■ 董 蓉 焦 倩

（中國(guó)人民銀行渭南市分行 陜西渭南 714000）

一、開(kāi)展外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）開(kāi)展外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)是強(qiáng)化外匯管理服務(wù)職能的現(xiàn)實(shí)需要

開(kāi)展外匯管理服務(wù)職能績(jī)效審計(jì)，不但有助于監(jiān)督外匯業(yè)務(wù)開(kāi)展的合規(guī)性，而且有利于評(píng)估國(guó)家外匯管理總局重大政策的落實(shí)情況。另外，以履職績(jī)效為導(dǎo)向，以市場(chǎng)主體、管理服務(wù)對(duì)象的外匯需求為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在增加內(nèi)部審計(jì)的附加價(jià)值的同時(shí)，還能進(jìn)一步推動(dòng)外匯管理各項(xiàng)服務(wù)工作向以人民為中心的價(jià)值取向轉(zhuǎn)變。外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)有利于全面客觀地反映外匯管理服務(wù)情況，便于掌握基層外匯局的履職成效，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理，補(bǔ)齊基層外匯局工作短板，提高外匯管理工作的政治站位。

（二）開(kāi)展外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)外匯市場(chǎng)主體合理訴求得到有效反饋的關(guān)鍵機(jī)制

外匯管理政策的出臺(tái)、改進(jìn)與完善離不開(kāi)涉匯主體的現(xiàn)實(shí)需求與真實(shí)反饋。外匯管理服務(wù)質(zhì)量的提升更離不開(kāi)有效滿(mǎn)足涉匯主體的訴求，特別是近年來(lái)不斷出臺(tái)的各項(xiàng)便利化政策，更是與市場(chǎng)主體息息相關(guān)。政策是否落實(shí)到位、外匯市場(chǎng)主體的合理需求是否得到滿(mǎn)足是評(píng)估被審計(jì)單位服務(wù)績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員通過(guò)向市場(chǎng)主體發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、電話(huà)暗訪、現(xiàn)場(chǎng)座談等形式，對(duì)被審計(jì)單位的服務(wù)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)估，便于真實(shí)地把握市場(chǎng)主體對(duì)外匯管理服務(wù)的需求意愿、滿(mǎn)足程度和改進(jìn)方向，真正實(shí)現(xiàn)政策出臺(tái)、政策執(zhí)行、政策滿(mǎn)意情況的全程閉環(huán)監(jiān)督，從審計(jì)角度引導(dǎo)外匯市場(chǎng)主體合理訴求得到實(shí)現(xiàn)。

（三）開(kāi)展外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)是實(shí)現(xiàn)外匯管理審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求

從近年來(lái)的審計(jì)項(xiàng)目分析，審計(jì)內(nèi)容更加關(guān)注業(yè)務(wù)合規(guī)性、內(nèi)部控制體系全面性、風(fēng)險(xiǎn)防范有效性等方面，外匯業(yè)務(wù)規(guī)范性審計(jì)體系已較為成熟，基層外匯局的業(yè)務(wù)辦理基本得到規(guī)范，但基層外匯局對(duì)外匯管理服務(wù)績(jī)效的審計(jì)較少。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，高度重視外匯政策及外匯管理服務(wù)效果，是實(shí)現(xiàn)外匯管理高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。

二、運(yùn)用BSC模型構(gòu)建外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（一）BSC模型的基本原理

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)方法模型和指標(biāo)體系的主要研究成果有目標(biāo)管理方法（MBO）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）和平衡計(jì)分卡法（BSC），而B(niǎo)SC法的四維度評(píng)價(jià)模型是目前主要的評(píng)價(jià)模型。其基本原理是通過(guò)將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的考核。在眾多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，BSC評(píng)價(jià)體系的核心優(yōu)勢(shì)是評(píng)價(jià)更為全面，且可操作性更強(qiáng)。BSC法在對(duì)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)因素關(guān)注的前提下，更傾向于從客戶(hù)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度衡量績(jī)效的得失，從而契合了外匯管理績(jī)效審計(jì)的導(dǎo)向。就外匯管理審計(jì)角度而言，該模型能使績(jī)效評(píng)價(jià)趨于平衡和完善，全方位反映被審計(jì)部門(mén)在推進(jìn)外匯管理服務(wù)方面的戰(zhàn)略統(tǒng)籌、人員、流程和執(zhí)行等四個(gè)關(guān)鍵因素，有利于審計(jì)單位更加全面地評(píng)估被審計(jì)單位的工作全貌。

（二）外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)，主要包括實(shí)現(xiàn)的過(guò)程和效果兩方面。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)模型，服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程主要體現(xiàn)為相關(guān)關(guān)系是否良好互動(dòng)；服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果主要體現(xiàn)為用戶(hù)價(jià)值是否得到充分體現(xiàn)。由此可對(duì)評(píng)價(jià)維度和指標(biāo)進(jìn)行如下設(shè)計(jì)：

1.評(píng)價(jià)維度。（1）客戶(hù)維度。外匯管理內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的客戶(hù)主要是管理服務(wù)對(duì)象、上級(jí)審計(jì)部門(mén)，此外還受到同級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)等相關(guān)方的影響，基于BSC法將客戶(hù)維度分為管理服務(wù)對(duì)象、管理者（上級(jí)審計(jì)部門(mén)）、外部審計(jì)師（同級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)）。

（2）財(cái)務(wù)維度。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)輔助監(jiān)督部門(mén)，所產(chǎn)生的主要效果難以用一般的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，因此去除BSC法中的財(cái)務(wù)維度。

（3）業(yè)務(wù)流程維度。按照外匯管理服務(wù)的能力和路徑，可將業(yè)務(wù)流程維度分為管理能力和執(zhí)行能力。

（4）學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度。同樣按照外匯管理服務(wù)的能力和路徑，可將學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度映射為創(chuàng)新能力維度。

由此，基于BSC法修正后的外匯管理服務(wù)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)六維度為：管理者、外部審計(jì)、管理服務(wù)對(duì)象、管理能力、執(zhí)行能力和創(chuàng)新能力。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)?；诜?wù)績(jī)效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)能夠合理評(píng)價(jià)基層外匯管理服務(wù)工作的過(guò)程和結(jié)果。

從外匯管理服務(wù)工作的過(guò)程來(lái)看，評(píng)價(jià)工作主要體現(xiàn)在外匯管理的工作重心和履職效能上，圍繞“服務(wù)”二字，評(píng)價(jià)組織領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部控制的有效性與完整性、外匯業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范性與及時(shí)性、計(jì)劃安排與執(zhí)行是否存在差異性、資源調(diào)配是否充足和人員能力是否匹配等。

從外匯管理服務(wù)工作的結(jié)果來(lái)看，評(píng)價(jià)工作包括對(duì)顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值的考量。顯性?xún)r(jià)值是與外匯管理服務(wù)工作關(guān)聯(lián)并可以計(jì)量的價(jià)值；隱性?xún)r(jià)值是非直接性的，是基層外匯人員通過(guò)履行服務(wù)職能、促進(jìn)流程改進(jìn)、內(nèi)控完善和風(fēng)險(xiǎn)防范所附加的價(jià)值。

根據(jù)上述指標(biāo)選擇標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)管理者、外部審計(jì)師、管理服務(wù)對(duì)象、管理能力、執(zhí)行能力和創(chuàng)新能力六大評(píng)價(jià)領(lǐng)域進(jìn)一步細(xì)化、分配，提煉出21個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，如表1。

表1 外匯管理服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

表2 外匯管理服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

3.指標(biāo)量化。為了使評(píng)價(jià)指標(biāo)更具有可操作性，需對(duì)定性和定量指標(biāo)進(jìn)行量化處理。可將指標(biāo)等級(jí)劃分為A、B、C、D、E五個(gè)檔次，每個(gè)檔次有分?jǐn)?shù)參考范圍，A檔得分90～100分，B檔得分80～89分，C檔得分70～79分,D檔得分60～69分，E檔得分0～59分。

（三）外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

根據(jù)前文所設(shè)定的指標(biāo)，外匯管理服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)采用定量與定性結(jié)合的辦法，因此指標(biāo)權(quán)重的制定相對(duì)復(fù)雜。本文中服務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系采用層次分析法（AHP）提煉權(quán)重，采用兩兩比較的方法，建立矩陣，利用數(shù)字大小的相對(duì)性，數(shù)字越大越重要權(quán)重越高，最終計(jì)算出每個(gè)因素的重要性。通過(guò)SPSSPRO軟件計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，并通過(guò)一致性檢驗(yàn)。計(jì)算結(jié)果如下圖所示：

外匯管理服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)由各項(xiàng)指標(biāo)的具體得分乘以綜合權(quán)重并進(jìn)行加權(quán)求和，最終得分即為外匯局外匯管理服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的最終得分。根據(jù)最終得分，將評(píng)價(jià)結(jié)果分為四個(gè)等次“優(yōu)秀（90～100分）” “良好（70～89分）”“及格（60～69分）”和“不及格（0～59分）”。

三、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型的實(shí)踐與評(píng)價(jià)

根據(jù)BSC模型的思路設(shè)置指標(biāo)體系，對(duì)W中心支局2022年的外匯管理服務(wù)進(jìn)行了模擬績(jī)效審計(jì)及評(píng)價(jià)。

（一）外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)的具體實(shí)踐

（1）專(zhuān)家打分。邀請(qǐng)外匯局審計(jì)專(zhuān)家、同級(jí)人民銀行內(nèi)審部門(mén)專(zhuān)家，依據(jù)外匯管理服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)該中心支局2022年的外匯管理服務(wù)工作打分評(píng)價(jià)。

（2）組織開(kāi)展座談和問(wèn)卷調(diào)查。組織由W中心支局分管局長(zhǎng)、科長(zhǎng)及相關(guān)人員參加的現(xiàn)場(chǎng)座談會(huì)，向邀請(qǐng)的銀行代表、企業(yè)家等30名代表人員發(fā)放外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，現(xiàn)場(chǎng)了解30名代表人員對(duì)W中心支局外匯管理工作在開(kāi)展過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議，以全面了解W中心支局外匯管理服務(wù)情況。

（3）計(jì)算審計(jì)評(píng)價(jià)得分。由外匯局審計(jì)專(zhuān)家根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查情況對(duì)應(yīng)打分，并匯總打分表得出W中心支局的具體指標(biāo)得分。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)打分情況，W中心支局獲得14個(gè)A、5個(gè)B、2個(gè)C。用每個(gè)二級(jí)指標(biāo)的具體得分乘以對(duì)應(yīng)權(quán)重，得出每個(gè)二級(jí)指標(biāo)的具體得分并加權(quán)求和，得出最終結(jié)果。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)

根據(jù)W中心支局的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，外匯管理績(jī)效評(píng)定結(jié)果為優(yōu)秀。其中，管理者部分二項(xiàng)得分37.50分，外部審計(jì)師部分二項(xiàng)得分20.41分，管理服務(wù)對(duì)象部分二項(xiàng)得分14.82分，管理能力部分二項(xiàng)得分9.58分，執(zhí)行能力部分二項(xiàng)得分6.94分，創(chuàng)新能力部分二項(xiàng)得分3.73分。從評(píng)定結(jié)果可以看出W中心支局在外匯管理服務(wù)定位、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、外匯管理業(yè)務(wù)要求和對(duì)外服務(wù)滿(mǎn)意度等方面均表現(xiàn)良好。W中心支局能夠主動(dòng)適應(yīng)外匯市場(chǎng)快速發(fā)展的需要，定位好外匯市場(chǎng)服務(wù)職能，不斷提升對(duì)外履職效能。但同時(shí)審計(jì)指標(biāo)得分也反映出了W中心支局在創(chuàng)新能力方面尚有較大的提升空間，需在做好外匯管理服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，加大對(duì)人員的再教育、創(chuàng)新研究的培養(yǎng)力度。

（三）BSC模型進(jìn)行外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)需要注意的事項(xiàng)

1.在對(duì)各指標(biāo)給予權(quán)重時(shí)，采用層次分析法，需使用專(zhuān)家打分法確定權(quán)重。論文在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)踐時(shí)，僅選用了1家基層外匯局，但不同的外匯局在開(kāi)展外匯管理工作時(shí)對(duì)指標(biāo)權(quán)重的需求也會(huì)不同，當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，就需要打分的專(zhuān)家根據(jù)該外匯局的履職偏好重新確定權(quán)重。

2.論文旨在建立一套對(duì)外匯管理服務(wù)績(jī)效審計(jì)具有普適性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)不同行業(yè)內(nèi)的績(jī)效審計(jì)體系的研究，以及研究外匯管理工作開(kāi)展方向來(lái)確定指標(biāo)，理論上具有普適性。但由于外匯管理工作的復(fù)雜性，特別是外匯管理政策不斷優(yōu)化、服務(wù)要求不斷提高，客觀要求應(yīng)不斷地對(duì)該指標(biāo)體系進(jìn)行完善。