陳 冰 曾 磊 于文妍

哈爾濱師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150000

法務(wù)會計最早可追溯到1817 年加拿大梅伊爾訴瑟頓夫一案。目前，歐美發(fā)達國家的法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)已經(jīng)比較成熟。而我國的法務(wù)會計訴訟支持則起步較晚，到目前為止仍然沒有關(guān)于法務(wù)會計訴訟支持的相關(guān)立法，相應(yīng)的行業(yè)制度規(guī)范長期缺位。我國的法務(wù)會計訴訟支持也在不斷發(fā)展與完善之中，相關(guān)研究方法與成果實現(xiàn)了從無到有的突破。21 世紀初我國學(xué)者就以美國安某公司事件中的法務(wù)會計訴訟支持為基礎(chǔ)，闡述了法務(wù)會計在當下的重要功能，同時也對國內(nèi)的法務(wù)會計的發(fā)展方向提出了建設(shè)性意見［1］。

一、法務(wù)會計訴訟支持應(yīng)用于經(jīng)濟案件的供需分析

（一）我國法務(wù)會計訴訟支持的市場發(fā)展情況

改革開放后，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟制度的逐步發(fā)展，隨之產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛也越來越多，面對對外開放不斷深入發(fā)展的新形勢，建立并完善中國特色而且能夠與世界經(jīng)濟接軌的法務(wù)會計訴訟支持事業(yè)尤為重要。在實務(wù)領(lǐng)域，我國的四大會計師事務(wù)所也開拓了法務(wù)會計的相關(guān)業(yè)務(wù)。

張?zhí)K彤選取了我國前100 名會計師事務(wù)所為樣本，對其法務(wù)會計各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進行了調(diào)查，但是整體的調(diào)查結(jié)果卻不盡如人意。調(diào)查顯示：在這100 家會計師事務(wù)所中，有34 家事務(wù)所從事法務(wù)會計的相關(guān)業(yè)務(wù)。除了四大會計師事務(wù)所之外，只有致同會計師事務(wù)所提供了類似較為完備的法務(wù)會計服務(wù)，其余的29 家從事法務(wù)會計工作的會計師事務(wù)所均只提供司法會計鑒定業(yè)務(wù)。由此可見：我國的法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)還是只局限于四大會計師事務(wù)所開展。這反映出我國法務(wù)會計訴訟支持的行業(yè)規(guī)模很小。

而美國2003 年排名前100 名的會計師事務(wù)所的法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)情況的調(diào)查結(jié)果顯示，在這100 家會計師事務(wù)所中，有60 余家事務(wù)所開展了法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)，而且?guī)缀醵继峁┰V訟支持業(yè)務(wù)［2］。加拿大2003 年抽樣的53 家會計師事務(wù)所中能夠提供法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所共有20 家，提供訴訟支持服務(wù)的事務(wù)所有13 家［3］。

通過對比我們可以看出，我國法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)的規(guī)模較小。這不僅僅反映出我國絕大部分會計師事務(wù)所沒有緊跟國際會計與司法界的“潮流”，也反映出很多當事人或者律師在經(jīng)濟訴訟中忽視了法務(wù)會計師的作用。

（二）我國法務(wù)會計訴訟支持的需求分析

1．我國經(jīng)濟訴訟的統(tǒng)計分析

目前，我國社會主義市場經(jīng)濟與對外開放事業(yè)新格局不斷發(fā)展與深化。但是，我國的經(jīng)濟環(huán)境也越發(fā)復(fù)雜，在這樣復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，經(jīng)濟糾紛成為不可避免的現(xiàn)象。此時，企業(yè)或者個人為了尋求相對公平的處理結(jié)果，大都選擇了經(jīng)濟訴訟的形式予以解決。根據(jù)最高人民法院公布的數(shù)據(jù)來看，中國2017－2021 年經(jīng)濟訴訟案件的發(fā)展趨勢如圖1 所示：

圖1 我國2017－2021 年經(jīng)濟訴訟案件數(shù)量折線圖

從圖1 來看，我國2017 至2021 年經(jīng)濟訴訟案件的數(shù)量從總量上來說處于較高的水平，從趨勢上來說總體呈穩(wěn)步上升的趨勢。當然，這是我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的結(jié)果。從理論上來講：隨著經(jīng)濟訴訟需求的增加，法務(wù)會計訴訟支持的供給也會由于整體法務(wù)會計訴訟支持市場需求的上升而增加。這樣來看，經(jīng)濟訴訟案件極大地刺激了我國法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)的需求。

2．經(jīng)濟訴訟的種類分析

根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計結(jié)果，我國2021 年的經(jīng)濟訴訟構(gòu)成如表1 所示：

表1 2021 年經(jīng)濟訴訟的構(gòu)成情況

從表1 可以看出：我國經(jīng)濟訴訟的種類與結(jié)案方式都呈現(xiàn)出了多樣化的特點，這一特點也從側(cè)面體現(xiàn)出了我國目前經(jīng)濟訴訟的形式與實質(zhì)日趨復(fù)雜的特點。面對如此多樣而復(fù)雜的情況，當事人以及涉案律師想要更好地解決案情，聘請法務(wù)會計師進行專業(yè)的訴訟支持就顯得十分必要。

二、國內(nèi)法務(wù)會計訴訟支持在經(jīng)濟案件中的應(yīng)用與缺陷分析

（一）案情簡介

2009 年4 月27 日，北京市中級人民法院受理了羅某琴狀告某唐電信一案。羅某琴稱：她于2007年5 月23 日至2007 年8 月16 日買入某唐電信股份共計44200 股，共賣出26100 股，剩余18100股，這些股票的平均每股成本28．34 元。2007 年8 月20 日，某唐電信公告稱：由于證監(jiān)會查出其往期虛增利潤的行為，因而調(diào)整2004 年的利潤為負。此消息一出，某唐電信的股價下跌。到2007年11 月2 日（這期間某唐電信股票換手率達到100%）股票價格由19．60 元/股跌至15．50 元/股。然而，同期上證指數(shù)卻一路上揚。股民遭受了巨額損失，因而提起訴訟。但是，該案件最終以敗訴告終。

（二）應(yīng)用思路

1．前期訴訟支持

此時法務(wù)會計師要配合涉案律師進行整體訴訟策略的制定。同時也要著手準備相關(guān)證據(jù)，此時法務(wù)會計師要發(fā)揮其在會計方面的“特長”。其中證監(jiān)會于2007 年8 月20 日下達的《行政處罰事先告知書》中明確地提及了某唐證券的舞弊行為，即虛增該年度利潤總額，舞弊的金額共計人民幣37186597．53 元。這項告知書能夠作為最有力的證據(jù)之一。同時，需要將此證據(jù)進行庭前質(zhì)證，使其更加具有說服力。

2．中期訴訟支持

中期訴訟支持主要為損失計量，筆者站在法務(wù)會計師的視角對于案件中羅某琴的損失進行了簡略的計算。而在實際的應(yīng)用中，損失計算能夠?qū)φw案情的進展起到至關(guān)重要的作用。計算如下：

（1）計量方法選定

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，投資人的實際損失的計算公式如下：Lr=Lv+C1+S1+I1

其中：Lr表示投資人的實際損失；Lv表示投資差額損失；C1表示投資差額損失部分的傭金；S1表示投資差額損失部分的印花稅；I1表示投資差額損失部分的利息。

（2）具體的損失計量

①確定投資差額損失（Lv）

Lv=（買入平均價-基準日前賣出股票的平均價格）×基準日前賣出股數(shù)+（買入平均價-揭露日至基準日的平均價格）×基準日后賣出或持有股數(shù)（注：揭露日指企業(yè)的虛假陳述在全國范圍內(nèi)的各個媒體上首次被公開揭露之日，本案例為2007 年8 月20 日?；鶞嗜盏拇_定方式為揭露日起至被虛假陳述影響的證券換手率達到100%之日。本案中即為2007 年11 月2 日）。相關(guān)數(shù)據(jù)如表2 所示：

代入公式得：Lv=（28．71-28．34）×（44200-18100）+［28．71-（19．60+15．50）÷2］×18100=193122（元）

②確定投資差額損失部分的印花稅和傭金（C1 及S1）

投資差額損失部分的傭金的計算公式為：C1=Lv×c

其中：c 表示傭金比例

（注：根據(jù)《涉及證券交易及損失計算的相關(guān)標準》：A 股交易傭金應(yīng)小于或等于其成交金額的0．3%。本案例中按照0．3%計算）

代入公式得：C1=193122×0．3%=579．366（元）

投資差額損失部分的印花稅的計算公式為：S1=Lv×s

其中：s 表示印花稅率

（注：本案例中印花稅稅率為0．3%）

代入公式得：S1=193122×0．3%=579．366（元）

③確定投資差額損失部分的利息（I1）

其計算公式為：I1=（Lv+C1+S1）×i×Pi

其中：i 表示年利率；Pi表示計息期

（注：本案例中銀行同期活期存款利率為0．81%，故年利率i 為0．81%。計息期為2007 年5月23 日至2007 年11 月2 日，共163 天）

代入公式得：I1=（193122+579．366+579．366）×0．81%×163÷360=712．52（元）

④確定投資人的實際損失（Lr）

3．終結(jié)階段訴訟支持

由于我國法務(wù)會計師無法作為專家證人參與到庭審過程之中，所以法務(wù)會計師需要將案情的相關(guān)會計證據(jù)以及損失的因果關(guān)系及量化結(jié)果向辯護律師作出詳細的說明，并與當事人三方共同商議庭審中的辯護要點。

（三）缺陷分析

1．提起訴訟之前

原告羅某琴在準備起訴之前，只是聘請了律師，而沒有聘請法務(wù)會計為其進行訴訟支持。而其辯護律師也沒有聘請法務(wù)會計協(xié)助其進行辯護，因為經(jīng)濟訴訟案件中對財會知識的要求已經(jīng)遠遠超出了律師的知識范圍。究其根本就是法務(wù)會計訴訟支持在我國的影響力極弱，公眾在面對經(jīng)濟案件時缺乏法務(wù)會計的運用意識［4］。

2．庭前質(zhì)證

本案的關(guān)鍵證據(jù)是《行政處罰事先告知書》，而我國相關(guān)法律規(guī)定：未經(jīng)庭前質(zhì)證的證據(jù)不可以作為法庭判決的依據(jù)?！缎姓幜P事先告知書》中涉及很多專業(yè)性極強的會計信息，僅憑辯護律師的一己之力難以完成庭前質(zhì)證。

3．開庭審理

由于我國法務(wù)會計無法以專家證人的身份參與到庭審環(huán)節(jié)中，所以對于證據(jù)的具體辯護就會出現(xiàn)披露或者瑕疵。在本案中，原告的損失與被告的舞弊行為之間是否有直接的因果關(guān)系是影響案情進展的重要原因。僅從《行政處罰事先告知書》發(fā)布的時間來說，無法證明損失與舞弊有著直接的因果關(guān)系。而法務(wù)會計師作為深諳會計與法律的專家證人，如果能參與到辯護之中，就能夠詳盡地分析財務(wù)信息，找到其他的突破口，或許能夠幫助原告提高勝訴的概率。但是法務(wù)會計師被限制出庭以及公眾對法務(wù)會計的不了解也使這一假設(shè)難以成立［5］。

三、建議

（一）深化法務(wù)會計人才培養(yǎng)

培養(yǎng)法務(wù)會計訴訟支持領(lǐng)域的專業(yè)人才對于該領(lǐng)域的深入發(fā)展有著重要作用。我國目前法務(wù)會計訴訟支持業(yè)務(wù)的規(guī)模仍然很小，但這并不意味著我們應(yīng)該理所應(yīng)當?shù)胤艞墝Ψ▌?wù)會計人才的培養(yǎng)，反而要重視起來。在本科生階段應(yīng)進行法務(wù)會計的啟蒙培養(yǎng)，教授法務(wù)會計的基本概念以及分析典型案例，建立對法務(wù)會計的整體認知，從而在以后的工作與學(xué)習(xí)中，能夠結(jié)合具體工作實踐以及更深層次的理論，獲得對法務(wù)會計訴訟支持的新認知［6］。

（二）完善配套制度

制度體系對行業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。對于法務(wù)會計訴訟支持來說，制度的扶持與幫助應(yīng)體現(xiàn)在兩個方面。一個方面是完善行業(yè)執(zhí)業(yè)準則與管理制度，并明確法務(wù)會計執(zhí)業(yè)標準與行為規(guī)范；另一方面是強化人才培養(yǎng)制度。通過備考以及考試的方式，能夠使從業(yè)者更好地熟悉與運用準則，而法務(wù)會計領(lǐng)域也需建立專業(yè)的資格考試制度。

（三）深入理論研究

培養(yǎng)人才與完善制度這兩項目標的實現(xiàn)離不開深化理論研究。從目前我國關(guān)于法務(wù)會計以及法務(wù)會計訴訟支持的文獻與書籍來看，我國的法務(wù)會計訴訟支持的理論研究主要依靠借鑒西方已有的理論成果。但是，真正立足我國國情，發(fā)展中國特色法務(wù)會計訴訟支持的理論研究成果較少。面對這種情況，政府以及高校應(yīng)該重視對立足中國國情的法務(wù)會計訴訟支持的研究工作，通過成立課題組、舉辦研討會等形式，為法務(wù)會計訴訟支持的理論研究構(gòu)建平臺。