【摘 要】 雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目之間存在天然的邏輯關(guān)系，會(huì)計(jì)科目、預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系離不開信息化系統(tǒng)支持。文章從精細(xì)化管理的視角分別按照財(cái)政撥款資金、非財(cái)政專項(xiàng)（含非同級(jí)財(cái)政撥款、事業(yè)收入中專項(xiàng)）資金、非財(cái)政非專項(xiàng)（事業(yè)收入中非專項(xiàng)等自有資金）資金逐一分析雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)均存在勾稽關(guān)系恒等式。通過勾稽關(guān)系恒等式實(shí)現(xiàn)雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)信息互通，一方面可以隨時(shí)監(jiān)測(cè)、防范高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來有效應(yīng)對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以全面監(jiān)督預(yù)算管理、排查賬務(wù)處理過程中存在的問題，從而不斷提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)科目； 預(yù)算項(xiàng)目； 勾稽關(guān)系； 高校財(cái)務(wù)； 精細(xì)化管理

【中圖分類號(hào)】 F235.1；G647.5? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）20-0141-09

一、引言

黨的二十大報(bào)告從戰(zhàn)略和全局的高度，明確了深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)舉措，提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”，為做好新時(shí)代新征程財(cái)政預(yù)算工作指明了方向。高校作為行政事業(yè)單位的重要陣地，更要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大精神，逐步完善好、落實(shí)好現(xiàn)代預(yù)算制度的各項(xiàng)任務(wù)，管好用活用好各項(xiàng)資金，保障高校健康可持續(xù)發(fā)展。

政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）是我國(guó)“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大改革。自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行[1]。經(jīng)過實(shí)踐積累和理論探討，已經(jīng)初步建成“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系[2]。為進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提升，財(cái)政部、教育部聯(lián)合發(fā)布《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2022〕128號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新財(cái)務(wù)制度”），新財(cái)務(wù)制度再次明確提出高校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、成本核算管理等相關(guān)規(guī)定[3]。由于高校具有資金來源多元化、業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣性等特征，在雙系統(tǒng)“平行記賬”——“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”并行的背景下，對(duì)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理是做好高?？?jī)效管理、成本核算的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目為經(jīng)費(fèi)核算、管理分析提供支撐，會(huì)計(jì)科目核算資金，預(yù)算項(xiàng)目控制用款額度，項(xiàng)目額度及項(xiàng)目具體收支內(nèi)容通過關(guān)聯(lián)項(xiàng)目所屬預(yù)算模板上的科目反映，同時(shí)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納入預(yù)算管理的資金通常采用項(xiàng)目核算，因此會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目之間存在天然的邏輯關(guān)系。本文從精細(xì)化管理的視角對(duì)雙系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系進(jìn)行研究分析，以期助力高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

分析雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)科目、預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系離不開信息化系統(tǒng)支持，信息化為本輪高校政府會(huì)計(jì)改革順利實(shí)施提供了技術(shù)保障，目前高校普遍合作的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)開發(fā)企業(yè)主要有上海復(fù)翼軟件開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“復(fù)翼”）和天津神州浩天科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“天財(cái)”）。兩套財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)均較好地解決了實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的最大難點(diǎn)——如何實(shí)現(xiàn)雙系統(tǒng)平行記賬問題。但在具體預(yù)算項(xiàng)目余額呈現(xiàn)上則完全相反：復(fù)翼基于與預(yù)算管理無關(guān)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，僅遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的邏輯，項(xiàng)目余額體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目上；天財(cái)基于財(cái)政預(yù)決算及目前教育、財(cái)政等部門各類經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑基本上遵循收付實(shí)現(xiàn)制的邏輯，項(xiàng)目余額體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)科目上。本文基于復(fù)翼財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)項(xiàng)目余額呈現(xiàn)的邏輯進(jìn)行分析。

二、雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)預(yù)算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目精細(xì)化管理分析

本文主要探討雙系統(tǒng)“新會(huì)計(jì)制度”下會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，鑒于篇幅所限，故主要對(duì)直接影響高校最終可支配“家底”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收未收、應(yīng)付未付類業(yè)務(wù)涉及的科目、預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目[4]、預(yù)算項(xiàng)目管理情況進(jìn)行探討分析。

（一）會(huì)計(jì)科目分析

按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；高校預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

（1）典型的應(yīng)收未收類業(yè)務(wù)主要有高校公共平臺(tái)（或稱分析測(cè)試中心）、獨(dú)立實(shí)驗(yàn)室對(duì)外提供服務(wù)，出租資產(chǎn)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。高校發(fā)生此類應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過應(yīng)收賬款、事業(yè)收入、應(yīng)繳財(cái)政款科目核算，主要相關(guān)明細(xì)科目如表1所示。

（2）典型的應(yīng)付未付類業(yè)務(wù)主要有發(fā)放工資時(shí)計(jì)提的社會(huì)保障繳費(fèi)及住房公積金、預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅、發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)計(jì)提的增值稅及附加、待質(zhì)保期滿后支付的合同尾款等。高校發(fā)生此類應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳增值稅（通常為一般納稅人）、其他應(yīng)繳稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款（質(zhì)保期一般為1年以上）科目核算。應(yīng)付職工薪酬二級(jí)明細(xì)科目主要有基本工資、崗位津貼、績(jī)效工資、社會(huì)保障繳費(fèi)——四險(xiǎn)一金②、住房公積金、其他個(gè)人收入等；應(yīng)繳增值稅二級(jí)明細(xì)科目主要有應(yīng)交稅金、未交稅金、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、代扣代繳增稅等，其中應(yīng)交稅金下三級(jí)明細(xì)科目有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等；其他應(yīng)繳稅費(fèi)二級(jí)明細(xì)科目主要有增值稅附加（含城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等；長(zhǎng)期應(yīng)付款二級(jí)明細(xì)科目主要有質(zhì)保金、應(yīng)付租賃款等。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目

自教育部2014年發(fā)布《高等學(xué)校信息公開事項(xiàng)清單》的通知（教辦函〔2014〕23號(hào)），各公辦高校在每年4月份通過當(dāng)年的部門預(yù)算相繼“亮家底”，《高等學(xué)校收支預(yù)算總表》中除當(dāng)年收支預(yù)算內(nèi)容外，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目?jī)?nèi)容也時(shí)常體現(xiàn)。按照新財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，財(cái)政撥款結(jié)余通常由同級(jí)財(cái)政部門歸集、調(diào)整并統(tǒng)籌安排，非財(cái)政撥款結(jié)余在按照國(guó)家規(guī)定提取職工福利基金后，剩余部分可用于彌補(bǔ)以后年度高校收支差額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余（如為貸方余額）、其他結(jié)余通過非財(cái)政撥款結(jié)余分配后如有余額，最終均結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政撥款結(jié)余科目。因此如當(dāng)年收入預(yù)算不能覆蓋支出預(yù)算，可通過非財(cái)政撥款結(jié)余類資金安排。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目匯總?cè)绫?所示。

（二）預(yù)算項(xiàng)目管理分析

高校資金來源渠道多元化、資金量大，諸多因素促使高校項(xiàng)目精細(xì)化管理成為必然。高校經(jīng)費(fèi)主要有同級(jí)/非同級(jí)財(cái)政撥款、事業(yè)收入、捐贈(zèng)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等等。以下按照經(jīng)費(fèi)來源分析高校預(yù)算項(xiàng)目精細(xì)化管理。

1.財(cái)政撥款

高校在收到同級(jí)、非同級(jí)財(cái)政撥款用款額度（國(guó)庫(kù)用款指標(biāo)或?qū)崜苤翆W(xué)?；緫?，下同）時(shí)，須區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出。通常同級(jí)、非同級(jí)財(cái)政基本支出用款額度當(dāng)年能執(zhí)行完畢；項(xiàng)目支出用款額度視某項(xiàng)特定的工作任務(wù)完成情況而定，如當(dāng)年已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原項(xiàng)目支出用途繼續(xù)執(zhí)行。為便于多維度財(cái)務(wù)分析與適應(yīng)管理需要，在實(shí)際預(yù)算項(xiàng)目管理過程中，當(dāng)收到同級(jí)財(cái)政基本支出和項(xiàng)目支出撥款用款額度時(shí)，一般通過同級(jí)財(cái)政撥款收入科目計(jì)入相同的項(xiàng)目大類但不同收入預(yù)算項(xiàng)目，后續(xù)根據(jù)預(yù)算管理有關(guān)規(guī)定逐一劃撥至支出預(yù)算項(xiàng)目，其中基本支出（含人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)）與校內(nèi)其他可統(tǒng)籌使用的資金額度用于安排基本支出的預(yù)算資金通盤考慮，按照資金優(yōu)先級(jí)別合理安排使用；項(xiàng)目支出按照資金來源支出功能科目——類款項(xiàng)分類設(shè)置支出預(yù)算項(xiàng)目，從而有利于推進(jìn)預(yù)算項(xiàng)目的全生命周期管理。非同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目管理與同級(jí)財(cái)政撥款類似，同級(jí)、非同級(jí)財(cái)政撥款相關(guān)項(xiàng)目精細(xì)化管理如表3所示。

2.事業(yè)收入——科研事業(yè)收入④

科研事業(yè)收入含各級(jí)各類縱、橫向科研項(xiàng)目到款?？v、橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，?？顚Ｓ?，只能用于項(xiàng)目下達(dá)部門（或單位）的科研活動(dòng)或科研平臺(tái)建設(shè)；各級(jí)各類縱、橫向科研經(jīng)費(fèi)來源渠道不同，相應(yīng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定及結(jié)題驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)也有差別，因此高校通常按照同一類型的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行項(xiàng)目管理。高校在實(shí)際收到科研到款時(shí)，在區(qū)分縱向、橫向到款后分別計(jì)入不同的項(xiàng)目大類中縱向科研到款總項(xiàng)目和橫向科研到款總項(xiàng)目，待科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)領(lǐng)科研到款，科研部門辦理項(xiàng)目立項(xiàng)程序并按照科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)規(guī)定和項(xiàng)目實(shí)際需要編制預(yù)算后，財(cái)務(wù)部門方可按照預(yù)算或任務(wù)書提取間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)（如有），并逐一將直接經(jīng)費(fèi)撥款至科研支出預(yù)算項(xiàng)目、間接經(jīng)費(fèi)/管理費(fèi)（依據(jù)學(xué)校制定的分配比例）分配至相應(yīng)的支出預(yù)算項(xiàng)目。從高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)分類管理來看，只有分配至學(xué)校層面間接經(jīng)費(fèi)/管理費(fèi)，學(xué)校才有統(tǒng)籌使用的權(quán)限。

3.自有資金

按照高校校內(nèi)預(yù)算通常可統(tǒng)籌安排的資金來源，將事業(yè)收入——教育事業(yè)收入、捐贈(zèng)收入⑤、其他收入統(tǒng)稱為自有資金來源（考慮到經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余單獨(dú)反映，且只有少數(shù)高校經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸方有余額，本文自有資金來源暫不含經(jīng)營(yíng)收入）。自有資金是高校用于統(tǒng)籌安排基本支出，用于維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)的基石；同時(shí)也是高校為完成特定工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)自設(shè)的校內(nèi)專項(xiàng)支出的切實(shí)保障。高校校內(nèi)預(yù)算（自有資金部分）一般通過設(shè)置校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目大類進(jìn)行經(jīng)費(fèi)切塊、歸口管理，在校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目大類下分別設(shè)置學(xué)校預(yù)算總戶、按年設(shè)置學(xué)校總預(yù)算項(xiàng)目、切塊預(yù)算項(xiàng)目。每年通過當(dāng)年設(shè)立的總預(yù)算項(xiàng)目撥付經(jīng)費(fèi)至各切塊預(yù)算項(xiàng)目，再通過切塊預(yù)算項(xiàng)目下?lián)茴A(yù)算至各支出預(yù)算項(xiàng)目。通常切塊預(yù)算項(xiàng)目主要包含人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)院/研究中心業(yè)務(wù)費(fèi)、教輔/職能部門公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)/公務(wù)接待費(fèi)、國(guó)際合作交流經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、后勤保障經(jīng)費(fèi)、維修改造經(jīng)費(fèi)、黨群經(jīng)費(fèi)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、信息化建設(shè)經(jīng)費(fèi)、師資隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)、科研專項(xiàng)資助經(jīng)費(fèi)、校園文化建設(shè)經(jīng)費(fèi)、其他專項(xiàng)等等。

年度結(jié)賬前將當(dāng)年所有的自有資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至年度總預(yù)算項(xiàng)目，將當(dāng)年沒有執(zhí)行完的各基本支出預(yù)算項(xiàng)目余額依次結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的切塊預(yù)算項(xiàng)目、年度總預(yù)算項(xiàng)目。

三、雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系分析

近年來，國(guó)家大力推進(jìn)世界一流大學(xué)建設(shè)，對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，高校辦學(xué)規(guī)模也隨之?dāng)U大，資金來源日益多元化，高校會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理越來越復(fù)雜，因此理順雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目之間的關(guān)系顯得尤為重要。為便于分析會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系及與高校預(yù)決算相銜接，本文選擇年度結(jié)賬日12月31日作為分析時(shí)點(diǎn)，通過業(yè)務(wù)舉例形式進(jìn)行分析（支出經(jīng)濟(jì)科目略）。假設(shè)W高校當(dāng)年所有的預(yù)算安排如下所示，且當(dāng)年基本支出、項(xiàng)目支出預(yù)算均按照規(guī)定的預(yù)算及立項(xiàng)流程下?lián)苤另?xiàng)目負(fù)責(zé)人。

預(yù)算安排1：W高校2×18年初首次收到同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)撥款資金（支出功能分類2050205+序號(hào)401）5 000萬元，當(dāng)年預(yù)算按高層次人才引進(jìn)科研啟動(dòng)、尖端科研平臺(tái)建設(shè)、拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)（支出功能分類2050205+序號(hào)601/602/603）三大類安排完畢。截至年底，累計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)（含材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、會(huì)議/差旅/國(guó)際合作交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、其他支出等，下同）費(fèi)用類支出3 613.5萬元（含當(dāng)年12月應(yīng)付未付預(yù)扣預(yù)繳的項(xiàng)目聘用研究人員及各類臨時(shí)人員勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅8萬元、計(jì)提項(xiàng)目聘用研究人員單位承擔(dān)的社保繳費(fèi)5.5萬元），設(shè)備購(gòu)置等資本性支出1 140萬元，未執(zhí)行部分結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。假設(shè)W高校無基本支出財(cái)政撥款。

預(yù)算安排2：W高校2×18年首次申請(qǐng)地方人力資源與社會(huì)保障部門人才項(xiàng)目專項(xiàng)資助（支出功能分類2050205+序號(hào)461）5 000萬元，截至年底，累計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)用類支出2 813萬元（含當(dāng)年12月應(yīng)付未付預(yù)扣預(yù)繳的博士生及各類臨時(shí)人員勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅13萬元）、設(shè)備購(gòu)置等資本性支出200萬元，未執(zhí)行部分結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

預(yù)算安排3：W高校2×18年收到縱向科研經(jīng)費(fèi)國(guó)家自然基金項(xiàng)目到款6 000萬元、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)項(xiàng)目到款4 000萬元、地方科研基金項(xiàng)目到款2 500萬元（支出功能科目2050205+序號(hào)421），截至年底，累計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)用類支出8 873萬元（含12月應(yīng)付未付預(yù)扣預(yù)繳的博士后及各類臨時(shí)人員勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅40萬元、計(jì)提博士后單位承擔(dān)的社保繳費(fèi)33萬元），計(jì)提的間接經(jīng)費(fèi)（支出功能科目2050205+序號(hào)230）1 600萬元，設(shè)備購(gòu)置等資本性支出2 000萬元，間接經(jīng)費(fèi)當(dāng)年實(shí)際列支600萬元。年初國(guó)家自然基金項(xiàng)目余額3 800萬元、地方科研基地項(xiàng)目余額2 000萬元、間接費(fèi)項(xiàng)目余額390萬元、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目余額5 834萬元、應(yīng)付未付上年預(yù)扣預(yù)繳的各類臨時(shí)人員勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅34萬元已在當(dāng)年1月支付完畢，無其他未完結(jié)科目項(xiàng)目事項(xiàng)。

與企業(yè)開展科研開發(fā)與協(xié)作項(xiàng)目（支出功能科目2050205+序號(hào)431）等橫向科研合同總金額4 800萬元，實(shí)際到款4 500萬元，已按簡(jiǎn)易征收開具增值稅普通發(fā)票。截至年底，累計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)用類支出2 713.35萬元（含12月應(yīng)付未付預(yù)扣預(yù)繳的博士后及各類臨時(shí)人員勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅8萬元、計(jì)提博士后單位承擔(dān)的社保繳費(fèi)5萬元、未交增值稅附加0.35萬元），計(jì)提的管理費(fèi)用（支出功能科目2050205+序號(hào)231）150萬元、設(shè)備購(gòu)置等資本性支出800萬元（含待質(zhì)保期滿2年后支付設(shè)備尾款200萬元），計(jì)提的應(yīng)繳未交增值稅2.91萬元，管理費(fèi)當(dāng)年實(shí)際列支80萬元。年初科研開發(fā)與協(xié)作項(xiàng)目余額3 000萬元、管理費(fèi)項(xiàng)目余額60萬元、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目余額3 006萬元、應(yīng)付未付上年預(yù)扣預(yù)繳的各類臨時(shí)人員勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅6萬元已在當(dāng)年1月支付完畢，無其他未完結(jié)科目項(xiàng)目事項(xiàng)。

預(yù)算安排4：W高校2×18年學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教育事業(yè)收入8 000萬元、捐贈(zèng)收入3.6億元、利息等其他零星收入（支出功能科目2050205+序號(hào)001）600萬元，不考慮增值稅等稅費(fèi)。

假設(shè)食堂、物業(yè)等校內(nèi)獨(dú)立核算單位經(jīng)營(yíng)收支剛好持平（且均已結(jié)算完畢）。當(dāng)年基本支出、校內(nèi)自設(shè)專項(xiàng)支出預(yù)算安排4.32億元。截至年底，累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用類支出3.27億元（其中教育費(fèi)用2.80億元、行政管理費(fèi)用1 600萬元、后勤保障費(fèi)用3 100萬元。發(fā)生費(fèi)用含12月應(yīng)付未付預(yù)扣預(yù)繳的各類人員個(gè)稅620萬元、計(jì)提單位承擔(dān)的社保繳費(fèi)380萬元），資本性支出1.04萬元（其中8 500萬元用于教育教學(xué)、100萬元用于行政管理、1 800萬元用于后勤保障。發(fā)生的資本性支出含待質(zhì)保期滿后支付的合同尾款1 370萬元）。為簡(jiǎn)便起見，假設(shè)應(yīng)付未付費(fèi)用全部是發(fā)生在教育教學(xué)方面，假設(shè)年底不計(jì)提職工福利基金，相關(guān)福利支出從工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排。年初預(yù)算總戶項(xiàng)目余額430萬元、非財(cái)政撥款結(jié)余資金科目余額1 700萬元，應(yīng)付未付上年預(yù)扣預(yù)繳的各類人員個(gè)稅505萬元、計(jì)提單位承擔(dān)的社保繳費(fèi)315萬元已于當(dāng)年1月支付完畢，無其他未完結(jié)科目項(xiàng)目事項(xiàng)。

以下分別按照財(cái)政撥款資金、非財(cái)政專項(xiàng)（含非同級(jí)財(cái)政撥款、事業(yè)收入中專項(xiàng)）資金、非財(cái)政非專項(xiàng)（事業(yè)收入中非專項(xiàng)等自有資金）資金逐一分析會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。為簡(jiǎn)便起見，以下會(huì)計(jì)分錄金額單位均為萬元。

（一）財(cái)政撥款資金會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系分析

假設(shè)預(yù)算安排1財(cái)政撥款總預(yù)算項(xiàng)目為Z401×××、各支出類預(yù)算項(xiàng)目為G501×××……，具體分析過程如表4所示。

（二）非財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系分析

假設(shè)預(yù)算安排2非財(cái)政專項(xiàng)撥款總預(yù)算項(xiàng)目為Z461×××、各支出類預(yù)算項(xiàng)目為F501×××……，假設(shè)預(yù)算安排3縱向科研撥款總預(yù)算項(xiàng)目為A421×××、橫向科研總預(yù)算項(xiàng)目H431×××，各支出類預(yù)算項(xiàng)目為A502×××、H502×××……，具體分析過程如表5所示。

（三）非財(cái)政非專項(xiàng)（自有資金）會(huì)計(jì)科目和預(yù)算項(xiàng)目勾稽關(guān)系分析

假設(shè)預(yù)算安排4非財(cái)政非專項(xiàng)總預(yù)算項(xiàng)目為Z500×××、各支出類預(yù)算項(xiàng)目為B511×××……，具體分析過程如表6所示。

四、結(jié)論和啟示

基于當(dāng)前雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)核算體系的背景，會(huì)計(jì)科目（支出功能科目、支出經(jīng)濟(jì)科目）、預(yù)算項(xiàng)目精細(xì)化管理的前提下，并借助信息化系統(tǒng)打造財(cái)務(wù)服務(wù)新模式，從財(cái)政撥款、非財(cái)政專項(xiàng)、非財(cái)政非專項(xiàng)三大資金來源對(duì)應(yīng)的雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目的勾稽關(guān)系分析來看，均存在恒等式——預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目余額-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)付未付類科目余額+財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收未收類科目余額=預(yù)算項(xiàng)目累計(jì)余額，因此可以得出所有納入高校預(yù)算管理并實(shí)行項(xiàng)目核算的資金預(yù)算結(jié)余類科目、資產(chǎn)類應(yīng)收未收類科目、負(fù)債類應(yīng)付未付類科目余額與預(yù)算項(xiàng)目余額之間存在必然的勾稽關(guān)系。

通過勾稽關(guān)系恒等式實(shí)現(xiàn)雙系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)信息互通[5]，一方面可以隨時(shí)監(jiān)測(cè)、防范高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來有效應(yīng)對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以全面監(jiān)督預(yù)算管理、排查賬務(wù)處理過程中存在的問題，有利于進(jìn)一步健全高校財(cái)務(wù)預(yù)算和核算管理體系、提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為高校全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，成本核算管理，構(gòu)建多維度績(jī)效評(píng)價(jià)分析體系，系統(tǒng)、全面、完整地分析財(cái)務(wù)管理過程中各項(xiàng)活動(dòng)提供支撐，也為高校管理層進(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)，同時(shí)也較好地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用，從而不斷提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

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［2］ 財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則［A］.財(cái)政部令第78號(hào)，2015.

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［4］ 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知［A］.財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，2017.

［5］ 趙西卜，楊丹.政府會(huì)計(jì)改革5年回顧：成效、問題及改進(jìn)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（4）：4-8.

【作者簡(jiǎn)介】 饒寶紅（1980— ），女，湖北黃岡人，高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，浙江省第三期會(huì)計(jì)高端人才，西湖大學(xué)財(cái)務(wù)部常務(wù)副部長(zhǎng)，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理