賈敬全 陶冶

【摘 要】 構(gòu)建現(xiàn)代化稅制體系是實(shí)現(xiàn)共同富裕的應(yīng)有之義。為避免單一要素測(cè)度共同富裕的片面性，厘清稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用機(jī)制，文章從發(fā)展、共享與可持續(xù)性三個(gè)維度測(cè)算共同富裕指數(shù)，采用固定效應(yīng)模型對(duì)2010—2021年長三角26個(gè)城市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，研究結(jié)果表明提高直接稅比重對(duì)共同富裕的實(shí)現(xiàn)有積極作用，該結(jié)論在經(jīng)過內(nèi)生性等一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。機(jī)制分析表明稅制結(jié)構(gòu)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)；在不同規(guī)模的城市，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)共同富裕的影響存在顯著的異質(zhì)性，即僅在Ⅰ類小城市中成立，其他城市效應(yīng)并不顯著。據(jù)此，應(yīng)推動(dòng)提升直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)改革，依托所得稅改革優(yōu)化稅制推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，因地制宜擇機(jī)推進(jìn)主體稅種稅制改革。

【關(guān)鍵詞】 稅制結(jié)構(gòu)； 共同富裕； 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整； 城市異質(zhì)性

【中圖分類號(hào)】 F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）18-0054-07

一、引言

黨的二十大報(bào)告指出在完成脫貧攻堅(jiān)、全面建成小康社會(huì)任務(wù)后，扎實(shí)推動(dòng)共同富裕是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏偉目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)共同富裕，必須從克服發(fā)展不平衡與不充分的角度構(gòu)建完善的收入分配機(jī)制，在共享中促進(jìn)效率與公平。稅收調(diào)節(jié)機(jī)制天然具有調(diào)節(jié)公平屬性，無疑是推動(dòng)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展的有效手段。稅制主要由直接稅和間接稅構(gòu)成，二者占比孰高孰低決定整體累進(jìn)性。就直接稅而言，能夠通過再分配和第三次分配作用于共同富裕；反觀間接稅，雖然籌集收入功能較強(qiáng)，但對(duì)收入不平等的調(diào)節(jié)功能較弱。毫無疑問，優(yōu)化直接稅制度改革有利于推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。那么稅收的作用難道僅僅基于收入轉(zhuǎn)移對(duì)共同富裕產(chǎn)生影響嗎？是否還在其他領(lǐng)域發(fā)揮作用呢？本文從理論和實(shí)踐層面探討稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用影響，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)綜述

共同富裕是建立在不斷增強(qiáng)的綜合國力之上，促進(jìn)全體人民參與共建共享，構(gòu)建和諧穩(wěn)定的社會(huì)結(jié)構(gòu)。目前直接對(duì)稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕影響關(guān)系進(jìn)行研究的文獻(xiàn)較少，更多是從發(fā)展、共享和可持續(xù)性三個(gè)維度展開研究。（1）從發(fā)展的維度看，相關(guān)文獻(xiàn)主要聚焦于稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長和城鄉(xiāng)差距的影響。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)研究，國內(nèi)外學(xué)者根據(jù)不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)得出的結(jié)論也不盡相同。就發(fā)達(dá)國家而言，復(fù)雜的累進(jìn)制所得稅可能會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)，尤其是提高企業(yè)所得稅導(dǎo)致成本的上升將嚴(yán)重阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展[ 1 ]。相比而言，國內(nèi)學(xué)者更加強(qiáng)調(diào)直接稅的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立以所得稅為核心的稅制結(jié)構(gòu)來穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長，從而實(shí)現(xiàn)資源配置效率的提升，若間接稅比重過大則會(huì)造成需求結(jié)構(gòu)的扭曲[ 2 ]。在促進(jìn)城鄉(xiāng)公平方面，學(xué)者主要從稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)居民收入和消費(fèi)差距的影響展開研究，結(jié)論不盡相同。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)間接稅具有累退性，導(dǎo)致稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給低收入家庭，抑制他們向中等收入群體轉(zhuǎn)變，但對(duì)高收入群體的消費(fèi)結(jié)構(gòu)影響甚微，從而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入的過程中產(chǎn)生逆向阻礙作用[ 3 ]。不過也不能一概而論，如對(duì)部分奢侈品征收消費(fèi)稅在一定程度上反而有利于城鄉(xiāng)公平發(fā)展[ 4 ]。相比而言，個(gè)人所得稅等直接稅在縮小城鄉(xiāng)差距方面作用極為突出，能夠有效完善社會(huì)收入分配機(jī)制[ 5 ]。（2）從共享的維度看，相關(guān)研究主要集中于人力資本和精神文化方面。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)以提高累進(jìn)性的個(gè)人所得稅比重的稅制結(jié)構(gòu)變遷能夠刺激人力資本的投入，進(jìn)而增加未來的可支配收入[ 6 ]。幸福感是精神文化的重要層面，人民群眾充實(shí)的幸福感體現(xiàn)出共同富裕取得新成效，有學(xué)者指出受城鎮(zhèn)化的影響，農(nóng)村居民逐漸意識(shí)到與城市的福利差距，由于稅負(fù)與幸福感之間呈現(xiàn)倒U型關(guān)系[ 7 ]，長期以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)已不利于城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展[ 8 ]，亟需完善稅制體制改革。（3）共同富裕是當(dāng)前與長遠(yuǎn)相統(tǒng)一，需保持發(fā)展協(xié)調(diào)的可持續(xù)性，關(guān)于可持續(xù)的研究主要集中于高質(zhì)量發(fā)展及生態(tài)環(huán)境方面。相關(guān)研究表明伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)愈加難以發(fā)揮推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的作用[ 9 ]，提高直接稅比重有助于提升有效供給與需求的匹配度，重塑經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力。在稅制結(jié)構(gòu)與生態(tài)環(huán)境的影響關(guān)系方面，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)提高企業(yè)所得稅等直接稅相關(guān)比重可能加大企業(yè)生產(chǎn)成本，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染[ 10 ]。

梳理上述文獻(xiàn)可知，經(jīng)濟(jì)增長、城鄉(xiāng)差距、收入分配、人力資本、精神文化、高質(zhì)量發(fā)展以及生態(tài)環(huán)境是共同富裕涵蓋的重要層面，代表著發(fā)展、共享與可持續(xù)三者的有機(jī)統(tǒng)一，為本文深入開展稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的研究提供了思路。但目前多數(shù)學(xué)者只是從共同富裕某一層面或選取單一因素研究與稅制結(jié)構(gòu)的影響關(guān)系，并未開展多維度考量，且大多研究?jī)H僅探討稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的直接影響關(guān)系，未更深層次去探討其中的內(nèi)在機(jī)理。鑒于此，本文為彌補(bǔ)上述缺陷，進(jìn)行以下方面改進(jìn)：第一，為克服單一要素對(duì)共同富裕測(cè)度的片面性，本文從發(fā)展、共享與可持續(xù)三個(gè)維度進(jìn)行指標(biāo)選取，重新測(cè)算共同富裕指數(shù)；第二，為實(shí)現(xiàn)研究視角上的拓展，本文不僅分析稅制結(jié)構(gòu)對(duì)共同富裕的直接影響，而且對(duì)其中可能存在的路徑進(jìn)行探討。

本文研究貢獻(xiàn)在于：第一，以往關(guān)于共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的研究大多停留在理論層面，而本文從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度出發(fā)探討稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的作用機(jī)制；第二，考慮到各城市之間發(fā)展不平衡的事實(shí)，本文聚焦稅制結(jié)構(gòu)在異質(zhì)性條件下對(duì)共同富裕的具體影響效應(yīng)。

三、理論分析與研究假設(shè)

（一）直接影響效應(yīng)

合適的稅制結(jié)構(gòu)及其治理理念有利于形成合理的宏觀稅負(fù)，矯正政府干預(yù)帶來的資源錯(cuò)配，從而實(shí)現(xiàn)國家有效治理的目標(biāo)[ 11 ]。直接稅和間接稅所對(duì)應(yīng)的稅種擔(dān)負(fù)著不同的經(jīng)濟(jì)功能，二者的結(jié)構(gòu)搭配與共同富裕的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程息息相關(guān)。一方面，以商品課稅為主的間接稅體系傾向于經(jīng)濟(jì)效率的提升，為政府職能的履行奠定財(cái)力基礎(chǔ)，但由于間接稅的易轉(zhuǎn)嫁性，征稅對(duì)象可以輕易通過價(jià)格機(jī)制將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至下一環(huán)節(jié)，導(dǎo)致作用鏈較長[ 2 ]，價(jià)格調(diào)控失靈，從而阻礙資源的有效配置，不利于社會(huì)物質(zhì)基礎(chǔ)的積累。另一方面，直接稅的經(jīng)濟(jì)特征在于公共物品的籌資來源主要依靠所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，在優(yōu)化社會(huì)分配結(jié)構(gòu)上具有顯著優(yōu)勢(shì)。首先，就個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅而言，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，有助于防止財(cái)富的過度集中，更好體現(xiàn)量能納稅與稅收公平；其次，企業(yè)所得稅作為典型的資本稅，通過對(duì)資本課稅發(fā)揮對(duì)資本所有者以及高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小貧富差距。基于此本文提出以下假設(shè)：

H1：提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)有助于共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

（二）間接影響效應(yīng)

縱觀世界各國稅制結(jié)構(gòu)主要包括兩種類型，即以商品稅或所得稅為主體，抑或以二者并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)[ 12 ]。但商品稅和所得稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用機(jī)制可能有所不同。首先，對(duì)商品稅而言，差異化的稅率使得企業(yè)需在選擇生產(chǎn)要素方面進(jìn)行全面成本考量。商品稅稅負(fù)的上升不僅會(huì)降低企業(yè)的利潤空間，而且會(huì)改變產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，企業(yè)會(huì)在利益驅(qū)動(dòng)下調(diào)整生產(chǎn)戰(zhàn)略，以相對(duì)廉價(jià)、高效的生產(chǎn)要素取代昂貴、低效的生產(chǎn)要素，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。但是商品稅具有易轉(zhuǎn)嫁特性，使企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)向前移，最終消費(fèi)者成為實(shí)際負(fù)稅人，由此導(dǎo)致消費(fèi)者的實(shí)際購買力下降，約束消費(fèi)者的投資與消費(fèi)需求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其次，對(duì)所得稅而言：個(gè)人所得稅的征收會(huì)直接降低消費(fèi)者稅后可支配收入，為維持自身效用最大化，消費(fèi)者不得不改變消費(fèi)決策，此時(shí)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的廠商會(huì)調(diào)整其生產(chǎn)決策和商品供給組合，最終影響整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企業(yè)所得稅的征收雖然會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤和物質(zhì)資本積累減少，但其不易轉(zhuǎn)嫁的特性使得稅后廠商依據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整生產(chǎn)決策，進(jìn)而推動(dòng)生產(chǎn)要素在不同行業(yè)和不同區(qū)域內(nèi)流動(dòng)與再配置。據(jù)此提出以下假設(shè)：

H2：提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)說明

長三角作為我國創(chuàng)新程度最高的城市群，在經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域地位一直遙遙領(lǐng)先，研究長三角區(qū)域稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的聯(lián)系對(duì)其他地區(qū)起著示范作用。根據(jù)《長江三角洲城市群發(fā)展規(guī)劃》，本文選取2010—2021年長三角26個(gè)城市面板數(shù)據(jù)研究稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的聯(lián)系。數(shù)據(jù)處理如下：一是遵循“5年連貫”原則，確保數(shù)據(jù)至少保持連續(xù)5年完整；二是將數(shù)據(jù)進(jìn)行縮尾和對(duì)數(shù)化處理。所使用的原始數(shù)據(jù)來自《中國城市統(tǒng)計(jì)年鑒》。

（二）共同富裕的指標(biāo)說明

1.發(fā)展性指標(biāo)

發(fā)展性涵蓋富裕度與共同度，本文從居民收入和消費(fèi)層面衡量富裕度，從城鄉(xiāng)差距層面衡量共同度。

2.共享性指標(biāo)

共享性反映社會(huì)成果是否公平惠及，本文從醫(yī)療、教育等方面衡量人們對(duì)美好生活期待與現(xiàn)有發(fā)展之間的差距。

3.可持續(xù)性指標(biāo)

可持續(xù)性反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人口、資源與環(huán)境相適應(yīng)的程度，衡量的是社會(huì)發(fā)展的潛力，本文從科技創(chuàng)新與生態(tài)環(huán)境方面進(jìn)行指標(biāo)選取。

（三）共同富裕指標(biāo)測(cè)度

基于前文對(duì)共同富裕內(nèi)涵的了解，共同富裕具有發(fā)展、共享與可持續(xù)三大特征[ 13 ]。本文在此基礎(chǔ)上選取3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、9個(gè)二級(jí)指標(biāo)和17個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)建共同富裕指標(biāo)體系。借鑒孫學(xué)濤等[ 14 ]的做法，采用熵權(quán)TOPSIS法進(jìn)行測(cè)算。在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中借鑒韓亮亮等[ 15 ]的做法，以主成分分析法測(cè)度。

共同富裕指標(biāo)體系具體見表1。

（四）其他變量設(shè)定

1.解釋變量

稅制結(jié)構(gòu)反映稅收負(fù)擔(dān)在社會(huì)成員中的分配情況，本文以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度將直接稅分為個(gè)人和企業(yè)所得稅，間接稅分為增值和營業(yè)稅，借鑒于井遠(yuǎn)[ 16 ]的研究以比例法（直接稅/間接稅）測(cè)度。

2.中介變量

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)以高級(jí)化和合理化為主線。高級(jí)化側(cè)重于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)，而隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐漸占主導(dǎo)地位，產(chǎn)出中有相當(dāng)一部分是服務(wù)業(yè)產(chǎn)品，模糊了二、三產(chǎn)業(yè)的界限。因此，為更好地研究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向“服務(wù)化”方向的轉(zhuǎn)變，本文以第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之比衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化[ 17 ]。

3.控制變量

（1）金融發(fā)展水平（FD）。金融的發(fā)展能有效提升稅收征管效率，抑制企業(yè)漏稅行為的發(fā)生，有利于提高直接稅比重，維護(hù)社會(huì)公平。本文將金融發(fā)展水平構(gòu)造為（金融機(jī)構(gòu)存貸款/地區(qū)生產(chǎn)總值）/2。

（2）社會(huì)消費(fèi)（SConsume）。完善的消費(fèi)結(jié)構(gòu)是推動(dòng)共同富裕的重要途徑，消費(fèi)體現(xiàn)著居民的生活水平，促進(jìn)消費(fèi)轉(zhuǎn)型同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的要求，本文以社會(huì)消費(fèi)品零售總額/地區(qū)生產(chǎn)總值衡量。

（3）城鎮(zhèn)化率（Cityratio）。城鎮(zhèn)化促進(jìn)農(nóng)村居民市民化，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，推動(dòng)需求結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，有效消除城鄉(xiāng)差異和解決農(nóng)村人口就業(yè)問題，是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要環(huán)節(jié)，本文以城鎮(zhèn)人口/常住人口數(shù)衡量。

（4）政府干預(yù)程度（Govexp）。城市相較農(nóng)村具有更加完善的基礎(chǔ)設(shè)施以及社會(huì)保障，地方政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長也會(huì)傾向于加大城市的財(cái)稅政策支持，城市居民往往可以享受到更優(yōu)越的公共服務(wù)，同時(shí)政府也可以通過轉(zhuǎn)移支付扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本文以財(cái)政支出/地區(qū)生產(chǎn)總值衡量。

（五）描述性統(tǒng)計(jì)

表2結(jié)果顯示選取的26個(gè)長三角地級(jí)市中共同富裕指數(shù)存在較大差距，部分城市還未達(dá)到均值水平，說明區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)程度不高，城鄉(xiāng)之間差距較大，兩極分化嚴(yán)重。對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的安排，各城市也存在較大差異，個(gè)別城市依舊實(shí)行以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，直接稅占比較低，而間接稅所具有的難以轉(zhuǎn)嫁的特性有礙社會(huì)公平建設(shè)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化代表第三產(chǎn)業(yè)的演變程度，數(shù)據(jù)顯示，部分城市第三產(chǎn)業(yè)比重較高已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，反觀個(gè)別城市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，應(yīng)加大財(cái)政投入刺激第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。金融發(fā)展是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重要支撐，表2數(shù)據(jù)顯示城市之間金融發(fā)展程度差距明顯。城鎮(zhèn)化率是工業(yè)化發(fā)展的體現(xiàn)，有助于推動(dòng)共同富裕建設(shè)，對(duì)不同城市而言，城鎮(zhèn)化雖然存在一定差距，但差距較小。社會(huì)消費(fèi)和政府干預(yù)程度差距也較為明顯，凸顯各地區(qū)消費(fèi)能力有待提高，以及個(gè)別地區(qū)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)程度較大。因此，政府應(yīng)適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)形成市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制。

（六）計(jì)量模型設(shè)定

本文選取長三角26個(gè)城市的面板數(shù)據(jù)構(gòu)建基準(zhǔn)回歸模型?？刂茣r(shí)間和地區(qū)效應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間關(guān)系如下：

模型（1）中，CMWi，t為共同富裕指數(shù)，DITi，t表示用比例法測(cè)算的稅制結(jié)構(gòu)，CV為控制變量，AREA為地級(jí)市效應(yīng)，YEAR為年份效應(yīng)，為隨機(jī)誤差項(xiàng)。若？琢1為正，表示提高以直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)有助于共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

模型（1）描述了稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的直接作用影響，為進(jìn)一步探討其中的作用機(jī)制，本文參考溫忠麟等[ 18 ]的做法，進(jìn)行中介效應(yīng)模型設(shè)計(jì)：

上述模型中，MEFi，t代表產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化（ES）。首先對(duì)模型（2）進(jìn)行檢驗(yàn)，判斷？琢1是否顯著，若系數(shù)為正且顯著，則與基準(zhǔn)回歸結(jié)果一樣，繼續(xù)檢驗(yàn)，否則停止。其次對(duì)模型（3）進(jìn)行檢驗(yàn)，判斷稅制結(jié)構(gòu)（DIT）對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的影響，若？琢3為正且顯著，則證明稅制結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化有積極作用。再次對(duì)模型（4）進(jìn)行檢驗(yàn)，若？茁2顯著則滿足中介效應(yīng)。若？琢3和？茁2兩者有一個(gè)不顯著則進(jìn)行Sobel檢驗(yàn)來判斷是否滿足中介效應(yīng)使用條件，若兩者都不顯著則宣告中介效應(yīng)檢驗(yàn)失敗。最后對(duì)？茁1進(jìn)行檢驗(yàn)，若顯著，則中介效應(yīng)顯著，若不顯著，則是完全中介效應(yīng)。綜上所述，研究中介變量對(duì)被解釋變量的關(guān)系取決于？琢3與？茁2的正負(fù)。

五、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)回歸

表3實(shí)證檢驗(yàn)了“稅制結(jié)構(gòu)—共同富?！钡幕鶞?zhǔn)關(guān)系。在控制年份和地級(jí)市效應(yīng)后，發(fā)現(xiàn)無論是否加入控制變量，提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)均有助于共同富裕的實(shí)現(xiàn)，證實(shí)了H1的成立，說明在共同富裕實(shí)現(xiàn)進(jìn)程中，需要不斷優(yōu)化直接稅改革，發(fā)揮其緩解收入不公的作用，維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。控制變量的實(shí)證結(jié)果顯示金融發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化率和政府干預(yù)程度對(duì)共同富裕的實(shí)現(xiàn)有積極的效應(yīng)。金融的發(fā)展有助于扭轉(zhuǎn)對(duì)大城市的偏向支持，使得農(nóng)村逐漸趨于平等地獲取金融資源，改善城鄉(xiāng)二元金融結(jié)構(gòu)；城鎮(zhèn)化作為共同富裕的重要實(shí)現(xiàn)進(jìn)程，能促進(jìn)資源要素的自由流動(dòng)，為偏遠(yuǎn)地區(qū)發(fā)展提供技術(shù)支持，提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率；政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，有助于形成橄欖型的社會(huì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)；社會(huì)消費(fèi)不顯著的原因可能在于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的不完善，無法充分發(fā)揮縮小城鄉(xiāng)差距的作用。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.內(nèi)生性問題

考慮到經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中互為因果引發(fā)內(nèi)生性問題，本文選取控制變量為工具變量，基于系統(tǒng)廣義矩估計(jì)（GMM）進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果見表4。從表4列（1）可得，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)共同富裕的影響具有顯著可靠性，通過Sargan和AR（2）檢驗(yàn)證明工具變量選擇有效，殘差項(xiàng)不存在二階自相關(guān)，并且從動(dòng)態(tài)角度看，提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)可以顯著提升共同富裕指數(shù)，與前文結(jié)論一致。

2.其他穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中采用主成分分析法測(cè)算共同富裕，結(jié)果如表4列（2）顯示?？梢钥闯鲋苯佣愓急鹊奶嵘龑?duì)實(shí)現(xiàn)共同富裕有積極作用，與基準(zhǔn)回歸結(jié)論一致，這說明隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)愈發(fā)減弱，尤其是在欠發(fā)達(dá)地區(qū)商品稅最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁給低收入群體，嚴(yán)重影響人民的幸福感和獲得感。

（三）影響機(jī)制分析

前文分析稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的邏輯機(jī)理，表明稅制結(jié)構(gòu)可能通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整從而影響共同富裕實(shí)現(xiàn)進(jìn)程，本文依據(jù)中介效應(yīng)的檢驗(yàn)流程，綜合表5列（2）和列（3）可得，稅制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化以及共同富裕指數(shù)之間系數(shù)均顯著為正，中介效應(yīng)成立。因此，以提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)能夠通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整從而推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)進(jìn)程，驗(yàn)證了H2的成立。這說明所得稅占比的提高通過作用于消費(fèi)者的可支配收入從而改變消費(fèi)者的需求結(jié)構(gòu)，企業(yè)也會(huì)主動(dòng)調(diào)整生產(chǎn)戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化調(diào)整生產(chǎn)方式，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資料的合理有效配置。

（四）異質(zhì)性分析

為排除區(qū)域因素對(duì)研究結(jié)果的影響，本文借鑒戚偉等[ 19 ]、武英濤等[ 20 ]的做法將長三角26個(gè)城市分類，如表6所示，進(jìn)行城市異質(zhì)性檢驗(yàn)。

表7的結(jié)果顯示稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕存在顯著的區(qū)域異質(zhì)性，各城市的回歸結(jié)果不盡一致，五類城市中僅有Ⅰ類小城市結(jié)果顯著，而其他城市略有差異。就小城市而言，正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，隨著稅制結(jié)構(gòu)不斷完善，所得稅制逐步優(yōu)化，能不斷改善收入和財(cái)富分配格局，促進(jìn)資源的合理有效利用，增進(jìn)社會(huì)公平。至于大中型城市結(jié)果不顯著的原因可能在于，隨著經(jīng)濟(jì)總量不斷攀升，公平問題已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏，提高以社會(huì)公平為目的的直接稅比重愈發(fā)重要，但深入直接稅內(nèi)部，各稅種在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的選擇存在差異，個(gè)人所得稅占比過重造成企業(yè)產(chǎn)能過剩與居民消費(fèi)不足等問題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率低下，所得稅難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用。對(duì)特大及以上城市效應(yīng)相反且不顯著的原因可能在于，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在很長時(shí)間內(nèi)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展有積極的促進(jìn)作用，為政府公共物品供給提供了充足的財(cái)政保障，有效提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)績(jī)效抵銷了由此產(chǎn)生的累退性等負(fù)效應(yīng)，從而出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。

六、結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

構(gòu)建現(xiàn)代化稅制結(jié)構(gòu)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展已成為學(xué)界共識(shí)，然而鮮有研究?jī)?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對(duì)共同富裕的影響進(jìn)程。為此，本文從理論層面詮釋稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用機(jī)理，并構(gòu)建固定效應(yīng)模型實(shí)證檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的實(shí)際影響。結(jié)果表明：第一，提高直接稅比重對(duì)共同富裕有顯著的促進(jìn)作用，經(jīng)過內(nèi)生性等一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后結(jié)論依然成立；第二，基于間接效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)通過對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整從而推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)進(jìn)程；第三，通過對(duì)不同城市規(guī)模的劃分，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)共同富裕的影響存在顯著異質(zhì)性，且僅在Ⅰ類小城市結(jié)論成立，其他城市略有差異。

（二）政策啟示

本文的研究結(jié)論有助于厘清稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)共同富裕的影響作用，為其他地區(qū)如何進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)改革推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)進(jìn)程提供政策啟示。

一是推動(dòng)提升直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)改革。應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，避免稅收優(yōu)惠流于形式，從而充分發(fā)揮所得稅增進(jìn)社會(huì)公平的作用；逐步降低間接稅比重，從而實(shí)現(xiàn)“一增一減”相結(jié)合，協(xié)同推動(dòng)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是依托所得稅改革，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。推動(dòng)個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合，提高個(gè)稅調(diào)節(jié)功能，激發(fā)市場(chǎng)需求引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；完善企業(yè)所得稅抵扣制度，提高企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)抵扣額，推動(dòng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，為共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

三是因地制宜，擇機(jī)推進(jìn)主體稅種稅制改革。在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，根據(jù)不同地區(qū)對(duì)稅負(fù)承受能力的差異，在普惠性和穩(wěn)定性兼容的稅收政策基礎(chǔ)上，相機(jī)決斷如何簡(jiǎn)并增值稅率。對(duì)于小城市而言，應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收政策，提高稅收優(yōu)惠，促進(jìn)城市發(fā)展；大中型城市應(yīng)持續(xù)優(yōu)化主體稅種優(yōu)惠政策，通過間接稅改革為直接稅優(yōu)化騰挪空間，間接提升直接稅比重；降低政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)程度，重視社會(huì)公平問題，推動(dòng)發(fā)展與共享的有機(jī)結(jié)合。

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