劉 靜

(美爾森石墨工業(yè)(重慶)有限公司，重慶 401120)

1 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)類型

1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

企業(yè)通過(guò)篡改財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露的信息與企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況出入較大，這是企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的類型之一。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊將掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種違法行為。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式主要是利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表舞弊，利潤(rùn)表舞弊是企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)收入的形式虛增利潤(rùn)，并采取關(guān)聯(lián)交易顯失公允或虛構(gòu)交易手段來(lái)虛增成本費(fèi)用，進(jìn)而隱瞞企業(yè)真實(shí)利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表舞弊是企業(yè)虛構(gòu)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，披露不真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而達(dá)到某種目的。資產(chǎn)負(fù)債表舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)報(bào)使用者的投資與決策，損害財(cái)報(bào)使用者的利益。

1.1.2 信息披露舞弊

信息披露舞弊指的是企業(yè)刻意隱瞞或虛假披露本應(yīng)披露的真實(shí)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息，這種舞弊風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作造成了較大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也違反了我國(guó)對(duì)企業(yè)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)。在企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)中，信息披露舞弊風(fēng)險(xiǎn)的手段較多，主要包括重大遺漏、推遲披露、虛假記載。

1.2 關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)手段

上述兩種企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)交易顯失公允、重大遺漏、推遲披露、虛假記載的方式實(shí)現(xiàn)的。

1.2.1 關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化

關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是企業(yè)企圖利用關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定去規(guī)避法律或法規(guī)要求的障眼法。上市公司的交易實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)方交易，但在形式上卻并未體現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易，以關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化實(shí)現(xiàn)企業(yè)操縱盈利的目的。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的重要手段，主要通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：一是實(shí)質(zhì)上有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)通過(guò)改變股權(quán)結(jié)構(gòu)消除表面上的關(guān)聯(lián)關(guān)系；二是規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，在進(jìn)行交易時(shí)隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是為了掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，借助親屬朋友的名義間接控制上市企業(yè)。

1.2.2 關(guān)聯(lián)方交易顯失公允

關(guān)聯(lián)方交易顯失公允指交易價(jià)格明顯不合理或虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易，需要注意的是，交易價(jià)格不合理需要區(qū)分是否有合理的商業(yè)理由，缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的是違法行為。但在實(shí)際操作過(guò)程中，上市公司利用與關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系進(jìn)行舞弊活動(dòng)的案例較多，交易的商品價(jià)格與公允價(jià)值之間存在較大的差距，調(diào)整成本、收入等科目，進(jìn)而調(diào)高或調(diào)低企業(yè)利潤(rùn)。

1.2.3 重大遺漏

重大遺漏是指企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在信息披露時(shí)故意隱瞞或遺漏關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易等信息，或刻意夸大對(duì)企業(yè)有利的信息，進(jìn)而影響相關(guān)信息使用者的正確判斷與投資決策。

1.2.4 推遲披露

推遲披露指的是企業(yè)延遲披露關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)會(huì)計(jì)信息，在規(guī)定期限內(nèi)隱瞞相關(guān)信息。上市公司推遲關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)信息披露違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)使會(huì)計(jì)信息喪失時(shí)效性，也會(huì)影響信息使用者的投資決策。

1.2.5 虛假記載

虛假記載指的是企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)刻意虛假捏造，提供給信息使用者虛假的數(shù)據(jù)信息，違背了真實(shí)性原則。上市公司在關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)中利用多計(jì)、少計(jì)等方法，錯(cuò)誤披露相關(guān)數(shù)據(jù)，隱瞞企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

1.3 關(guān)聯(lián)方交易舞弊對(duì)內(nèi)外部審計(jì)造成的影響

關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)工作的影響巨大，總的來(lái)說(shuō)關(guān)聯(lián)方交易舞弊極大增加了內(nèi)外部審計(jì)工作難度。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制體系，而關(guān)聯(lián)方交易舞弊是內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容之一。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作而言，一些企業(yè)治理和內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)獨(dú)立性差，不僅影響了企業(yè)內(nèi)部控制效率，還極大增加了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外部審計(jì)工作而言，由于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易形式多樣、定價(jià)不規(guī)范、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易難以準(zhǔn)確認(rèn)定、關(guān)聯(lián)交易雙方地位不平等眾多因素，增加了外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致外部審計(jì)人員不能及時(shí)察覺(jué)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。形式多樣的關(guān)聯(lián)方交易增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)的難度，外部審計(jì)人員面臨著較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動(dòng)因

從上述企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段分析中可以看出，關(guān)聯(lián)方交易舞弊具有一定的特殊性，即企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)信息的影響并不是單一的某個(gè)部分，而是在收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)乃至信息披露等方面都可能出現(xiàn)漏報(bào)、虛報(bào)或延遲披露等情況，最終增加內(nèi)外部審計(jì)工作的難度以及內(nèi)部控制的難度。基于此，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制與設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析就顯得十分必要了。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易舞弊無(wú)非出于以下三種目的。

2.1 公司利益驅(qū)動(dòng)

以是否成功上市為劃分，受企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)方交易舞弊主要可分為兩類：一種是出于融資目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或主要股東為了盡快上市，在上市前利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)虛增利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而滿足證監(jiān)會(huì)規(guī)定的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使其滿足公開(kāi)上市條件。除此之外，一些母公司自身的財(cái)務(wù)狀況較差，但為了提高融資率會(huì)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易舞弊，例如選擇剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，利用財(cái)務(wù)包裝成立子公司并推動(dòng)子公司上市，在子公司上市后獲得間接融資；另一種是企業(yè)已經(jīng)成功上市，但為了盈余管理，上市企業(yè)也會(huì)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易舞弊活動(dòng)，借此調(diào)整實(shí)際的賬面經(jīng)營(yíng)情況，用虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表將企業(yè)塑造成成長(zhǎng)性好、投資回報(bào)率高的優(yōu)質(zhì)投資形象，迷惑財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，進(jìn)而吸引更多投資者投資，穩(wěn)定或提升企業(yè)股價(jià)。此外，逃避稅負(fù)也是企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)機(jī)之一。為了降低集團(tuán)整體稅負(fù)，上市企業(yè)利用內(nèi)部定價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)偟确顷P(guān)聯(lián)方交易行為進(jìn)行關(guān)聯(lián)方舞弊。

2.2 個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)

個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)包括高管與股東兩個(gè)主體。隨著股份公司股權(quán)的分散化，出現(xiàn)了職業(yè)經(jīng)理人這一新職業(yè)，也就是說(shuō)，企業(yè)所有者并不參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而是委托職業(yè)經(jīng)理人代理管理?；谖写砝碚摚蓶|與代理人即高管的出發(fā)點(diǎn)不一致，股東通常會(huì)給高管制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。換句話說(shuō)，企業(yè)高管的薪酬福利一般會(huì)與企業(yè)業(yè)績(jī)、股價(jià)等內(nèi)容掛鉤，這雖然能起到監(jiān)督與激勵(lì)高管的作用，但從另一個(gè)角度看，這也在無(wú)形之中增加了高管的管理壓力。當(dāng)行業(yè)發(fā)展水平整體下降或其他不可抗力因素出現(xiàn)時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)績(jī)與股價(jià)順勢(shì)下滑，而這種情況下高管出于個(gè)人利益的考慮便可能會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易舞弊來(lái)偽造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而股東個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)情況突出的是在股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)集中的上市企業(yè)中，擁有絕對(duì)控制優(yōu)勢(shì)的控股股東為了侵占上市企業(yè)的資產(chǎn)或資金，也會(huì)選擇進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易舞弊活動(dòng)，利用自己的絕對(duì)控制優(yōu)勢(shì)將資產(chǎn)或資金轉(zhuǎn)移到自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)而損害其他中小股東的利益。

2.3 規(guī)避監(jiān)管處理

我國(guó)為了維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序、保護(hù)投資者合法權(quán)益，對(duì)上市公司有較多的監(jiān)管措施。證監(jiān)會(huì)與股票交易所會(huì)對(duì)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況持續(xù)不好的上市企業(yè)會(huì)采取相應(yīng)的監(jiān)管措施，例如當(dāng)一家上市企業(yè)持續(xù)虧損達(dá)三個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，股票交易所會(huì)采取公告投資風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市等手段維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)會(huì)作退市處理。而企業(yè)上市前的資源、精力等耗費(fèi)巨大，為了避免監(jiān)管處理，企業(yè)股東在面對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不佳狀況時(shí)選擇鋌而走險(xiǎn)，采用虛假的關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

3 企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系策略

企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段較多，舞弊風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)給外部審計(jì)工作帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制效率，長(zhǎng)此以往不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。文章主要從企業(yè)內(nèi)部控制角度出發(fā)，探索企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與設(shè)計(jì)，旨在從企業(yè)內(nèi)部降低企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段與動(dòng)因等內(nèi)容，可從以下四個(gè)方面強(qiáng)化企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)

健全的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)操作，降低關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量將影響內(nèi)部控制相關(guān)制度的實(shí)施，直接影響內(nèi)部控制的效果。

因此，企業(yè)要重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，從思想理念角度加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制力度，即加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)文化與其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行息息相關(guān)，文化對(duì)人的影響是深遠(yuǎn)持久的。企業(yè)文化本質(zhì)上是一種經(jīng)營(yíng)管理理念，包括經(jīng)營(yíng)宗旨、管理理念等內(nèi)容，是企業(yè)員工共同價(jià)值的綜合。

雖然與規(guī)章制度相比，企業(yè)文化對(duì)員工的影響約束力較弱，但企業(yè)文化對(duì)全體員工影響深遠(yuǎn)，是推動(dòng)內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)的思想保障。一個(gè)企業(yè)想要持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展也離不開(kāi)良好的文化環(huán)境，其中，內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造也是支持內(nèi)部控制活動(dòng)順利開(kāi)展的保障。誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)等精神文化的培養(yǎng)也是企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，能幫助員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，統(tǒng)一員工的思維方式與行為方式，讓員工擁有責(zé)任觀和大局觀，引導(dǎo)員工在工作中自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度以及相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)規(guī)避企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)起到了較好的作用。

企業(yè)在各種制度或體系不健全時(shí)，企業(yè)文化能起到一定的約束作用。對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化建設(shè)是血肉相連的，內(nèi)部控制文化環(huán)境建設(shè)是內(nèi)部控制的手段，而企業(yè)文化又將反作用于內(nèi)部控制，只有將兩者緊密相連，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)更加完善并共同發(fā)揮對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制作用。

3.2 完善關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度

企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，需要充分評(píng)估關(guān)聯(lián)交易相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)情況來(lái)形成相應(yīng)的管理應(yīng)對(duì)機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，完善關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度可以強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程、完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施并強(qiáng)化內(nèi)部控制流程。

首先，要制定關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制制度，并在內(nèi)部控制制度落實(shí)與貫徹過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題不斷改善。企業(yè)在正常交易活動(dòng)中本身就存在著較多的內(nèi)外部潛在風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)方交易也不例外。而企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)有利于管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，近年來(lái)不少企業(yè)都專門設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理部門以及內(nèi)部控制部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易頻繁且涉及金額較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，更需要加強(qiáng)內(nèi)部管理制度建設(shè)，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程。企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易前，負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門需要進(jìn)行事前監(jiān)控，對(duì)交易可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如果對(duì)于某項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估，還可以聘請(qǐng)第三方風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行評(píng)估。

其次，要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)防范效率。內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)事會(huì)需要對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分了解，防止高管、股東等因利益驅(qū)動(dòng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易舞弊。當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果出來(lái)后，風(fēng)險(xiǎn)管理人員要分析企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，并針對(duì)預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，將關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。

最后，要完善關(guān)聯(lián)交易相關(guān)內(nèi)部控制流程，不斷強(qiáng)化企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易活動(dòng)的控制力度。為了防止企業(yè)相關(guān)人員利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊占用企業(yè)資產(chǎn)或資金，或是通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易舞弊進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與信息披露舞弊等活動(dòng)，必須嚴(yán)格制定資金支出與資產(chǎn)管理制度，根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范制度，并要求全體員工遵守該制度。若股東或高管未按制度要求執(zhí)行，內(nèi)審人員與監(jiān)事會(huì)一旦發(fā)現(xiàn)就需要及時(shí)制止，降低關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)，減少利益相關(guān)者的損失。

除此之外，內(nèi)部控制人員還要加強(qiáng)對(duì)資金支付的合規(guī)性與安全性的監(jiān)控，要完善資金支付審批制度，明確相關(guān)人員的審批責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制力度。

3.3 建立內(nèi)部監(jiān)督與追責(zé)體系

企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制還需要加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部監(jiān)督并建立有效的責(zé)任追究制度。

3.3.1 充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用

我國(guó)《公司法》明確規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的地位，作為防止董事會(huì)與經(jīng)理層濫用職權(quán)的最后一道防線，監(jiān)事會(huì)在企業(yè)中發(fā)揮著重要職能，占據(jù)著重要位置，發(fā)揮著監(jiān)督作用。監(jiān)事會(huì)需要對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其中就包括對(duì)非公允的關(guān)聯(lián)交易行為的監(jiān)督。

因此，監(jiān)事會(huì)成員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易舞弊行為時(shí)要及時(shí)制止，保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益。監(jiān)事會(huì)與內(nèi)審部門一樣，應(yīng)具有形式與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，才能有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。

對(duì)于內(nèi)部控制體系建設(shè)來(lái)說(shuō)，不僅要考慮監(jiān)事的管理經(jīng)驗(yàn)與能力，還需要確保他們的獨(dú)立性，確保他們能按監(jiān)事制度執(zhí)行相關(guān)工作。要明確監(jiān)事會(huì)的工作重點(diǎn)，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)人員、公司管理層的監(jiān)督作用，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。

3.3.2 加強(qiáng)監(jiān)督股東大會(huì)回避制度與知情制度建設(shè)

在我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)中，上市企業(yè)中小股東的劣勢(shì)地位較為明顯。因此，內(nèi)部控制制度的建立要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上建立關(guān)聯(lián)方交易回避制度，特別要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易中是否存在關(guān)聯(lián)股東之間相互授意的行為，若某一個(gè)股東與股東大會(huì)討論的事情存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的時(shí)候，可以考慮該股東回避會(huì)議。

同時(shí)，要確保中小股東的知情權(quán)得到保障，改進(jìn)關(guān)聯(lián)方交易信息披露。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要重視關(guān)聯(lián)方交易信息披露的真實(shí)性與完整性，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制以及發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，最大程度地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性原則，因此財(cái)務(wù)人員要自覺(jué)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易信息披露行為。

3.3.3 要建立關(guān)聯(lián)交易責(zé)任追究制度，提高制度約束力

基于委托代理制度，上市企業(yè)股東所獲取的企業(yè)信息真實(shí)性與完整性就依賴監(jiān)事會(huì)與審計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督，在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，必須明確相關(guān)人員的職責(zé)。

無(wú)論是監(jiān)事會(huì)與審計(jì)部門的監(jiān)督職責(zé)，還是其他部門自身應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)都需要有明確的制度來(lái)規(guī)范。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易舞弊行為時(shí)必須對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)，同時(shí)監(jiān)事會(huì)還需要對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，承擔(dān)審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易的責(zé)任，并在股東大會(huì)上報(bào)告。

3.4 內(nèi)部控制與審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制與審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作開(kāi)展的基礎(chǔ)與保障，與外部審計(jì)人員不同的是，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)知識(shí)，還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況進(jìn)行充分了解，保持較高的獨(dú)立性。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷提升自己的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)以及綜合能力，熟練掌握關(guān)聯(lián)方交易的本質(zhì)與相關(guān)規(guī)定，了解企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，重視關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高識(shí)別與應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力。

同時(shí)，內(nèi)審人員要與時(shí)俱進(jìn)，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，借助互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，在做好內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)學(xué)習(xí)與了解新的審計(jì)思路與方法，學(xué)會(huì)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)提高審計(jì)效率與精準(zhǔn)度，運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制體系，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效率與質(zhì)量，并逐步建立動(dòng)態(tài)監(jiān)督體系，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊問(wèn)題并提供應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)受聘于企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性很難得到保障。在關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)防范中，需要內(nèi)部審計(jì)人員提高自身職業(yè)敏感度，同時(shí)企業(yè)還需要完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度以確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。在對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員需要有超強(qiáng)的洞察力與較高的職業(yè)敏感度，要求能快速有效地分析獲取到的信息，從而為企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)審核等工作提供信息支持。這要求內(nèi)部審計(jì)工作人員要具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)意識(shí)。

此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要妥善處理自己與企業(yè)管理層的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作需要較強(qiáng)的溝通能力，面對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為時(shí)也需要內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性，說(shuō)服高層及時(shí)停止不合法的行為。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊行為的案例越來(lái)越多，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系在維護(hù)股東利益以及確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著較大的作用。

基于此，企業(yè)需要提高關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識(shí)，從內(nèi)部控制文化環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部控制制度建設(shè)、監(jiān)督與追責(zé)制度建設(shè)以及人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)等方面入手，提高企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制效率。