羅鴻雁

摘? ?要：隨著金融工具的發(fā)展，原有的會計體系與會計準(zhǔn)則已不能滿足金融系統(tǒng)的發(fā)展需求，導(dǎo)致金融計算的精確程度下降。同時，會計準(zhǔn)則與金融工具的發(fā)展是相輔相成的，其發(fā)展方向與發(fā)展速度都會影響到我國商業(yè)銀行的會計信息披露工作。因此，主要對這三者之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行了分析，并提出了具有一定針對性的優(yōu)化策略，從而確保商業(yè)銀行會計信息披露工作的整體質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；金融工具；信息披露

中圖分類號：F231? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）18-0074-03

隨著全球金融風(fēng)險發(fā)生率的提升，商業(yè)銀行會計信息披露工作已經(jīng)成為關(guān)注重點(diǎn)。做好此項工作能夠有效降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的出現(xiàn)，保障我國銀行體系的進(jìn)一步健全與長效發(fā)展，因此，對新會計準(zhǔn)則下的商業(yè)銀行會計信息披露工作的探討具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行發(fā)展進(jìn)程的影響

（一）有利于規(guī)范銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)

首先，企業(yè)在發(fā)展過程中不可避免會受到銀行利率、匯率的影響，使得企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險性。我國的經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展雖然較為平穩(wěn)，但由于全球經(jīng)濟(jì)一體化加劇，也導(dǎo)致我國的整體銀行利率、匯率等可能會出現(xiàn)一定的波動，從而影響到企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，使得企業(yè)面臨的風(fēng)險提升。為有效控制風(fēng)險，一般會通過衍生的金融工具對利率、匯率等進(jìn)行控制，比如期權(quán)，這也使得上述衍生金融工具在市場中的流通性大大提升，市場對期貨、期權(quán)這一類衍生金融工具的需求量也在不斷增加。其次，衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展對于銀行有著一定的好處，能夠提升銀行的整體盈利能力，拓寬銀行的發(fā)展范疇。同時，衍生金融工具在市場中的流通也使得銀行對于經(jīng)濟(jì)市場的調(diào)控能力有所增強(qiáng)。但衍生工具的使用也存在一定的風(fēng)險。銀行在利用衍生金融工具的過程中，必須能夠?qū)ζ滹L(fēng)險性與發(fā)展性進(jìn)行必要的評估，能夠披露衍生金融工具的信息，從而降低其風(fēng)險性。最后，企業(yè)也需要降低衍生金融工具存在的風(fēng)險性。部分企業(yè)的會計報表中并沒有明確表示出衍生金融工具的風(fēng)險性，使得相關(guān)投資人員的權(quán)益受到影響。而進(jìn)一步健全新會計準(zhǔn)則，通過公允價值對企業(yè)進(jìn)行評估，能夠使得企業(yè)的衍生金融工具的風(fēng)險性更為明確化，也能夠進(jìn)一步提升銀行相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，使銀行得以長效的發(fā)展。

（二）影響商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量

首先，新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行的金融工具方面提出了一定的標(biāo)準(zhǔn)，要求商業(yè)銀行需要按照公允價值體系對其進(jìn)行計量。這不僅能夠確保相關(guān)人員明確該金融工具的風(fēng)險性與發(fā)展性，也能使商業(yè)銀行在這方面的管理更為規(guī)范。其次，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠改善商業(yè)銀行的信息披露水平。商業(yè)銀行出示的會計報表中往往能夠反映銀行產(chǎn)品的風(fēng)險性，但在應(yīng)用傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的過程中，部分銀行工作人員往往會鉆會計準(zhǔn)則的漏洞，對銀行產(chǎn)品的風(fēng)險含糊其詞，從而導(dǎo)致相關(guān)人員在選購銀行金融產(chǎn)品時可能會遭受到較大的風(fēng)險可能不僅會給投資人員帶來巨大的損失，也會阻礙商業(yè)銀行的長久發(fā)展，使商業(yè)銀行的信譽(yù)受到影響。同時，由于會計報表中缺乏銀行產(chǎn)品的關(guān)鍵信息與真實(shí)信息，也導(dǎo)致了相關(guān)部門對于銀行的整體監(jiān)管工作難以展開。但商業(yè)銀行在應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的過程中，則能夠大大改善這一現(xiàn)狀。新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行不僅應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的實(shí)際公允價值對其開展評估，也要求商業(yè)銀行明確告知投資人員該產(chǎn)品未來的整體收益能力與風(fēng)險情況，從而確保投資人員了解相關(guān)產(chǎn)品的風(fēng)險性，同時確保銀行產(chǎn)品在發(fā)行過程中更具客觀性與真實(shí)性。

（三）對風(fēng)險管理存在著一定的影響

新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行中的應(yīng)用會導(dǎo)致銀行的整體風(fēng)險管理受到一定的影響。一般而言，商業(yè)銀行在對相應(yīng)的金融產(chǎn)品、信貸等進(jìn)行風(fēng)險評估的過程中，往往會綜合各方面的影響因素以及當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對其進(jìn)行全面的評估，而評估等級則按照其風(fēng)險性的高低依次定為損失、可疑、次級、關(guān)注、正常。但是，新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行將相應(yīng)金融產(chǎn)品的風(fēng)險性與其公允價值相聯(lián)系，并且要求商業(yè)銀行將風(fēng)險管理更為具體化，這使得商業(yè)銀行需要調(diào)整自身的風(fēng)險管理與評估體系。目前，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，商業(yè)銀行面臨的競爭激烈、復(fù)雜，而風(fēng)險管理能力的提高則能夠使得商業(yè)銀行的競爭力增加，促使商業(yè)銀行占據(jù)的市場份額增加。同時，在商業(yè)銀行當(dāng)前的風(fēng)險管理中經(jīng)常缺乏對業(yè)務(wù)信息的分析，導(dǎo)致最終的風(fēng)險評估結(jié)果與實(shí)際情況之間會出現(xiàn)一定的偏差。新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用則能夠幫助商業(yè)銀行對相應(yīng)業(yè)務(wù)開展全面的分析，從而確保商業(yè)銀行對自身金融產(chǎn)品以及相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)管，以此來得到具備真實(shí)性與現(xiàn)實(shí)意義的評估結(jié)果，同時也能夠進(jìn)一步提升商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的全面科學(xué)發(fā)展。

（四）對商業(yè)銀行損益存在著影響

新會計準(zhǔn)則在逐步改變商業(yè)銀行金融產(chǎn)品的發(fā)行模式與經(jīng)營模式，進(jìn)而促使商業(yè)銀行逐步調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的需求。而新會計準(zhǔn)則對于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品評估模式的改變，也造成商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債模式出現(xiàn)了一定的改變。根據(jù)新會計準(zhǔn)則對于商業(yè)銀行信貸產(chǎn)品的規(guī)定，商業(yè)銀行首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)、調(diào)整相關(guān)金融產(chǎn)品的發(fā)行計劃，這不僅能夠確保投資人員的利益，也能保證自身發(fā)行的金融產(chǎn)品符合市場的需求，對于商業(yè)銀行的收益提升有一定積極影響。同時，新會計準(zhǔn)則也能幫助商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部排查，使得商業(yè)銀行能夠明確內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)隱患，對可能會造成銀行損失的因素進(jìn)行排查與監(jiān)控，從而確保商業(yè)銀行的整體利益。其次，商業(yè)銀行所提供的金融服務(wù)不僅包括了信貸產(chǎn)品的發(fā)行與經(jīng)營，同時也包含了部分非信貸產(chǎn)品。新會計準(zhǔn)則在應(yīng)用過程中對非信貸產(chǎn)品的經(jīng)營模式造成的影響較小，但商業(yè)銀行能夠據(jù)此來調(diào)整非信貸產(chǎn)品的發(fā)行。例如，商業(yè)銀行能夠?qū)J款進(jìn)行風(fēng)險評估，從而大致確定商業(yè)銀行的收益是否會受到影響。因此，商業(yè)銀行在應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的過程中，可以對其經(jīng)營模式進(jìn)行一定的調(diào)整，對自身損益進(jìn)行評估，從而避免商業(yè)銀行遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（五）有助于促進(jìn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化

商業(yè)銀行的發(fā)展方向受到國家市場經(jīng)濟(jì)變動的影響。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷加快，我國對外開放的程度不斷提升，在此背景下，商業(yè)銀行需要不斷增加外匯儲備，以此來滿足宏觀市場發(fā)展的需求。但外匯儲備的整體量級上升會導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨匯率、利率方面的危險，使得商業(yè)銀行的平穩(wěn)發(fā)展受到威脅。而新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用則能夠改善這一情況。其次，隨著我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平不斷提升，傳統(tǒng)商業(yè)銀行面臨數(shù)字轉(zhuǎn)型，這也導(dǎo)致金融衍生工具成為商業(yè)銀行經(jīng)營過程中越來越重要的營收來源。新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行之中的廣泛應(yīng)用則能夠促使商業(yè)銀行對金融衍生工具進(jìn)行更為全面的評估，從而確保其所發(fā)行的金融衍生工具的風(fēng)險性在可控范圍之內(nèi)。同時，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠為商業(yè)銀行提供一定的監(jiān)督管理方面的支持，使商業(yè)銀行具備全面審查、評估金融衍生工具的能力，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行與投資人員在金融衍生工具的業(yè)務(wù)回報上達(dá)成雙贏。

二、新會計準(zhǔn)則下商業(yè)銀行信息披露工作的策略

（一）注重加強(qiáng)培訓(xùn)工作

商業(yè)銀行要注重加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。商業(yè)銀行在應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的過程中，其經(jīng)營模式與業(yè)務(wù)模式都會發(fā)生一定的變革，這就要求商業(yè)銀行的工作人員能夠熟悉新會計準(zhǔn)則內(nèi)容，并且具備將其融入到銀行業(yè)務(wù)之中的能力。因此，商業(yè)銀行在應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的過程中，首先要加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作，從而使得工作人員能夠準(zhǔn)確理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵與要求，明確新會計準(zhǔn)則與商業(yè)銀行金融工具之間的聯(lián)系，并且能夠?qū)π聲嫓?zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確的應(yīng)用，包括新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行中的金融產(chǎn)品評估、分類以及風(fēng)險預(yù)測等方面。其次，商業(yè)銀行對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)逐步進(jìn)行。在工作人員具備對新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用能力后，銀行應(yīng)當(dāng)將培訓(xùn)重點(diǎn)放在工作人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力的提升上。同時，應(yīng)當(dāng)明確商業(yè)銀行的培訓(xùn)范圍不僅涵蓋財務(wù)工作人員與業(yè)務(wù)人員，也應(yīng)當(dāng)包括銀行的主要管理人員，這樣才能夠使得新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行中的應(yīng)用更為順暢，幫助商業(yè)銀行的管理人員提升財務(wù)規(guī)范意識。

（二）完善系統(tǒng)設(shè)施的配置

新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行中的應(yīng)用會促使商業(yè)銀行的經(jīng)營模式與內(nèi)部架構(gòu)出現(xiàn)變動，這就要求商業(yè)銀行能夠及時完善內(nèi)部系統(tǒng)的架構(gòu)，從而確保其發(fā)展的及時性。而關(guān)于新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用為商業(yè)銀行帶來的改變主要包括以下方面。首先，商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計體系會受到一定的沖擊。商業(yè)銀行會逐漸呈現(xiàn)表內(nèi)化的發(fā)展趨勢，這是由于新會計準(zhǔn)則對于會計人員能力要求的提升。其次，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用為商業(yè)銀行提供了新型的整體發(fā)展方向。商業(yè)銀行的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檠苌鹑诠ぞ撸@要求商業(yè)銀行能夠根據(jù)衍生金融工具的發(fā)展需求進(jìn)行業(yè)務(wù)模式與業(yè)務(wù)人員的調(diào)整，確保衍生金融工具能夠得到廣泛的發(fā)展。再次，新會計準(zhǔn)則導(dǎo)致商業(yè)銀行的負(fù)債模式出現(xiàn)了改變。傳統(tǒng)的金融負(fù)債、金融資產(chǎn)的分類已經(jīng)不能滿足商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，從而要求商業(yè)銀行及時改變會計科目的架構(gòu)，加快對新型會計人員的培養(yǎng)。最后，商業(yè)銀行的貸款核算業(yè)務(wù)也會受到新會計準(zhǔn)則的沖擊，與傳統(tǒng)的計算方式存在著一定的區(qū)別，要求商業(yè)銀行能夠優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)施，滿足新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用場景。

（三）構(gòu)建系統(tǒng)解決方案

新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用對商業(yè)銀行的發(fā)展方向、主體架構(gòu)以及經(jīng)營模式等都做出了一定的規(guī)定。為提升新會計準(zhǔn)則在商業(yè)銀行中的應(yīng)用效果，商業(yè)銀行需要建立系統(tǒng)解決方案的架構(gòu)，以確保商業(yè)銀行的發(fā)展?jié)M足市場經(jīng)濟(jì)的需求。而在構(gòu)建系統(tǒng)解決方案的過程中則應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行考慮。首先，商業(yè)銀行需要金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)的架構(gòu)，這對于提升商業(yè)銀行的抗風(fēng)險能力有一定幫助。銀行相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對減值數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析和核算，確保其滿足商業(yè)銀行的風(fēng)險需求；同時，減值系統(tǒng)的架構(gòu)也要能夠幫助商業(yè)銀行更好完成系統(tǒng)風(fēng)險評估工作。其次，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)進(jìn)行金融資產(chǎn)估值系統(tǒng)的架構(gòu)，建立起基于自身的資產(chǎn)估值體系，這能夠確保資產(chǎn)估值的過程更為滿足商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實(shí)際，從而提升商業(yè)銀行的整體業(yè)務(wù)發(fā)展能力，減少外部估值方式對于商業(yè)銀行發(fā)展的影響。最后，商業(yè)銀行在應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)當(dāng)注重業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的變動過程。由于新會計準(zhǔn)對于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展影響較大，銀行在重新制定業(yè)務(wù)核算方式的過程中，需要基于實(shí)際情況制定相關(guān)制度，在確保業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確性不會受到影響的同時，保證業(yè)務(wù)核算方式滿足新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用需求。

（四）加強(qiáng)與同行之間的交流

我國各大銀行都已經(jīng)開始新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，并且根據(jù)新會計準(zhǔn)則的需要制定了一系列的發(fā)展計劃。比如，交通銀行已經(jīng)開始將新會計準(zhǔn)則應(yīng)用于銀行信息披露之中，并且已經(jīng)取得了一定的應(yīng)用成效。地方商業(yè)銀行在開始應(yīng)用新會計準(zhǔn)則時，可以與交通銀行、建設(shè)銀行等展開一定的交流活動，汲取其成功經(jīng)驗，并且根據(jù)商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀與經(jīng)營業(yè)務(wù)的改變情況等，適時調(diào)整新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用方式，從而確保商業(yè)銀行能夠通過應(yīng)用新會計準(zhǔn)則得到發(fā)展。但在這一過程中，商業(yè)銀行則需要根據(jù)自身發(fā)展需求來適當(dāng)調(diào)整新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用探究方式。

（五）健全風(fēng)險管理機(jī)制

有效的風(fēng)險管理機(jī)制可以幫助商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)信息進(jìn)行全面的分析和掌握，確保商業(yè)銀行與投資人員的利益都不會受到影響。而在健全風(fēng)險管理機(jī)制的過程中，商業(yè)銀行則可以從以下幾個方面進(jìn)行考慮。首先，商業(yè)銀行需要注重資產(chǎn)風(fēng)險管理以及貸后管理等工作，減少商業(yè)銀行在發(fā)行貸款的過程中存在的風(fēng)險，并且將上述管理工作融入到商業(yè)銀行的整體業(yè)務(wù)流程之中。其次，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)注重根據(jù)自身發(fā)展情況與相應(yīng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險性來制定風(fēng)險管理機(jī)制，對經(jīng)營業(yè)務(wù)開展全面的分析工作，從而使得風(fēng)險管理機(jī)制具備一定的準(zhǔn)確性與可行性。實(shí)踐證明，新會計準(zhǔn)的應(yīng)用能夠使商業(yè)銀行制定的風(fēng)險管理方案更加完善化，從而促進(jìn)商業(yè)銀行對于風(fēng)險的管控與抵御能力。

三、總結(jié)與展望

在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的浪潮下，各大銀行都已經(jīng)開始應(yīng)用新會計準(zhǔn)則更改內(nèi)部整體架構(gòu)，以期提升自身銀行的市場份額與影響力。而商業(yè)銀行在應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的過程中，則應(yīng)當(dāng)注重開展整體性的培訓(xùn)工作，建立風(fēng)險系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變動進(jìn)行全面的風(fēng)險管理，以此來保障商業(yè)銀行可以全面應(yīng)用新會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率的提升。

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