企業(yè)文化，不是要求企業(yè)只建立內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的企業(yè)文化，而是將內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)融合到企業(yè)自身的文化中，增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的企業(yè)文化的認(rèn)同感，加深員工對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合的企業(yè)文化的自覺性，再利用員工來推動(dòng)內(nèi)控制度的建設(shè)和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作。

（二）建設(shè)與企業(yè)自身發(fā)展相符的內(nèi)控管理機(jī)制

“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”?，F(xiàn)在商業(yè)社會(huì)中公司對(duì)自身的認(rèn)識(shí)，特別是核心競(jìng)爭(zhēng)能力的認(rèn)識(shí)是至關(guān)重要的，其實(shí)內(nèi)控管理機(jī)制也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的一種體現(xiàn)。在關(guān)于內(nèi)控管理機(jī)制的設(shè)計(jì)的實(shí)際工作中，設(shè)計(jì)人員最難以判斷的往往就是設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是什么，以及所設(shè)計(jì)的內(nèi)控管理機(jī)制的準(zhǔn)確定位是什么。

之所以會(huì)產(chǎn)生這樣的問題，不是設(shè)計(jì)人員不理解內(nèi)控管理機(jī)制的定位，而是不理解這個(gè)為其設(shè)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制的公司的定位，進(jìn)而不知道該怎樣來設(shè)計(jì)符合公司實(shí)際情況的內(nèi)控管理機(jī)制。

要改變這種情況，首先要明確企業(yè)自身的定位，進(jìn)而設(shè)計(jì)與企業(yè)實(shí)際情況相符的內(nèi)控管理機(jī)制。例如，針對(duì)大企業(yè)，內(nèi)控管理機(jī)制的目標(biāo)就設(shè)定得比較高，控制程序設(shè)定得比較細(xì)致，控制范圍就設(shè)定得比較大。

通過這樣的手段設(shè)計(jì)的內(nèi)控管理機(jī)制，符合企業(yè)實(shí)際情況，是可以幫助企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的自身優(yōu)勢(shì)之一。

（三）加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知

因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控管理可能影響到公司的各個(gè)部門、各類業(yè)務(wù)，如何有效增強(qiáng)員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、增強(qiáng)內(nèi)控管理的認(rèn)知，對(duì)企業(yè)來說是迫在眉睫的任務(wù)。企業(yè)首先要通過組織內(nèi)部、外部培訓(xùn)，或者是討論會(huì)、學(xué)習(xí)會(huì)、頭腦風(fēng)暴等形式將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理的理論知識(shí)烙印在員工的頭腦中。

此外，要讓員工明確內(nèi)控管理執(zhí)行得好壞、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防是否有效，會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生切實(shí)的影響。將空洞的理論概念轉(zhuǎn)化成員工關(guān)心的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，能大大加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解。之后分部門、分層級(jí)定期組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理分享會(huì)，對(duì)員工在實(shí)際工作中遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理的困難、問題、心得、理解等內(nèi)容作全面而細(xì)致地分享，同時(shí)還要不斷總結(jié)之前的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而將理論與實(shí)踐結(jié)合起來。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，內(nèi)部控制是科學(xué)有效的管理手段，能夠推動(dòng)企業(yè)管理向規(guī)范化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化邁進(jìn)。同時(shí)，以科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系為依托，還能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，妥善應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)范圍不斷拓展、財(cái)務(wù)管理復(fù)雜度不斷提升、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇等情況。為強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，助力企業(yè)持續(xù)向好發(fā)展，必須注重做好內(nèi)控管理，這既是提升企業(yè)管理水平的需要，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要。

引用

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