葉慶玲

國有企業(yè)在開展內部資產重組時，需要進行資產分類，然后再按照法律相關要求進行稅費繳納。若出現涉稅處理不合理，將會導致國有企業(yè)面臨稅費損失。因此，針對國有企業(yè)內部資產重組引發(fā)的稅務問題，采取何種有效的處理方式是探討的重點話題。本文從國有企業(yè)內部資產重組的背景出發(fā)，分析國有企業(yè)內部資產重組過程中出現的稅務問題，并制定相應的處理措施，以期促進國有企業(yè)內部資產重組順利、安全地進行，也為相關單位處理類似的問題提供參考。

國有企業(yè)受市場競爭、發(fā)展環(huán)境、企業(yè)改革以及戰(zhàn)略調整等多方面因素的影響，會對集團內部的各類資源加以整合，這將使國有企業(yè)集團內部資源得到優(yōu)化整合，從而提升國有企業(yè)的效益。但開展資產重組過程中會涉及很多稅種，必須預先全面了解國有企業(yè)內部資產重組相關的稅務政策，再根據自身內部資產重組的實情，制定相應的方案來適當開展稅務籌劃工作，從而使資產重組所耗費的稅務成本降低。目前，國有企業(yè)內部資產重組主要面臨的稅務問題主要包括增值稅問題、所得稅問題、土地增值稅問題與稅務籌劃風險問題。因此，國有企業(yè)需要重點解決這四類問題，讓資產重組活動順利、安全地進行。

一、國有企業(yè)內部資產重組的時代背景分析

目前，我國國有企業(yè)因受各種因素的影響而面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，并形成了比較突出的內部資產結構問題。例如，有些國有企業(yè)出現大量的閑置資產和不良資產、集團子公司之間出現業(yè)務重疊、業(yè)務交叉等問題，導致它們出現經營困境。國有企業(yè)開展內部資產重組能夠將擴張計劃予以快速實現，使國有企業(yè)發(fā)展所需的重要資源得到有效控制，對于集團實力的提升和規(guī)模的壯大也非常有利。在我國現行產業(yè)政策的有力支持下，國有企業(yè)開展內部資產重組還可以促使資產配置更加科學化。同時，國有企業(yè)內部資產重組能夠改善資本結構，有利于國有企業(yè)融資能力的提升。具體而言，國有企業(yè)內部資產重組可以將傳統經營發(fā)展模式存在的缺陷予以彌補，使國有企業(yè)的產權關系更加明晰，最終使國有企業(yè)內部資產配置得到優(yōu)化，為國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

基于上述的益處，國有企業(yè)有必要在內部開展資產重組，對內部資產結構進行優(yōu)化。但開展內部資產重組并不是簡單對自身資產結構進行調整，還會涉及一些稅務問題。因此，國有企業(yè)需要對內部資產重組產生的稅務問題進行分析，并針對各類稅務問題制定有效的處理措施，節(jié)省國有企業(yè)內部資產重組的成本。

二、國有企業(yè)內部資產重組過程中出現的稅務問題

國有企業(yè)內部資產重組過程中容易出現的稅務問題比較多，并且這些稅務問題一般也較為復雜，具體為以下四種。

（一）增值稅問題

國有企業(yè)內部資產重組過程中，為了確保每一項資產均能夠得到明確化，通常會將企業(yè)的負債、債權、勞動力以及固定資產進行分離并轉讓，這些資產和負債均要征收增值稅，致使國有企業(yè)內部資產重組的成本增加。在開展此項工作時，如果資產重組采取的形式存在差異，那么增值稅相關政策也將同樣存在差異，多數稅收籌劃者對該差異往往不夠重視，造成增值稅的稅收籌劃問題層出不窮。除此之外，國有企業(yè)在開展內部資產重組時，采取的形式為整體改制、合并、分立、劃轉或者是資產收購等，并沒有依照增值稅的免稅政策將勞動力和關聯債權、債務等內容一并轉讓，從而無法享受增值稅的免稅政策，這在一定程度上增加了增值稅繳納的額度，也增加了國有企業(yè)內部資產重組的成本。

（二）所得稅問題

從2008年至今，我國在企業(yè)所得稅實施條例方面要比增值稅少，即便后來對此也做出了相應的解釋及補充，但在稅收法制方面存在的不完善情況仍未能合理解決。根據國家現行的《所得稅法實施條例》，國有企業(yè)開展資產重組時，將資產計稅的基礎確定為交易價格，通過資產重組所產生的損益，必須嚴格依照公允價值和成本之間形成的差額來予以確定。因此，國有企業(yè)開展內部資產重組時，其所得稅的計算應該以上述條例作為依據來進行計算和繳納。但國有企業(yè)在開展資產重組過程中，所得稅通常是依據財稅〔2009〕59號文件開展計算以及繳納的，對于一些特殊情況而言，執(zhí)法人員根本不能夠從該文件中找到相關的法律條例，將其作為國有企業(yè)開展資產重組所得稅計繳的法律依據，并且國有企業(yè)稅務籌劃人員也不能找到相關法律條例開展合理、正確的稅務籌劃。與此同時，在開展稅務籌劃時需要具備一定的依據，但由于稅務籌劃缺乏法律條例作為支持，一旦稅務籌劃被判定無效，將會導致稅務籌劃存在風險，故很多管理人員反對稅務籌劃，增加了國有企業(yè)實施重組的成本。

（三）土地增值稅產生的相關問題

依照國家當前實施的財稅〔2015〕5號文件規(guī)定，除房地產企業(yè)以外，其他企業(yè)在實施重組時，若將原企業(yè)房地產向新企業(yè)投資，則不用繳納土地增值稅。但實際上，很多國有企業(yè)在開展內部資產重組過程中，很多條件無法同時滿足，例如，當企業(yè)內部資產出現改制、合并、分立，或是出現股權轉讓以及不動產投資等多種情況時，難以確保投資主體是相同的，如此一來，國有企業(yè)需要繳納的土地增值稅將會大量增加，國有企業(yè)開展內部資產重組耗費的成本也會隨之增加。

（四）稅務籌劃風險問題

國有企業(yè)稅務籌劃時面臨的風險也比較明顯，其可能面臨的風險表現在以下三個方面：第一，國有企業(yè)稅務籌劃的基礎并不穩(wěn)定。稅務籌劃的開展應以企業(yè)會計核算的整體水平、籌劃認可度以及涉稅誠信等方面為基礎。若企業(yè)高管認為稅務籌劃并不可取，會造成原本是合理開展的稅務籌劃直接轉變成漏稅和逃稅問題，從而影響國有企業(yè)的信譽，并產生一定的經濟損失。例如，領導對稅務籌劃缺乏認知，甚至認為稅務籌劃就是逃稅和漏稅行為，在這種情況下，即便稅務籌劃得以開展，也會受到阻礙；第二，國有企業(yè)開展稅務籌劃的目的不夠明確。國有企業(yè)開展的財務管理工作中，稅務籌劃是重點內容，直接為國有企業(yè)戰(zhàn)略目標負責。如果國有企業(yè)所做的稅務籌劃不能夠有效滿足自身經營的需求，并對此產生過度依賴性，將稅務成本降低，將會對國有企業(yè)的正常經營形成風險，同時還會造成經營機制嚴重混亂，使資產重組風險增加。例如，一些國有企業(yè)在開展成本管理時，為了減輕自身的稅負，過度依賴于納稅籌劃，高薪聘請了納稅籌劃師，這些納稅籌劃師在實際籌劃時只是著眼于企業(yè)稅負問題，不考慮企業(yè)的經營內容，造成納稅籌劃所制定的方案不能夠適應企業(yè)經營需求。第三，國有企業(yè)資產重組開展中，有可能受一些客觀因素影響，造成稅務籌劃出現風險。例如，財政補助政策的變化、稅制變化等均會對稅務籌劃產生影響。

因此，國有企業(yè)在開展內部資產重組過程中，必須預先了解稅務籌劃可能出現的風險，積極采取措施予以規(guī)避，并確保稅務籌劃的合理性。

三、國有企業(yè)內部資產重組中稅務問題的處理

針對上述資產重組中出現的若干稅務問題，可分別制定針對性措施將其處理，通過將上述問題逐一解決，國有企業(yè)內部資產重組才能夠降低風險且順利完成。

（一）增值稅問題的處理措施

國有企業(yè)內部資產重組的主要內容是對集團內部現有資源實施優(yōu)化配置，優(yōu)化配置的資源內容主要包括人力、物力和財力。若采取的重組方式存在差異，將會對稅務產生不同的影響。因此，國有企業(yè)集團為了實現效益的最大化，在開展內部資產重組過程中，要盡量避免增值稅額的增加，并在諸多重組方式中選擇最為合理、科學的一種方式，從而為開展稅務籌劃打好基礎。國有企業(yè)開展內部資產重組過程中，將股權交易模式作為首選模式，該模式能夠將我國現行增值稅政策高效利用，也有利于實現稅務籌劃的科學性。具體而言，①國有企業(yè)應在正式實施資產重組之前，將所需重組資產附著在股權中，當交易雙方開展交易時，僅需完成股權交易便可，此操作可以使資產重組過程中形成的增值稅、契稅等得以免除，從而實現稅務籌劃的目的；②應該依照企業(yè)資產實況對稅負水平開展有效的測算，同時也可采取內部合并、劃轉、分立等多種方式，在目標重組前實現稅負的有效降低，減少國有企業(yè)資產重組所耗用的成本。

（二）所得稅問題的處理措施

國有企業(yè)在開展內部資產重組時，所得稅處理是需要及早解決的重點問題。與特殊稅務處理相比，一般稅務處理所形成的稅負較高，且易出現稅務風險。為了能夠降低資產重組過程中的稅務風險，避免資產重組的進程受到影響，必須采取有效的稅務籌劃將所得稅形成的稅負降低，若受讓方所收購資產占比達到轉讓方資產的50%以上，同時受讓方在此交易中通過股權的形式進行支付，且對價達到支付金額的85%以上，則交易各方可依據以下要求進行處理：①轉讓方獲取的股權使用的計稅基礎應該以原計稅基礎來進行確定；②受讓方獲取的資產計稅基礎應該以原計稅基礎進行確定，國有企業(yè)通過以上兩種方式處理，可使企業(yè)重組資產時不會出現差額，從而達到免征所得稅的籌劃目的。

（三）土地增值稅問題的處理措施

國有企業(yè)集團對內部資產進行重組時，為了使土地增值稅得以降低，必須以土地增值稅相關稅法作為依據，如果投資的主體不發(fā)生變化，通過分立或是合并的方式可對資產重組時出現的土地權進行轉讓，可暫時對土地增值稅免征。例如，國有企業(yè)集團下的兩個子公司均屬于全資子公司，集團在開展資產重組時決定將其中一家公司的土地使用權向另一家公司進行轉讓，正常來講，此時會形成土地增值稅，為了降低稅額，稅務籌劃構成上可以讓轉讓土地使用權的公司成立新的子公司，然后將土地使用權轉讓給新的子公司，然后再由新的子公司與另一家公司合并，從而使另一家公司可以獲取土地使用權，并且還能夠免征土地增值稅。但需要注意的是，這種做法不適用于房地產企業(yè)。

（四）稅務籌劃風險問題的處理措施

若要降低國有企業(yè)集團稅務籌劃過程中面對的風險，可以從以下兩項措施開展：第一，國有企業(yè)集團進行內部資產重組時，應將與稅務籌劃風險相關的制度進行完善。開展稅務籌劃能夠對稅務成本予以降低，但同時也面臨一定風險。這就要求國有企業(yè)在內部必須全面完善稅務籌劃風險相關的管理制度，做到預先識別風險，并最大限度地規(guī)避風險，確保稅務籌劃得以有效、順利地開展，并降低資產重組形成的稅務成本。針對國有企業(yè)發(fā)展而言，制度是一項重要保障，故國有企業(yè)集團必須重視財稅管理制度的全面制定和落實，以免在開展資產重組時出現稅務籌劃風險。第二，國有企業(yè)領導者應該對稅務籌劃加以全面重視。從上述內容中可知，有些國有企業(yè)領導對稅務籌劃并不了解，導致其并不支持稅務籌劃活動。因此，內部財務人員應該加強與企業(yè)高管或領導進行溝通，使領導管理層全面了解稅務籌劃工作開展的目的以及必要性，使領導層可對稅務籌劃活動予以重視，并加大力度對稅務籌劃師進行培養(yǎng)，同時還要將財務人員的素質能力全面提升，使國有企業(yè)稅務籌劃能力水平得到提升，促使稅務籌劃能夠順利開展。此外，國有企業(yè)還應該聘請一些經驗豐富的稅務籌劃師，直接介入到資產重組時的稅務籌劃流程之中，發(fā)揮稅務籌劃師的作用，為國有企業(yè)降低稅負成本。

結語：

國有企業(yè)開展內部資產重組活動時，全面了解和掌握資產重組所涉稅務問題，對稅務籌劃工作積極落實，并重視此項工作開展中可能出現的風險，通過采取有效措施最大限度規(guī)避風險，從而使稅務籌劃發(fā)揮積極的作用，降低國有企業(yè)資產重組時的稅負成本。