尹瑞瑞

新收入準(zhǔn)則下，簽訂建造合同采取新的五步法方式進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，不另對(duì)建筑企業(yè)建造業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化區(qū)分，全部使用統(tǒng)一數(shù)據(jù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這給建筑企業(yè)工程項(xiàng)目帶來更為嚴(yán)謹(jǐn)、合理以及標(biāo)準(zhǔn)化的收入確認(rèn)，與此同時(shí)也對(duì)其會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作構(gòu)成了一定影響。本文從新舊收入準(zhǔn)則的差異分析入手，探討新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作的影響，并提出進(jìn)一步的優(yōu)化措施。

財(cái)政部于2021年7月5日頒布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則）的通知，明確了收入確認(rèn)的核心是必須等客戶獲得相關(guān)服務(wù)或產(chǎn)品的掌握權(quán)之后再確認(rèn)收入，突出企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)能同時(shí)反映面向客戶轉(zhuǎn)讓服務(wù)或產(chǎn)品的模式。同時(shí)確認(rèn)金額可反映出該項(xiàng)服務(wù)或產(chǎn)品的應(yīng)交付預(yù)期收取金額?；诖撕诵臏?zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則設(shè)置了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量“五步法”模型，分別為識(shí)別所訂立合同、識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)、確認(rèn)交易金額、交易金額分?jǐn)偨o各項(xiàng)履約義務(wù)、履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?？梢哉f新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理提供了可靠的依據(jù)，同時(shí)也是我國(guó)會(huì)計(jì)收入制度建設(shè)的一次重大突破。

一、新舊收入準(zhǔn)則的具體差異

（一）收入確認(rèn)模型產(chǎn)生變化

新收入準(zhǔn)則不再對(duì)建造業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，建造合同與收入準(zhǔn)則被指定為統(tǒng)一的確認(rèn)模型；而舊收入準(zhǔn)則是根據(jù)建筑企業(yè)所提供的勞動(dòng)收入、商品銷售收入、建造合同收入等進(jìn)行分類確認(rèn)的。

（二）收入確認(rèn)點(diǎn)預(yù)判產(chǎn)生轉(zhuǎn)變

新收入準(zhǔn)則下將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，實(shí)踐過程中會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移可能會(huì)存在的偏移性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)；舊收入準(zhǔn)則下，針對(duì)收入確認(rèn)點(diǎn)的預(yù)判則是依據(jù)所有權(quán)報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

（三）多種交易合同的會(huì)計(jì)處理

通常建筑企業(yè)所涉工程項(xiàng)目復(fù)雜繁多，舊收入準(zhǔn)則下針對(duì)這類多種交易的合同在會(huì)計(jì)處理的確定性上存在較大局限性；不同的是新收入準(zhǔn)則下對(duì)該工作內(nèi)容做出了細(xì)致分析并引入了履約義務(wù)相關(guān)論述。

（四）改變了特殊交易事項(xiàng)及收入的確認(rèn)

建筑企業(yè)按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況以預(yù)判第三方代收款項(xiàng)目的交易主責(zé)及代理人身份，并以此為根據(jù)確定負(fù)債的處理方式，同時(shí)一并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

（五）合同施工成本和項(xiàng)目進(jìn)度的情況

新收入準(zhǔn)則下，就合同施工成本的消耗提供了標(biāo)準(zhǔn)化的細(xì)分，并對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行更為明確的考衡，以此避免工作人員受周圍環(huán)境影響而做出預(yù)判上的較大偏差。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

這些年建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，很多建筑企業(yè)都將不斷擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，因此有些企業(yè)為追求一些短期效益就忽視了長(zhǎng)久發(fā)展的立身之本，這對(duì)于整體建筑行業(yè)及其企業(yè)自身而言都是極其不利的。新收入準(zhǔn)則中對(duì)于收入確認(rèn)的理念、建造合同的具體化等方面進(jìn)行了優(yōu)化，從而促使企業(yè)管理者能夠更多地考慮長(zhǎng)久發(fā)展問題，在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)可在權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，換位思考其他利益相關(guān)者。于建筑企業(yè)而言，以適度可取的讓利措施更有利于與上下游企業(yè)構(gòu)建穩(wěn)定和諧的合作關(guān)系，利于其建造業(yè)務(wù)的開展，也可進(jìn)一步提升自我抗風(fēng)險(xiǎn)能力。最重要的一點(diǎn)是可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，促使自身經(jīng)濟(jì)效益可與社會(huì)效益形成統(tǒng)籌兼顧模式，這于整個(gè)建筑行業(yè)的良性發(fā)展而言也是大有益處的。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理觀念的影響

當(dāng)前有些大規(guī)模建筑企業(yè)從建造業(yè)務(wù)需求的角度出發(fā)，都會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)崗位，以此確保財(cái)務(wù)管理工作享有更好的獨(dú)立性與專業(yè)性，這顯然是一種較為科學(xué)合理的辦法。然而，大多數(shù)建筑企業(yè)還是以中小企業(yè)為主，財(cái)務(wù)管理工作或多或少都會(huì)受制于企業(yè)管理者的約束和干擾。因此為有效避免這類問題，新收入準(zhǔn)則中突出了財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立性特征，以政策條款敦促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，讓會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作不被外在因素所干擾。比如，新收入準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)及計(jì)量均做了細(xì)化規(guī)定，這就在很大程度上減少了企業(yè)管理者可參與干涉的空間；其次，新收入準(zhǔn)則中有關(guān)收入的確認(rèn)及計(jì)量很多都需要依仗財(cái)務(wù)管理人員從職業(yè)角度進(jìn)行判斷，因此很多收入就需要他們結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來確認(rèn)，這也就無形提升了財(cái)務(wù)管理人員的企業(yè)地位以及財(cái)務(wù)管理工作的獨(dú)立性，如此更便于他們從自身專業(yè)層面入手提高財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)有效性。

（三）對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

做好納稅籌劃工作是建筑企業(yè)科學(xué)減稅的一種重要手段，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，不管是針對(duì)已執(zhí)行納稅方案的企業(yè)，還是將要制定納稅方案的企業(yè)而言，都會(huì)存在一定程度的影響。新收入準(zhǔn)則中對(duì)收入確認(rèn)條件及其發(fā)生過程都較之前有了很大改變，而國(guó)家稅法所規(guī)定的收入確認(rèn)方式卻暫未改變，這就意味著必定會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，繼而令企業(yè)納稅籌劃工作面臨新的挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)。比如，新收入標(biāo)準(zhǔn)支出“對(duì)價(jià)可能收回”的情況下才可確認(rèn)收入，而如果客戶受不確定因素影響，造成按合同規(guī)定的應(yīng)在某期末支付的會(huì)計(jì)款項(xiàng)無法如期支付，此時(shí)根據(jù)新準(zhǔn)則要求，建筑企業(yè)則暫不可確認(rèn)這筆收入，要等客戶有支付能力后進(jìn)行收入確認(rèn)，但根據(jù)稅法規(guī)定在該會(huì)計(jì)期末則應(yīng)該確認(rèn)收入并履行相應(yīng)的納稅義務(wù)，如此一來就形成了稅會(huì)差異。所以，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)需要充分考慮這種情況的產(chǎn)生。在新收入準(zhǔn)則下，如果企業(yè)未能遵循上述調(diào)整政策，則極有可能令原本合理化的避稅舉措演變?yōu)橥刀愋袨?，最終給企業(yè)自身引來財(cái)務(wù)方面的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)會(huì)計(jì)核算僅是注重最后的結(jié)果，針對(duì)其核算方式的選擇以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與否并未做特別強(qiáng)調(diào)。從實(shí)踐來看，假如會(huì)計(jì)信息失真或核算方式不妥，都可能對(duì)最終會(huì)計(jì)核算結(jié)果造成影響，繼而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低。新收入準(zhǔn)則中將傳統(tǒng)交易形式以合同代替，將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)設(shè)定為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，根據(jù)合同來約束確認(rèn)收入量，將報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移作為一項(xiàng)整體指標(biāo)，以此預(yù)判企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)的產(chǎn)生形式會(huì)不會(huì)有所改變，合理規(guī)避企業(yè)再犯類似錯(cuò)誤，科學(xué)操控和調(diào)節(jié)合同中的工期進(jìn)度，提高會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確效率。于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員而言，可參考到更為精準(zhǔn)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)核算信息，繼而做出更為精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決策，這樣才更有利于推進(jìn)建筑企業(yè)各項(xiàng)工作順利開展。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的措施

當(dāng)前我國(guó)新收入準(zhǔn)則的再次修訂促使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌程度更高，尤其是在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作中，通過運(yùn)用新收入準(zhǔn)則可更進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度，同時(shí)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員而言在專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)上都有較大的提升意義。除此之外，新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施還在很大程度上改善了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題?？傮w而言，新收入準(zhǔn)則在建筑企業(yè)中的貫徹執(zhí)行可謂是既有利也有弊，對(duì)此我國(guó)建筑企業(yè)還需懂得揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮其有利的一面，結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作的開展，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理水平，從而有效實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（一）積極迎合改革需求，改變財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及觀念

新收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑企業(yè)的影響是毋庸置疑的，促使企業(yè)必須要在經(jīng)營(yíng)管理體制上加以優(yōu)化，提高企業(yè)各部門工作執(zhí)行力及內(nèi)部監(jiān)管水平。財(cái)務(wù)管理人員不僅要抓緊吃透新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，還需結(jié)合會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作要求，在自身工作崗位上重新適應(yīng)和調(diào)整。比如在財(cái)務(wù)管理觀念上，需要提高對(duì)資金在時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值上的認(rèn)知，資金時(shí)間價(jià)值的存在可體現(xiàn)在延遲收入時(shí)間上，繼而達(dá)到合理避稅的效果，幫助企業(yè)減少稅費(fèi)的支出，實(shí)現(xiàn)維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的；而要控制資金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值則需要財(cái)務(wù)管理人員加大企業(yè)投融資監(jiān)管力度，強(qiáng)化資金分配方案，合理降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，繼而以合理規(guī)避損失的方式間接性為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）構(gòu)建完善可行的納稅籌劃?rùn)C(jī)制

從納稅籌劃工作機(jī)理上分析，建筑企業(yè)除了可通過向政府單位申請(qǐng)一些稅收優(yōu)惠政策之外，主要還是巧借稅法制度、財(cái)務(wù)管理制度中某些模棱兩可地帶以達(dá)到節(jié)稅、避稅的目的。但新收入準(zhǔn)則對(duì)以往制度中的不足給予了補(bǔ)充，部分條款說明也被細(xì)化，如此使得企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可操作性變得更小，財(cái)務(wù)管理人員必須要遵循新收入準(zhǔn)則對(duì)原有的納稅籌劃方案給予適當(dāng)調(diào)整，如此才可確保納稅籌劃工作的合法合規(guī)性以及高度可行性。有必要的情況下，建筑企業(yè)還可組建一個(gè)專門的納稅籌劃工作組，以便根據(jù)企業(yè)自身建造業(yè)務(wù)需求及運(yùn)作特點(diǎn)，構(gòu)建完善可行的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。比如，按照新收入準(zhǔn)則的變動(dòng)要求，將會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息等相關(guān)內(nèi)容予以責(zé)任限定，以確立責(zé)任分工方式來提高納稅籌劃的精確性，保障在納稅籌劃工作中可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化的基礎(chǔ)上將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算中增設(shè)了很多新條文要素，這就需要財(cái)務(wù)管理人員在充分吃透條文規(guī)則的基礎(chǔ)上，還能熟練掌握企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程以及行為慣例，在實(shí)踐工作中可對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行精確判斷。所以建筑企業(yè)人資管理部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)層面培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)財(cái)務(wù)教授、專家講師等為財(cái)務(wù)管理人員細(xì)化解讀和分析新收入準(zhǔn)則，了解新政策對(duì)自身工作崗位所產(chǎn)生的影響力，在此過程中逐步適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理工作要求，改變?cè)袝?huì)計(jì)核算方式，更好地去適應(yīng)新收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境帶來的變化。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理監(jiān)督考評(píng)機(jī)制，結(jié)合考評(píng)情況有針對(duì)性地組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，助力財(cái)務(wù)管理人員不斷提高財(cái)務(wù)技能，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利落實(shí)提供可靠的人力支撐。

（四）做好建造合同的嚴(yán)格規(guī)范管理

在新收入準(zhǔn)則下，建造合同中的相關(guān)要素如合同簽訂模式、條款內(nèi)容、造價(jià)金額、履責(zé)義務(wù)等的確認(rèn)方式都產(chǎn)生了重要變化。在充分考慮新收入準(zhǔn)則對(duì)其合同簽訂與實(shí)施構(gòu)成的影響之后，則必須要對(duì)合同加以規(guī)范管理，合同要素必須要根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行新的確認(rèn)。比如，針對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)、合同造價(jià)的確認(rèn)等，一些受影響較大的合同條款要重新進(jìn)行審核，還有合同簽訂模式也要重新確認(rèn)。此外，針對(duì)在新收入準(zhǔn)則之前所簽訂的合同，財(cái)務(wù)管理人員也需要檢查其條款內(nèi)容，確認(rèn)是否會(huì)與新準(zhǔn)則沖突，有沖突的地方應(yīng)與對(duì)方協(xié)調(diào)之后可進(jìn)行重新優(yōu)化調(diào)整，以此確保合同管理的規(guī)范性以及合同內(nèi)容的合法性，讓合同發(fā)揮其最大法律效力，更好地維護(hù)合同雙方的合法權(quán)益。

（五）借力信息技術(shù)提高財(cái)務(wù)管理水平

隨著會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展，很多建筑企業(yè)相繼引入了先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，而在新收入準(zhǔn)則下原有的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。建筑企業(yè)要與軟件供應(yīng)商保持緊密聯(lián)系，定期優(yōu)化革新財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求增設(shè)“核算方式”“收入分配”等使用功能，以此減少財(cái)務(wù)管理人員的日常工作負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可更好地提高他們對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力，精準(zhǔn)高效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。比如，通過引入建筑ERP系統(tǒng)幫助企業(yè)加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門可動(dòng)態(tài)掌握施工物資的采購(gòu)費(fèi)用及使用情況，監(jiān)督施工環(huán)節(jié)中預(yù)算的執(zhí)行情況等，這些對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范都十分有益。此外，在新收入準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)管理人員還可借助該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)合同條款履責(zé)情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和有效反饋，如此更有利于維護(hù)建筑企業(yè)的合法權(quán)益。

結(jié)語：

總而言之，新收入準(zhǔn)則作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，對(duì)于企業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展必然是積極有利的。所以，建筑企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)與時(shí)俱進(jìn)，提高新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用效率，從而抓住這一政策改革機(jī)遇，推進(jìn)自身不斷發(fā)展壯大。