劉新 常爍婷

摘? ?要：近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)數(shù)量不斷增加，已經(jīng)成為了我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，對于解決就業(yè)問題、繳納稅款、促進經(jīng)濟發(fā)展均發(fā)揮了不小的作用。但是，面對日益嚴峻的經(jīng)濟形勢，中小企業(yè)難以應對，以至于大多數(shù)企業(yè)的壽命都不長。其中一部分原因就在于它們在內(nèi)控管理中存在諸多問題。因此，深度剖析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的種種問題，并根據(jù)中小企業(yè)自身特點提出相應的建議對策，以期有助于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F279.23? ? ? ?文獻標志碼：A? 文章編號：1673-291X（2023）16-0114-03

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）增強會計信息的真實性和完整性

會計信息質(zhì)量是中小企業(yè)財務管理活動的基礎，決定了其對于自身經(jīng)濟活動的控制是否有效。中小企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)財務員工的工作職責有著明確的規(guī)定，從制度上杜絕了員工工作上的操作不規(guī)范、徇私舞弊，從而避免中小企業(yè)的信息虛假錯亂現(xiàn)象，確保會計資料在標準合理的流程體系下加工處理成真實可靠的會計信息。大大增強中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，真實完整的會計信息也極大程度上提高企業(yè)會計賬目的可靠性和會計報表的決策性。

（二）確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性

中小企業(yè)的資產(chǎn)總量雖然不大，但是各類資產(chǎn)比較細小繁雜，管理起來也不夠規(guī)范，漏洞百出。隨著中小企業(yè)內(nèi)控的推進，對其的各類資產(chǎn)的管理都提出了相應的要求規(guī)定。在資金方面，全面的內(nèi)控制度能夠做到庫存現(xiàn)金的賬實相符，銀行存款也能夠與銀行方面保持一致，對于各類應收賬款及時計提壞賬損失。在存貨方面，內(nèi)控制度要求員工按時對存貨進行實地盤點，防止出現(xiàn)存貨盤盈盤虧現(xiàn)象。統(tǒng)一成本核算方法，根據(jù)實際情況計提跌價損失，準確核算成本。在固定資產(chǎn)方面，員工須按月計提折舊，據(jù)實核算固定資產(chǎn)的維護維修支出。如此規(guī)范的制度控制就防止了員工暗中操作從中謀取私利，侵占企業(yè)資產(chǎn)，保證了資產(chǎn)的安全性。

（三）提高企業(yè)的競爭力

中小企業(yè)規(guī)模小、實力不足，抵抗風險的能力較差。而且我國目前的中小企業(yè)數(shù)量很多，相互之間的競爭自然很激烈。加上現(xiàn)在大環(huán)境的影響，企業(yè)要想存活下來就更加困難。完善的內(nèi)控制度，創(chuàng)造了一個良好的內(nèi)部管理環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)的資源配置、完善企業(yè)的組織結(jié)構，提高了內(nèi)部管理水平，提高了企業(yè)的管理效率。這樣一來，相比于內(nèi)控不足的其他企業(yè)，就凸顯出了自身的優(yōu)勢，也有利于吸引投資者注資加入。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱

中小企業(yè)內(nèi)部控制不足，首要的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境太薄弱。第一，我國目前的中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，管理人員大都是家族成員，往往把家和企業(yè)混為一談，處事決策武斷專權，隨意性大，主觀性強。由于管理人員之間的親屬關系，很難按照企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行管理，導致企業(yè)從源頭上就沒有內(nèi)部控制。要不就是企業(yè)的創(chuàng)立者就是管理者，而企業(yè)的所有者一般對內(nèi)部控制的知識了解很少，認為內(nèi)部控制只是單純地加大管理力度，覺得單憑自己的嚴格管理就可以實現(xiàn)。第二，很多中小企業(yè)只看中企業(yè)的營業(yè)利潤，把精力都投入到生產(chǎn)銷售經(jīng)營方面，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理，沒有重視企業(yè)的資金使用、財務管理的問題，也缺乏時間的價值觀念等。管理者們一心只想增加利潤，卻沒有考慮通過內(nèi)控制度來更好地管理手中的資產(chǎn)。第三，企業(yè)為了壓縮成本，往往會招聘業(yè)務素質(zhì)較低的會計人員，有的企業(yè)還會安排自己的親屬擔任會計，還有企業(yè)直接讓非會計人員兼職會計。不專業(yè)的會計人員對內(nèi)部控制的認識不足，難以將內(nèi)控制度貫徹落實下去，導致整個企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境薄弱。

（二）人員配置不合理

一方面，管理人員崗位的設置太少、太隨意。有的企業(yè)根本沒有管理團隊，董事長和總經(jīng)理是一個人，企業(yè)的大事小情都是他一個人說了算。而這樣的管理者大多沒有專業(yè)的管理知識，易于做出錯誤或者有偏差的決策；而且管理半徑過長，管理難度增加，很難實現(xiàn)有效管理。還有一些企業(yè)雖設有管理機構，但是層級太少，是簡單的垂直管理模式，只是簡單的董事長到總經(jīng)理再到各部門負責人。這樣的話，還是會導致權力過于集中，給企業(yè)帶來經(jīng)營風險，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，員工崗位設置混亂，不規(guī)范。中小企業(yè)的資金有限，企業(yè)為了節(jié)約成本會盡量減少企業(yè)的崗位設置，精簡企業(yè)員工數(shù)量。這樣就會導致一人多崗，難以實現(xiàn)不相容崗位相互分離，致使職務分工不明確。比如，會計和出納是一個人，填制憑證的同時還代理記賬，既保存憑證也保管印章。而且企業(yè)為了節(jié)約資金，不愿意支付更高的薪酬，很難聘請到專業(yè)的人才，還會造成人員流動性大，給企業(yè)管理控制帶來很大的困難。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度缺失

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度嚴重缺失，沒有形成成熟的內(nèi)部監(jiān)督體系，致使企業(yè)內(nèi)控制度很難落實。首先，很多中小企業(yè)沒有董事會和監(jiān)事會，使企業(yè)決策從法人治理結(jié)構上就脫離了監(jiān)管。而且企業(yè)的各部門都歸總經(jīng)理一人統(tǒng)一管理，包括財務部門、人事部門和監(jiān)管部門，從而讓企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制難以發(fā)揮作用，內(nèi)控機制也近乎失去作用。其次，中小企業(yè)大多數(shù)管理者有重效益、輕管理的思想，不愿意投入人力資金來建設企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。因此，很多企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審工作大多由企業(yè)的會計負責，缺乏必要的獨立性，而且審計工作的專業(yè)性也達不到要求，內(nèi)審工作只停留在形式上。各部門沒有獨立專業(yè)的監(jiān)審崗位，導致一些重要敏感的崗位和關鍵控制的環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。最后，由于中小企業(yè)的家族性質(zhì)，成員相互之間都是親屬關系，或者內(nèi)審的重要對象是領導的親屬，這樣一來，要么是相關人員搞特權、不配合，要么就是內(nèi)審人員顧慮太多、敷衍了事，導致內(nèi)控監(jiān)督工作很難按照規(guī)定正常進行，失去了獨立公正的原則。

（四）風險意識不足

中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務單一，更注重利益，缺少長期發(fā)展眼光，自然就缺乏風險防范意識。但是，企業(yè)自經(jīng)營開始就一直被風險包圍。在內(nèi)部，有存貨風險：貨品的生產(chǎn)流程、庫存的積壓量都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來影響；有人力資源風險：員工的去留交接問題，新員工的培養(yǎng)問題都會對企業(yè)的經(jīng)營效率產(chǎn)生影響；還有最重要的財務風險：企業(yè)的短期負債、長期負債、各種應收應付賬款、資產(chǎn)負債率等等，都存在不小的著風險。在外部，行業(yè)市場的環(huán)境瞬息萬變，技術產(chǎn)品淘汰更新，加上國家出臺的各種政策方針和大環(huán)境下的經(jīng)濟形勢的影響，都可能給企業(yè)的發(fā)展帶來風險和壓力。而大多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立完善的風險評估和防控體系，只是在風險發(fā)生時企業(yè)的管理者才會被動地應急處理，往往是手忙腳亂、亡羊補牢，補救的效果不佳。企業(yè)缺少風險管理制度，沒有事前的風險預估，事中完善的風險防范措施，缺少科學合理的風險評估標準，會使企業(yè)時刻處于危險之中卻不自知，很容易讓企業(yè)被各類風險吞噬。

三、解決措施及建議

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)的所有人員都要強化內(nèi)控意識。尤其是管理層，要摒棄家族式的專制獨裁的傳統(tǒng)落后的制度模式，減少企業(yè)中擔任虛職和能力不足的家族人員，聘請專業(yè)的經(jīng)理人管理企業(yè)，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構，賦予企業(yè)“社會人”的屬性。管理層需要接受培訓，學習內(nèi)控制度的相關知識，從而意識到內(nèi)控對企業(yè)的內(nèi)部管理和可持續(xù)發(fā)展的重要意義。管理層樹立內(nèi)控意識之后，要在企業(yè)下大力宣傳內(nèi)控對于企業(yè)各項工作和每位員工的必要性，聘請專家為員工普及內(nèi)控知識，讓他們從心里真正接受內(nèi)控制度，以便于企業(yè)日后順利推行落實內(nèi)控制度。其次，要建立完善的內(nèi)控體系。管理層要深入調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)、各個業(yè)務流程，明確企業(yè)的優(yōu)勢和問題所在，并和外部的專業(yè)人員一同制定詳盡有效的內(nèi)控制度，聽取企業(yè)各個部門負責人的意見，確保生產(chǎn)經(jīng)營中的關鍵環(huán)節(jié)和流程能夠被重點管控。此后要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況隨時改進完善內(nèi)控體系，發(fā)現(xiàn)問題及時修正。最后，要提高會計人員的素質(zhì)。會計人員是企業(yè)實行內(nèi)控管理的主力軍，是決定企業(yè)內(nèi)控落實效果和質(zhì)量的關鍵一環(huán)。企業(yè)要舍得成本，招聘具有財經(jīng)類專業(yè)的本科及以上學歷人員，或者具有會計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員。同時，要聘請專家為會計人員培訓，更新其財務知識，使其了解最新頒布的政策法規(guī)，從而強化其內(nèi)控意識，更好服務于企業(yè)。

（二）改進企業(yè)的組織結(jié)構

首先，建立三會制度，即董事會、監(jiān)事會和股東大會制度。由總經(jīng)理負責企業(yè)管理，直接對董事會負責，董事會和監(jiān)事會相互制約，實現(xiàn)權力的制衡，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構，將內(nèi)部控制融入其中。如果企業(yè)的規(guī)模不足以建立三會，也要安排執(zhí)行董事和監(jiān)事，對管理層進行監(jiān)督，避免一家獨大、家族治理的混亂現(xiàn)象。其次，不相容的崗位要相互分離。中小企業(yè)規(guī)模小，崗位設置不需要很詳盡，有些崗位可以刪減合并。但是不相容的職務一定要分離開來，尤其是財務部門，會計和出納不能由一人擔任，記錄和稽核不能是同一人，票據(jù)和印章要分開保管，一定要完善規(guī)章制度，明確各崗位職責。最后，要設立審計部門。設置內(nèi)審崗位，聘用專業(yè)的審計人員。內(nèi)審人員不光要對財務部門的憑證、賬本、報表等會計資料進行審核，還要對企業(yè)的每項業(yè)務、生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)進行嚴格審計。如果企業(yè)規(guī)模小，可以不設置單獨的機構，但是要有獨立的審計人員。企業(yè)還可以借助網(wǎng)絡信息技術，將各類審計資料分類整合起來，便于監(jiān)督，提高工作效率。

（三）強化內(nèi)控監(jiān)督和評價機制

第一，提高內(nèi)部審計的地位。審計部門應該直接由企業(yè)中最高級別的管理者管理，確保其與其他部門相互獨立。如果企業(yè)的規(guī)模不足以成立單獨的審計部門，也要聘請外部的會計事務所對企業(yè)進行審計監(jiān)督。第二，要加強對財務工作的監(jiān)督。審計人員要定期和不定期地對各類會計資料進行核查。對于每一筆資金的來源、流向都要認真核實，確保企業(yè)資金安全，提高企業(yè)資金管理水平。第三，加強對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督。對于應收和預付賬款，應定期核查并評估其壞賬風險，及時調(diào)整賬款的回收期，減少壞帳損失。對于物資的采購環(huán)節(jié)，審計人員要不定期抽查采購的物資，核實物資的型號單價數(shù)量等是否和采購單據(jù)一致。對于存貨，除了要定期進行實地盤點，還要重點關注存貨的收發(fā)兩個環(huán)節(jié)，要求每次入庫出庫都要記錄，并要有負責人簽字，以便日后核查。第四，建立評價和反饋機制。審計部門以企業(yè)的規(guī)章制度和內(nèi)控目標為依據(jù)并制定考核標準。每月末都要根據(jù)考核結(jié)果分別給予獎勵或懲罰，并將考核結(jié)果納入員工的加薪和晉升的考慮范圍。同時，還要有反饋機制，聽取采納員工的意見，及時改進企業(yè)內(nèi)控的缺陷，完善內(nèi)控制度。

（四）健全風險評估機制

第一，領導層要認識到風險管理的重大作用。由于企業(yè)規(guī)模限制，就算不能成立風險管理部門，也要有專門負責風險評估的專業(yè)人員，并且要對負責人員進行培訓，確保其專業(yè)程度。第二，要借助信息系統(tǒng)來構建企業(yè)的風險評估體系。企業(yè)可以引進ERP系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)可以及時準確地收集到企業(yè)各類數(shù)據(jù)和信息，以便建立信息平臺，進行風險分析，找到風險點，并對風險進行等級劃分。對于不同級別的風險，要制定相應的預防措施和應急方案，相應的負責人員要隨時關注風險的發(fā)展走向，并及時作出調(diào)整方案，最終形成企業(yè)事前、事中、事后完整的風險防控體系。第三，要加強對財務風險的預估。企業(yè)需要評估客戶信用度，據(jù)以預估應收賬款等債權的回款風險；對于難以收回的賬款要提前做出準備，計提壞賬，調(diào)整回款制度，盡量減少損失。要認真分析企業(yè)的財務報表，根據(jù)各項數(shù)據(jù)、比率等找出企業(yè)經(jīng)營存在的問題、潛在的風險，以便及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略方針。企業(yè)還要全面實行預算管理，運用科學的預算方法，制定合理的財務和非財務的預算方案，從中分析出可能出現(xiàn)的風險。第四，重點關注外部風險。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀、產(chǎn)品的特點和競爭力，評估企業(yè)在與其他同行競爭中存在的風險，并根據(jù)經(jīng)濟形勢、市場行情和企業(yè)的發(fā)展方向，評估企業(yè)在整個行業(yè)中存在的風險，若外部風險評估難度較大、企業(yè)能力有限，可以聘請專業(yè)機構或者人員為企業(yè)進行系統(tǒng)全面的風險評估。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)在目前市場經(jīng)濟中的地位日益提升，成為促進經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。與此同時，其面臨的外部風險和競爭壓力也在日益增加。完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，構建內(nèi)部控制體系是應對日益激烈的沖擊的一個有力辦法。為此，企業(yè)應該加強內(nèi)控工作，強化內(nèi)部控制的環(huán)境，改進企業(yè)的組織結(jié)構，健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督、評價和風險預估機制，力求實現(xiàn)有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)控管理，成為企業(yè)發(fā)展壯大的堅強后盾。

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