馮思爽

（吉林警察學(xué)院，吉林 長春 130117）

一、引 言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)成為拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)增長、刺激居民消費(fèi)的重要引擎。網(wǎng)絡(luò)直播新型商業(yè)模式的飛速發(fā)展讓越來越多的人從事網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)并獲取了頗豐的經(jīng)濟(jì)收入，但是從業(yè)人員的收入稅目難辨、平臺(tái)扣繳義務(wù)缺失、納稅意識淡薄等原因使個(gè)稅征管難度加大，從而個(gè)稅征管制度和法規(guī)不完善等問題也逐漸浮現(xiàn)出來。個(gè)稅征管的效率和質(zhì)量將直接影響到國家稅收的收入和社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管問題進(jìn)行探究具有重要的理論和實(shí)踐意義。

鄧學(xué)飛等探討了網(wǎng)絡(luò)直播帶貨經(jīng)營的主要模式以及涉及的主要流轉(zhuǎn)稅種和所得稅種，并指出從政策的頂層設(shè)計(jì)到具體的稅收征管實(shí)踐都存在稅收治理難點(diǎn)，最后通過稅收治理路徑圖從政策層面、征管層面、監(jiān)管層面給出網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的稅收治理建議。［1］邊羽美通過梳理大數(shù)據(jù)基本原理與稅收征管的特點(diǎn)，將大數(shù)據(jù)思維與稅收征管有機(jī)結(jié)合，建議借助納稅人識別號對當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管的條件進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建完整的個(gè)人征稅體系。［2］周克清、鄭皓月探討了現(xiàn)階段我國第三方平臺(tái)涉稅信息的獲取，為健全第三方平臺(tái)涉稅信息共享機(jī)制提供了政策建議。［3］汪火良研究了“自媒體打賞收入”征稅的法治路徑，通過對比我國現(xiàn)有的稅收征納體系研究對自媒體征稅存在的難題，指出了自媒體打賞收入的可稅性，從稅收立法、報(bào)稅方式、稅收管理、源頭治理等方面綜合施策解決“自媒體打賞收入”征稅難題。［4］管永昊等針對直播行業(yè)的主要涉稅事項(xiàng)，圍繞主播和直播平臺(tái)相關(guān)的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅等主要稅種進(jìn)行分析，指出了直播行業(yè)稅收政策與征管存在的問題，并在稅收優(yōu)惠政策體系的制定、直播平臺(tái)的稅收宣傳和監(jiān)督懲罰力度等方面提出了相應(yīng)的完善建議。［5］邢璐對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的主要盈利模式進(jìn)行了總結(jié)，并從提高稅收信息化程度、明確扣繳義務(wù)人等方面提出了征管建議。［6］喬馨儀通過分析互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的個(gè)稅現(xiàn)狀及存在的問題，提出了增加稅前扣除項(xiàng)目、建立個(gè)人所得稅管理平臺(tái)、分類征稅等多個(gè)具體的個(gè)稅改革方案。［7］

綜上可見，學(xué)者們雖然對大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管問題進(jìn)行了大量的研究，但現(xiàn)有文獻(xiàn)均未分析基于大數(shù)據(jù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管問題，這可能導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時(shí)應(yīng)對這些新的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生稅收征管的滯后或者不足的問題。基于此，本文提出大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管問題探究方法，利用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管問題實(shí)施有效探究，由此提出完善個(gè)稅征管稅法理念、個(gè)稅征管實(shí)體法規(guī)則和程序法規(guī)則，并借助數(shù)字化技術(shù)建立數(shù)據(jù)共享和可信交換方案的創(chuàng)新建議，期望能為我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管制度的完善提供理論支撐。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅治理發(fā)展趨勢

網(wǎng)絡(luò)直播興起于2005 年，自2016 年以后進(jìn)入黃金期，發(fā)展十分迅速。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）2022 年8 月發(fā)布的《第50 次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2022 年6 月，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)到7.16 億，較2021 年12 月增長1290 萬，占網(wǎng)民整體的68.1%（見圖1）。

圖1 2018 ～2022 年中國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模及使用率

在我國直播行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，政府已將其納入到個(gè)稅治理范圍中，以實(shí)現(xiàn)對直播行業(yè)個(gè)稅的規(guī)范化管理。以下是我國對該行業(yè)個(gè)稅治理的發(fā)展變化趨勢：

1.2016 年國家稅務(wù)總局正式將網(wǎng)絡(luò)直播主播納入個(gè)人所得稅征管范圍，要求直播平臺(tái)對網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行源頭征稅并代繳個(gè)稅，這標(biāo)志著我國開始對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管進(jìn)行規(guī)范，個(gè)人所得稅制度逐漸明晰。政府開始逐步明確直播主播、經(jīng)紀(jì)公司等從事直播行業(yè)的納稅義務(wù)，隨著我國個(gè)人所得稅改革的逐步推進(jìn)和個(gè)人所得稅制度的逐步完善，直播行業(yè)的個(gè)稅治理也不斷得到加強(qiáng)。

2.在個(gè)稅征管規(guī)范的趨勢下，2018 年國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅有關(guān)征管問題的公告》，進(jìn)一步明確了網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅的征管問題，并對網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)稅征管進(jìn)行了規(guī)范。為了更好地管理直播行業(yè)個(gè)稅問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)持續(xù)增加對直播行業(yè)納稅主體的檢查和監(jiān)管力度，加強(qiáng)稅收征管和稅務(wù)服務(wù)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了稅收信息共享和稅務(wù)管理科技創(chuàng)新，不斷提高納稅主體的自主申報(bào)和自主繳稅意識。

3.2019 年國家稅務(wù)總局聯(lián)合多個(gè)部委共同印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收征管的指導(dǎo)意見》，對互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收征管作進(jìn)一步完善，對直播平臺(tái)的管理逐步加強(qiáng)，直播平臺(tái)也隨之加強(qiáng)了對直播主播和直播機(jī)構(gòu)的管理。直播平臺(tái)通過責(zé)任送達(dá)納稅信息申報(bào)提醒、聯(lián)合建立納稅信息提示平臺(tái)、持續(xù)加強(qiáng)對納稅人的考核力度等一系列舉措，以確保直播行業(yè)的納稅自治和合規(guī)性。

4.隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛開展個(gè)稅征管的宣傳和培訓(xùn)，提高了納稅主體的自主申報(bào)和自主繳稅能力，也為網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管提供了有力的支持和保障，政府部門開始對納稅主體提供多種服務(wù)，包括在線咨詢、培訓(xùn)和技術(shù)支持等，以更好地支持直播行業(yè)的個(gè)稅治理工作。政府部門會(huì)對直播行業(yè)納稅主體提供有針對性的稅收培訓(xùn)，提高直播行業(yè)納稅主體的自主申報(bào)和自主繳稅能力。

總體來看，國家對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管趨向規(guī)范、加強(qiáng)與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收征管的聯(lián)系，同時(shí)也注重對納稅人提供完善的服務(wù)和支持，以及提高納稅人的稅收意識和納稅自律性。這些舉措有助于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康有序發(fā)展。2020 ～2021 年，我國直播行業(yè)稅收情況呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長的趨勢。具體數(shù)據(jù)如表1 和表2 所示。

表2 2021 年直播行業(yè)稅收情況

由表1 和表2 中的數(shù)據(jù)可以看出，近兩年來我國直播行業(yè)主播個(gè)人所得稅和平臺(tái)企業(yè)所得稅都呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。整個(gè)直播行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)也趨向了平衡，各稅種的比例也在逐漸變化。這其中，稅收管理政策的不斷完善、稅收征管的加強(qiáng)以及行業(yè)整體快速發(fā)展是直播行業(yè)稅收增長的主要原因。總的來說，直播行業(yè)個(gè)稅發(fā)展呈現(xiàn)出政策逐步明確、稅務(wù)機(jī)構(gòu)權(quán)力逐漸加強(qiáng)、平臺(tái)管理趨向規(guī)范、稅收信息共享持續(xù)開展的趨勢，稅務(wù)部門和稅收征管實(shí)現(xiàn)了重技術(shù)、輕行政的新模式，納稅主體自主申報(bào)和自主繳稅意識不斷加強(qiáng)，個(gè)稅治理工作不斷改善。［8］

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管的必要性及可稅性

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管的特點(diǎn)

1.收入來源多樣

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員收入來源多樣，涉及虛擬禮物和打賞收入、廣告和代言收入、付費(fèi)訂活動(dòng)收入、平臺(tái)分成和提成收入、線下演出和見面會(huì)活動(dòng)收入、授權(quán)和衍生品收入等，這些收入來源渠道不同，而且收入的取得涉及多個(gè)支付平臺(tái)和交易方式（如虛擬貨幣、電子支付）。個(gè)稅征管部門需要對這些不同形式和來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的整合和分析，并采取相應(yīng)的征收方式。同時(shí)，這也要求個(gè)稅征管部門加強(qiáng)對不同數(shù)據(jù)來源的監(jiān)管，保障稅收秩序的穩(wěn)定和有序。

2.涉稅數(shù)據(jù)規(guī)模大

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量和數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)爆炸式增長，需要處理的數(shù)據(jù)規(guī)模也變得龐大。這需要征管部門投入大量的人力、物力和財(cái)力來處理這些數(shù)據(jù)。同時(shí)，也需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速有效的采集、存儲(chǔ)、處理和分析，以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征收和監(jiān)管。

3.稅收征管數(shù)據(jù)分析技術(shù)要求高

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征收需要數(shù)據(jù)質(zhì)量具有準(zhǔn)確性和完整性。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員收入具有時(shí)效性，這就要求征管部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)的采集、存儲(chǔ)和整合，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和驗(yàn)證，在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理和分析，以滿足實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)的需求，包括數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等，這就要求征管部門具備一定的技術(shù)能力，并不斷更新技術(shù)手段，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。同時(shí)，也需要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)分析技術(shù)的研究和應(yīng)用，不斷提高征管部門的管理水平和效率。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)稅征管的必要性及可稅性

1.大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)稅征管在經(jīng)濟(jì)上的必要性

網(wǎng)絡(luò)直播屬于新興事物，稅法上沒有針對性的明確規(guī)定，在實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)很多稅法規(guī)定不能解決的問題。在現(xiàn)實(shí)中，有許多問題不能依靠立法的完善得到妥善解決。根據(jù)瓦格納“四項(xiàng)九端”的觀點(diǎn)，這時(shí)需要考慮稅收理論和稅收立法精神來判斷征稅的必要性。

從公平性原則出發(fā)，只要構(gòu)成了收入，就應(yīng)該納入到稅收系統(tǒng)中。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)已成為我國當(dāng)前熱度最高的市場銷售形式之一，由于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)興起較快，導(dǎo)致該行業(yè)缺乏相關(guān)部門的監(jiān)管，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。為了實(shí)現(xiàn)稅收公平，我國提出了相關(guān)政策，將網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管納入到我國財(cái)政收入中，因此，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管的加強(qiáng)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下具有重要意義。

大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)稅征管在經(jīng)濟(jì)上的必要性主要體現(xiàn)在：第一，將直播行業(yè)個(gè)稅納入到國家財(cái)政收入內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅收公平。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)于近幾年迅速崛起，是一種嶄新的經(jīng)濟(jì)模式，該商業(yè)模式雖然與傳統(tǒng)的商業(yè)模式存在一定的區(qū)別，但實(shí)際上可以創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這一特點(diǎn)使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為此國家頒布了相關(guān)政策，要求網(wǎng)絡(luò)直播博主向國家納稅。然而，我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管還存在很多漏洞，多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播的不納稅導(dǎo)致我國稅收收入嚴(yán)重流失。因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管是實(shí)現(xiàn)我國稅收公平的重中之重。第二，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管的加強(qiáng)會(huì)增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管效果。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使大批群眾快速涌入到網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)中，也有大批網(wǎng)絡(luò)主播為消遣娛樂開展網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)。由于針對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)監(jiān)管制度的不完善，致使部分直播平臺(tái)受到的監(jiān)督管理較少，平臺(tái)管理秩序混亂。針對以上問題，為整頓網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)當(dāng)前亂象，需盡快加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管的管理，使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)服務(wù)內(nèi)容可以受到多方面的監(jiān)管，達(dá)到推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展的目的。

2.大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)稅征管在法律上的必要性

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的迅速發(fā)展，從業(yè)人員數(shù)量和收入規(guī)模不斷增加，個(gè)稅征管已經(jīng)成為維護(hù)稅收秩序和促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的重要手段。

首先，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管是法律的要求。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)依法征收，征收管理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督和檢查。與傳統(tǒng)行業(yè)相比，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中獲利更高，多數(shù)主播在直播過程中靠粉絲打賞，而平臺(tái)根據(jù)主播打賞獲得的虛擬貨幣，按照一定比例支付給主播，主播獲得收入后應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定繳納個(gè)稅，并承擔(dān)與當(dāng)前收入對等的稅收負(fù)擔(dān)。在網(wǎng)絡(luò)主播直播所得收入中，未依法繳納個(gè)稅的部分在個(gè)稅征管上具有法律必要性，所以需要采取一定的措施完善征管問題。對此，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管必須遵循法律規(guī)定，加強(qiáng)對從業(yè)人員的征稅管理。只有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅征管，才能保證稅收的合法性和公正性，維護(hù)稅收秩序的穩(wěn)定和有序。

其次，個(gè)稅征管可以維護(hù)稅收秩序。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量龐大，收入渠道復(fù)雜，容易出現(xiàn)逃稅等行為。通過個(gè)稅征管可以加強(qiáng)對從業(yè)人員的監(jiān)管，打擊逃稅行為，維護(hù)稅收秩序。這有利于促進(jìn)稅收的公平和正義，同時(shí)也有利于保障政府的財(cái)政收入，為社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展提供支持。只有維護(hù)好稅收秩序，才能保證稅收的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)政基礎(chǔ)。

最后，個(gè)稅征管可以促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量眾多，通過個(gè)稅征管，可以規(guī)范從業(yè)人員的收入行為，加強(qiáng)對行業(yè)的監(jiān)管，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。這有利于提高行業(yè)的整體水平和競爭力，同時(shí)也有利于保障消費(fèi)者的權(quán)益。只有促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，才能推動(dòng)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步提供更好的支撐。

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管在法律上具有必要性。政府、平臺(tái)和從業(yè)人員都應(yīng)該共同努力，建立完善的征管制度，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)管力度，提高從業(yè)人員的稅收意識和素質(zhì)，保障稅收秩序的穩(wěn)定和有序。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)法律的要求，維護(hù)稅收秩序的穩(wěn)定和有序，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

3.大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)稅征管在經(jīng)濟(jì)上的可稅性

張守文教授曾針對稅收征管提出了可稅性理論，他認(rèn)為國家征收稅款時(shí)，需對稅款征納進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上及法律上可稅性的綜合思考。［9］從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在經(jīng)濟(jì)上的可稅性來看，稅收對象要具備征稅的可能性及可行性，且對直播主播征稅時(shí)，要優(yōu)先根據(jù)該主播的所得收入評估該主播在當(dāng)前行業(yè)的應(yīng)稅性，從而判斷是否對該主播采取相應(yīng)的個(gè)稅征管措施。對于網(wǎng)絡(luò)直播收入是否應(yīng)該征稅問題，要考慮經(jīng)濟(jì)上的可能性和可行性及稅收法律上的合理性和合法性。征稅的合理性需要關(guān)注經(jīng)濟(jì)的承受能力、稅收的公平性等方面。征稅的合法性需要關(guān)注是否符合憲法、法律要求，是否符合法律精神。

首先，收益性是確定是否征稅的重要因素，只有存在收益，才需要運(yùn)用稅收的手段進(jìn)行社會(huì)財(cái)富的再分配。同時(shí)，根據(jù)納稅必要資金的原則，納稅人有了收益才有納稅能力。此外，征稅的目的不只是籌集財(cái)政收入，還要實(shí)現(xiàn)其他社會(huì)職能，如收入分配、資源配置等。由此，判斷是否征稅的另一個(gè)重要因素是營利性。如果收入性質(zhì)具有公益性，即使有收益也不應(yīng)征稅。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)主播的收入范圍決定了主播是否需納入稅收征納范圍，也決定了主播是否需要接受相關(guān)稅法征收的調(diào)整，還決定了主播是否具備納稅義務(wù)。當(dāng)一個(gè)營利性主體所得收入為營利時(shí)，該主體就具備征稅條件，所以可根據(jù)主體所得收益判斷該主體能否征稅。網(wǎng)絡(luò)直播通過提供娛樂、信息、廣告等服務(wù)，能夠吸引觀眾、贊助商和廣告商，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)增值和價(jià)值，收入的來源包括廣告、贊助、禮物與打賞等，在經(jīng)濟(jì)上，直播收入屬于一種經(jīng)濟(jì)流入，代表了直播活動(dòng)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

其次，隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，從業(yè)人員的數(shù)量和收入規(guī)模不斷增加，這為個(gè)稅征管帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的收入進(jìn)行征收個(gè)人所得稅，可以有效地增加稅收收入。隨著稅收收入的增加，政府可以用于投資公共事業(yè)和社會(huì)福利等方面，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。此外，稅收收入的增加還可以緩解財(cái)政壓力，提高政府的財(cái)政穩(wěn)定性。

最后，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管可以規(guī)范從業(yè)人員的收入行為，加強(qiáng)對行業(yè)的監(jiān)管，打擊逃稅行為，維護(hù)稅收秩序。這有利于行業(yè)的健康發(fā)展，提高行業(yè)的整體水平和競爭力。通過個(gè)稅征管，可以促進(jìn)行業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，推動(dòng)行業(yè)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。這將使行業(yè)更加健康和可持續(xù)地發(fā)展，同時(shí)也有利于保障消費(fèi)者的權(quán)益。

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代下網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管在經(jīng)濟(jì)上具有可稅性，可以有效地增加稅收收入，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)有利于促進(jìn)社會(huì)公平和正義，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。

4.大數(shù)據(jù)時(shí)代個(gè)稅征管在法律上的可稅性

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)直播主播在直播過程中獲取的收入都需要進(jìn)行依法征稅，在法律上具有一定的可稅性。從合法性角度來看，主播直播所得的收入要根據(jù)稅目區(qū)分所得性質(zhì)征收稅款，對于不繳納稅款的主播，國家即可采取強(qiáng)制力量實(shí)施個(gè)稅征管。從合理性角度來看，國家在征稅時(shí)需要以二次分配的方式將征收的稅款回饋給群眾，而主播也屬于人民群眾，享受了國家給予的公共設(shè)施及服務(wù)幫助，應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)，且符合稅收公平的要求。

四、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管困境

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)有著一定的依托性，大多數(shù)主播可通過直播平臺(tái)獲利，雖然網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在經(jīng)濟(jì)上和法律上具備一定的必要性和可稅性，但是還有一部分網(wǎng)絡(luò)主播的相關(guān)個(gè)稅法律意識薄弱，存在不依法繳納稅款、逃稅和漏稅的問題，對社會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。［10-11］針對網(wǎng)絡(luò)主播的逃稅問題，目前我國的個(gè)稅征管存在以下幾點(diǎn)不足。

（一）法律法規(guī)缺乏

目前，我國的個(gè)稅征管制度還存在一些不足之處。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)主播出現(xiàn)的偷稅、漏稅問題與自身主觀因素密切相關(guān)，加上相關(guān)法律法規(guī)的不完善，助長了部分主播偷稅、漏稅的不良之風(fēng)。當(dāng)前，針對網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員的個(gè)稅征管政策和法規(guī)仍然不夠完善，征管標(biāo)準(zhǔn)和程序缺乏統(tǒng)一的規(guī)范等問題。主播獲取的收入具有多樣性，可支配收入數(shù)額較大，個(gè)稅征管類別較多，難以全面納入法律納稅項(xiàng)目中，這些問題都限制了個(gè)稅征管的有效性和可操作性。［12］所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，需要進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管，完善相關(guān)法律法規(guī)。在我國《個(gè)人所得稅法》中并未明確劃分整體稅收和經(jīng)營所得不同稅率的規(guī)定，部分主播以此偷換概念，利用收入所得性質(zhì)的不當(dāng)轉(zhuǎn)換適用不同的超額累進(jìn)稅率達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的，國家也因此流失了大量稅收。

（二）稅源確定困難

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量龐大，收入渠道復(fù)雜，稅源難以確定，征管難度較大。從業(yè)人員的收入既來自于廣告、禮物等直接收益，也來自于商品銷售、代言、推廣等間接收益。由于收入渠道復(fù)雜，網(wǎng)絡(luò)主播的納稅收入相比一般納稅人來說具有一定的隱蔽性，這種隱蔽性會(huì)給部分人造成僥幸心理，所以網(wǎng)絡(luò)主播在面向稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，如實(shí)繳納個(gè)稅的可能性較低。一些從業(yè)人員往往會(huì)采取各種手段規(guī)避個(gè)稅征管，比如虛報(bào)收入、少報(bào)收入等，多數(shù)納稅人在申報(bào)納稅時(shí)也存在申報(bào)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，使得申報(bào)率低或在自主申報(bào)納稅時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況，相關(guān)部門工作量也會(huì)因此加大，影響正常的工作效率，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)稅征管具有一定的滯后性，加大了個(gè)稅稅源監(jiān)控的難度。

（三）個(gè)稅征管技術(shù)更新差

在傳統(tǒng)行業(yè)的交易中利用紙質(zhì)憑證可以取得詳細(xì)的交易信息，由于憑證為紙質(zhì)，所以在各個(gè)環(huán)節(jié)中信息記錄更容易遭到篡改，致使造假程度較高。而網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)交易中多為網(wǎng)絡(luò)交易，各類數(shù)據(jù)和交易憑證記錄均為無紙化記錄，這種情況造假難度高，主播在申報(bào)個(gè)稅時(shí)，相關(guān)部門核查報(bào)稅信息準(zhǔn)確度較高。但由于稅務(wù)部門目前使用的數(shù)據(jù)平臺(tái)既有國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)的，也有地方自行開發(fā)的，其主要功能集中在數(shù)據(jù)采集上，數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用功能尚不完善。［13］網(wǎng)絡(luò)主播獲取的收入具有多樣性，與各個(gè)品牌供應(yīng)商可通過線下和線上交易完成交易收入。與一般自然人的納稅情況相比有著一定的復(fù)雜性，加重了稅務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)。而我國當(dāng)前還未構(gòu)建出用戶信息共享的征管平臺(tái)，相關(guān)部門也不可能完全獲得主播的全部稅務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致評判網(wǎng)絡(luò)主播可稅收入時(shí)能力不足。

（四）個(gè)稅征管信息交換和共享受阻

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，國家逐漸開展了個(gè)稅征管信息化的建設(shè)，但征管中不具備統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)共享。由于網(wǎng)絡(luò)直播主播屬于自然人納稅人，在納稅時(shí)會(huì)通過多種手段掩蓋稅務(wù)信息，相關(guān)部門不可能完全掌握自然人的收入信息，致使稅收收入信息不對稱。我國稅務(wù)涉稅平臺(tái)整體作用較低，獲取納稅數(shù)據(jù)信息時(shí)存在一定的阻礙，相關(guān)納稅部門對于涉稅數(shù)據(jù)利用效果較差，銀行、市場監(jiān)督管理部門、稅務(wù)部門也因涉稅數(shù)據(jù)交換的不完善，導(dǎo)致三方關(guān)聯(lián)信息不足，致使稅收工作效能較低。

五、政策建議

（一）完善相關(guān)個(gè)稅征管稅法理念

我國制定相關(guān)法律法規(guī)的本質(zhì)在于以對國家權(quán)力的制約保障公民的基本權(quán)利。所以在制定相關(guān)稅法時(shí)需要全力主張納稅人權(quán)利，堅(jiān)持以納稅人權(quán)利為中心的立場，保障公民的基本權(quán)利。隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的興起，個(gè)稅征管理念也要隨之更新，將傳統(tǒng)的納稅理念轉(zhuǎn)換成個(gè)稅稅收法治理念，并將其作為稅收法治的基本價(jià)值取向。在納稅過程中，納稅人應(yīng)積極喚醒納稅權(quán)利意識，在享有納稅人權(quán)利的同時(shí)，也應(yīng)積極促進(jìn)我國稅收征管效率，提升個(gè)稅征收管理水平。特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展具有特殊性和復(fù)雜性的情況下，需要樹立信息化先行的理念，加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的培訓(xùn)，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息化建設(shè)方面的不斷創(chuàng)新和進(jìn)步，提高稅收征管的科學(xué)性、規(guī)范性和效率。同時(shí)，直播平臺(tái)可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)，加強(qiáng)對用戶信息的篩查和監(jiān)管，達(dá)到更加有效、嚴(yán)密的管理效果，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和反欺詐等方面的建設(shè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段，加強(qiáng)稅收服務(wù)，提升個(gè)稅服務(wù)理念，推動(dòng)個(gè)稅征管的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。例如，通過數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，可以有效監(jiān)測和預(yù)警納稅人的逃稅行為，加強(qiáng)對稅收征管的監(jiān)管和控制；通過智能化審核和申報(bào)系統(tǒng)，可以提高納稅人的申報(bào)效率和準(zhǔn)確性，降低征管成本；通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的建設(shè)和應(yīng)用，可以方便納稅人查詢和辦理稅務(wù)事項(xiàng)，提高納稅人的滿意度和信任度。

（二）完善個(gè)稅征管實(shí)體法規(guī)則

針對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)第三方平臺(tái)完成的支付，可通過建立臺(tái)賬制度防止主播出現(xiàn)逃稅、漏稅的問題。按照中國人民銀行頒布的支付業(yè)務(wù)管理法的第三條規(guī)定，將銀行賬戶和支付賬戶作為第三方支付平臺(tái)的兩種支付模式。以銀行為進(jìn)賬平臺(tái)的出發(fā)點(diǎn)，可通過限制網(wǎng)絡(luò)直播主播在第三方支付平臺(tái)提取現(xiàn)金的支付模式，令主播僅能通過打賞的方式將獲取的收入提取到第三方平臺(tái)的個(gè)人賬戶內(nèi)，從而保證銀行可以及時(shí)掌握主播的應(yīng)稅收入。在提取收益時(shí)，禁止將提取的收入由個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入企業(yè)對公賬戶。對各個(gè)平臺(tái)的進(jìn)賬情況實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范，對我國現(xiàn)有的個(gè)稅征管漏洞實(shí)施有效填補(bǔ)。［14］網(wǎng)絡(luò)主播從第三方支付平臺(tái)提取并轉(zhuǎn)入至個(gè)人銀行賬戶的款項(xiàng)都屬于主播的整體收入，而通過直播平臺(tái)提現(xiàn)后轉(zhuǎn)入到企業(yè)公賬的款項(xiàng)則屬于直播平臺(tái)企業(yè)的收入。稅務(wù)部門由此就可以劃分出網(wǎng)絡(luò)直播主播和直播平臺(tái)所獲取的收入，以便精準(zhǔn)把握網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的應(yīng)稅所得，并依照相關(guān)稅法向其征收稅款。盡管如此，仍有部分直播平臺(tái)存在逃稅現(xiàn)象，其中一些平臺(tái)并未對主播的勞務(wù)報(bào)酬及納稅義務(wù)進(jìn)行明確說明，這就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)不平衡問題的出現(xiàn)。此外，還有一些直播平臺(tái)并未公開應(yīng)稅收入和提成比例，也給個(gè)稅征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。針對這些問題，需要進(jìn)一步對網(wǎng)絡(luò)直播勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)施有效統(tǒng)一的規(guī)范。具體來說，可以通過制定相關(guān)稅法管理制度，明確直播平臺(tái)和主播的稅收義務(wù)和責(zé)任，規(guī)定直播平臺(tái)需要對主播的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確說明，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息，確保主播應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅能及時(shí)有效征收入庫。同時(shí)，對于那些不公開應(yīng)稅收入和提成比例的直播平臺(tái)，稅務(wù)部門也需要加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制要求其公開發(fā)布獲取收益的相關(guān)公告并及時(shí)更新，以保證稅款的高效征收。

除此之外，還需要加強(qiáng)稅收宣傳和教育工作，提高納稅人的稅收意識和稅法素養(yǎng)，引導(dǎo)他們依法納稅，避免逃稅行為的發(fā)生。同時(shí)，也需要加強(qiáng)對逃稅行為的打擊力度，建立健全追繳機(jī)制，對逃稅行為嚴(yán)重的主播和直播平臺(tái)進(jìn)行處罰和懲戒，以維護(hù)稅收秩序和稅法的公正性，借以實(shí)現(xiàn)稅款的高效征收。

（三）完善個(gè)稅征管程序法規(guī)則

現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的個(gè)稅征管存在著不少問題，其中之一就是個(gè)人所得稅的代扣代繳制度不夠完善。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，用戶會(huì)通過第三方支付平臺(tái)進(jìn)行充值并購買虛擬貨幣，然后使用虛擬貨幣進(jìn)行打賞操作，而第三方支付平臺(tái)在這個(gè)過程中扮演了重要的角色，具有支付信息的稅源監(jiān)控職責(zé)。為了加強(qiáng)個(gè)稅征管，可以通過第三方支付平臺(tái)實(shí)施代扣代繳義務(wù)來降低個(gè)稅征管成本，提高稅收征管的精準(zhǔn)性和效率。具體來說，第三方支付平臺(tái)可以在用戶進(jìn)行充值時(shí)直接代扣個(gè)人所得稅，將扣繳的稅款上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將剩余的金額轉(zhuǎn)到用戶的賬戶中。這樣一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以直接從第三方支付平臺(tái)獲取個(gè)人所得稅相關(guān)信息，無需再對主播進(jìn)行逐一征稅，從而大大降低了稅收征管的成本。當(dāng)然，在實(shí)施代扣代繳制度時(shí)，需要注意平衡各方利益，避免給第三方支付平臺(tái)和用戶造成過大的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對第三方支付平臺(tái)的監(jiān)管，確保其能夠履行代扣代繳義務(wù)，不斷優(yōu)化稅收征管程序和法規(guī)，提高稅收征管的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。

在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，收入主要來源于互聯(lián)網(wǎng)線上交易，而電子發(fā)票作為一種新型的發(fā)票形式，可以有效監(jiān)控稅源，填補(bǔ)個(gè)稅征收漏洞，提升個(gè)稅征管水平。電子發(fā)票與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，不僅具有信息化、自動(dòng)化、便捷性等諸多優(yōu)勢，還可以滿足用戶對于報(bào)銷憑證的需求，方便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行記賬和報(bào)銷。同時(shí)，電子發(fā)票還可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)對稅收征管的監(jiān)管和控制，提高稅收征管的精準(zhǔn)性和效率。［15］因此，建立完善的電子發(fā)票制度是提高我國個(gè)稅征收水平的重要保障。具體來說，需要通過相關(guān)稅收管理制度，規(guī)范電子發(fā)票的出具、存儲(chǔ)、傳遞和使用流程，明確各方的責(zé)任和義務(wù)，并建立健全的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同機(jī)制，加強(qiáng)對電子發(fā)票的監(jiān)管和管理，確保其合法、規(guī)范、安全和可信。此外，還需要加強(qiáng)宣傳和推廣工作，提高用戶和企業(yè)的認(rèn)知，鼓勵(lì)更多的人使用電子發(fā)票，推動(dòng)電子發(fā)票在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的廣泛應(yīng)用。同時(shí)，還需要不斷優(yōu)化稅收環(huán)境，降低稅負(fù)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收行政合規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的良性循環(huán)。

（四）借助數(shù)字化技術(shù)建立數(shù)據(jù)共享和交換方案

隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合的進(jìn)程不斷加快，網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)的虛擬性和隱蔽性越來越強(qiáng)，應(yīng)積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)等數(shù)字化技術(shù)來輔助稅收征管，緊跟科技的發(fā)展創(chuàng)新，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)加強(qiáng)個(gè)稅征管。通過制定合適的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和格式來確保個(gè)稅數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)之間的交換和共享時(shí)具有一致的標(biāo)準(zhǔn)和格式，并建立數(shù)據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督和審查個(gè)稅數(shù)據(jù)的共享與交換活動(dòng)，確保數(shù)據(jù)交換合規(guī)性的同時(shí)能夠處理違規(guī)行為或數(shù)據(jù)泄露的事件。制定數(shù)據(jù)共享協(xié)議和隱私保護(hù)政策以明確數(shù)據(jù)的使用目的、范圍和期限，保護(hù)個(gè)人隱私，確保數(shù)據(jù)共享符合法律法規(guī)，并采取必要的措施來保護(hù)個(gè)人信息的安全。借助現(xiàn)代技術(shù)手段破解納稅人真實(shí)身份與納稅地位難以識別的難題，完善網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人稅收信息登記制度，建立直播稅收信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)多方信息共享。［16］建立自動(dòng)化的稅收數(shù)據(jù)集合比對體系，提高稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)追蹤和分析能力，保證個(gè)稅數(shù)據(jù)的處理效率。采用人工智能機(jī)器助力辦稅服務(wù)能夠精準(zhǔn)識別高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，重點(diǎn)監(jiān)管打擊可能的避稅行為，進(jìn)一步提高稅收征管效率。