■吳興萍 寧夏農(nóng)墾牛世界健康食品有限責(zé)任公司

引言：企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，所面臨的主要問題包括如何應(yīng)對外界環(huán)境和合理利用內(nèi)部資源。要在激烈的市場競爭中立足，加強內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。然而，我國尚未對內(nèi)部控制做出系統(tǒng)性的概念界定，也沒有制定統(tǒng)一規(guī)范，這使得企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性和系統(tǒng)性受到一定程度的影響。

目前，我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范中只有《獨立審計具體準(zhǔn)則第9 號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中涉及了部分關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制方面的內(nèi)容。該準(zhǔn)則中的內(nèi)部控制主要指為避免資產(chǎn)損壞和丟失、保證企業(yè)財務(wù)信息真實性和完整性而制定的管理措施。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括環(huán)境內(nèi)控、會計內(nèi)控和控制程序三方面。因此，推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，防范企業(yè)運營風(fēng)險，提高企業(yè)的核心競爭力，已經(jīng)成為我國各大企業(yè)亟待解決的問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

企業(yè)的內(nèi)部控制就是在實現(xiàn)各項經(jīng)濟(jì)活動時，組織內(nèi)部建立的相互制約和相互控制的制度管理體系。企業(yè)希望通過內(nèi)部控制制度建設(shè)提高整體管理水平，其對促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)在發(fā)展過程中，開展各項經(jīng)營活動的目的是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)并提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。有些企業(yè)從事生產(chǎn)活動，在運營過程中經(jīng)常會遇到各種問題，其中有些問題是根本無法預(yù)料的，這些問題會對企業(yè)的運營造成風(fēng)險并制約企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。由于面對多種無法預(yù)料的影響因素，企業(yè)只能通過內(nèi)部控制來防范運營風(fēng)險，降低運營風(fēng)險發(fā)生的概率，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.幫助企業(yè)適應(yīng)政府監(jiān)督管理

從我國政府監(jiān)督管理現(xiàn)狀來看，政府對企業(yè)的監(jiān)督分為結(jié)果監(jiān)督和行為監(jiān)督兩個方面。隨著企業(yè)市場化建設(shè)的推進(jìn)，政府越來越重視監(jiān)管企業(yè)的償付能力。如果企業(yè)無法滿足最基本的償付要求，就表明其經(jīng)營管理水平差、運營管理存在問題。因此，加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，幫助企業(yè)適應(yīng)政府的監(jiān)督管理模式，確保企業(yè)具備較強的償付能力，進(jìn)而防范運營風(fēng)險。

3.幫助企業(yè)提升核心競爭力

全球經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)一體化建設(shè)之后，中國迅速打開了國際市場，很多國際知名企業(yè)開始進(jìn)入中國市場，雖然擴大了市場的經(jīng)營局面，也使中國企業(yè)的競爭壓力越來越大。如今，中國很多企業(yè)面臨的處境都非常艱難，增強企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，才能幫助企業(yè)提高核心競爭力。

4.幫助企業(yè)完善內(nèi)控管理機制

增強企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)是保障企業(yè)資金和資源安全、對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行合理控制的重要內(nèi)容。從企業(yè)發(fā)展角度分析，內(nèi)控制度建設(shè)提供了更多的內(nèi)控理論支持，加強對內(nèi)控制度建設(shè)的研究，能夠使企業(yè)的內(nèi)控管理機制更加完善。

二、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中的常見問題

1.企業(yè)缺乏對內(nèi)控制度建設(shè)的重視

內(nèi)控制度建設(shè)是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。涉及多個方面的內(nèi)容，但加強內(nèi)控制度建設(shè)并不能在短時間內(nèi)讓企業(yè)管理人員看到明顯效果，因此很多管理人員對此并不重視，而將工作重點放在生產(chǎn)經(jīng)營活動上，以擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、獲取更多利潤為目標(biāo)。此外，由于企業(yè)管理人員對內(nèi)控制度建設(shè)認(rèn)識不夠全面，認(rèn)為只需要將內(nèi)控制度建設(shè)工作交由單一部門負(fù)責(zé)即可，這種錯誤認(rèn)識導(dǎo)致各部門得不到有效配合，部門間缺乏有效聯(lián)系，增加了內(nèi)控制度建設(shè)的難度，對內(nèi)控制度的落實造成阻礙，從而影響內(nèi)控制度在企業(yè)運營管理中的價值體現(xiàn)。此外，大部分企業(yè)沒有做好內(nèi)控制度建設(shè)的宣傳和推廣，導(dǎo)致許多員工并未意識到內(nèi)控制度的重要性，從而未能積極配合內(nèi)控制度的落實，影響內(nèi)控制度的有效性。

2.企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控管理體系

企業(yè)增強內(nèi)控制度建設(shè)的工作重點是建立完善的內(nèi)控體系，以保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。然而，一些企業(yè)在建立內(nèi)控體系的過程中常常缺乏完善的制度，這會對內(nèi)控制度建設(shè)的有效性產(chǎn)生干擾。另外，一些企業(yè)的管理人員缺乏風(fēng)險管理意識，對生產(chǎn)運營中可能存在的風(fēng)險了解不夠深入，在內(nèi)控制度建設(shè)的過程中缺乏對運營風(fēng)險防范的重視，導(dǎo)致建立的內(nèi)控體系中未涵蓋風(fēng)險防范要素，這也會影響內(nèi)控體系在企業(yè)運營風(fēng)險防范中的作用。此外，企業(yè)管理人員在構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系的過程中，可能過多融入自己的情感和主觀意識，對市場環(huán)境了解不夠全面，也沒有對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀做出準(zhǔn)確判斷，因此在完善內(nèi)控管理體系的過程中缺乏參考依據(jù)。此外，企業(yè)管理人員的管理責(zé)任沒有得到明確劃分，內(nèi)控人員的崗位職責(zé)不夠清晰，這同樣會影響內(nèi)控管理體系的有效性。

3.企業(yè)缺乏健全的內(nèi)控監(jiān)督機制

要想加強企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，除了要加強企業(yè)管理人員的內(nèi)控意識并建立完善的內(nèi)控管理體系，還需對內(nèi)控管理制度的落實情況進(jìn)行監(jiān)督管理，以確保內(nèi)控人員的各項行為符合規(guī)范，保證內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)控管理制度在企業(yè)運營管理中的作用。但是有些企業(yè)并沒有專門的監(jiān)督部門，無法有效地監(jiān)督內(nèi)控制度的落實情況，從而導(dǎo)致內(nèi)控體系的評價結(jié)果不夠客觀。此外，有些企業(yè)在考核內(nèi)控制度的落實情況時還沒有建立完善的考核制度，無法體現(xiàn)內(nèi)控制度的落實成效，也不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的問題，降低了內(nèi)控制度建設(shè)的質(zhì)量。

4.企業(yè)缺乏綜合素質(zhì)較高的內(nèi)控人員

要充分發(fā)揮內(nèi)控制度建設(shè)在防范企業(yè)運營風(fēng)險中的作用，需要建立一支高質(zhì)量的專業(yè)化內(nèi)控隊伍。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控管理工作的具體要求，培養(yǎng)具有專業(yè)技能的內(nèi)控人員，提高其綜合素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。然而，一些企業(yè)并未建立完善的內(nèi)控人員培養(yǎng)體系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)無法提升。有些企業(yè)在對內(nèi)控人員培訓(xùn)時，缺乏風(fēng)險防范和法律法規(guī)方面的內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容過于片面。如果企業(yè)缺乏綜合性的內(nèi)控人才，也會影響到內(nèi)控制度建設(shè)的成效，使內(nèi)控制度在企業(yè)運營風(fēng)險防范方面的作用未能充分發(fā)揮，從而對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

三、增強內(nèi)控制度建設(shè)，提高企業(yè)運營風(fēng)險防范的有效措施

1.增強企業(yè)人員的內(nèi)控意識，提高內(nèi)控管理水平

要想提高企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量，首先要提高企業(yè)管理人員的內(nèi)控意識，可以通過促使企業(yè)的管理人員認(rèn)識到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性、全面掌握內(nèi)控制度建設(shè)的各項內(nèi)容并結(jié)合企業(yè)的運營情況將內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行合理規(guī)劃來實現(xiàn)，從而有效提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。企業(yè)的管理人員應(yīng)將內(nèi)控制度建設(shè)作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的方向更加清晰。

其次，企業(yè)管理人員還要加強自身的運營風(fēng)險防范意識，通過內(nèi)控制度建設(shè)實現(xiàn)運營風(fēng)險防范，充分發(fā)揮內(nèi)控制度在風(fēng)險防范中的作用。他們應(yīng)該對企業(yè)在運營過程中的各項風(fēng)險進(jìn)行評估，結(jié)合潛在的運營風(fēng)險制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，通過內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)范企業(yè)的運營活動，從而提升企業(yè)防范運營風(fēng)險的能力。

最后，企業(yè)的管理人員要加強對內(nèi)控制度建設(shè)的宣傳和推廣，幫助企業(yè)員工深化對內(nèi)控制度建設(shè)的了解和重視，促使企業(yè)員工在落實內(nèi)控制度的過程中能夠積極配合，為內(nèi)控制度建設(shè)工作的開展和執(zhí)行提供更多的便利條件。

2.加強對內(nèi)控制制度落實的監(jiān)督和管理

企業(yè)在實施內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，除了要不斷結(jié)合實際情況完善內(nèi)控管理體系，還要對內(nèi)控制度的落實進(jìn)行監(jiān)督，以確保內(nèi)控制度能夠有效落實到位。首先，企業(yè)應(yīng)加強對市場環(huán)境的分析，全面掌握市場變化的真實情況，結(jié)合市場變化為企業(yè)制定相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)劃方案，規(guī)范內(nèi)控制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化內(nèi)控管理體系。其次，為了強化內(nèi)控制度的作用，企業(yè)應(yīng)專門設(shè)立監(jiān)督內(nèi)控制度落實的審計部門，對內(nèi)控制度的落實情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對內(nèi)控制度的落實情況、工作流程和工作模式等進(jìn)行全面考核，加強對內(nèi)控制度建設(shè)的分析，為企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)提供客觀的指導(dǎo)意見，推動內(nèi)控制度的完善。最后，企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)控人員的工作成效進(jìn)行全面客觀的考核，制定內(nèi)控人員考核體系，并將考核結(jié)果進(jìn)行披露，以確保內(nèi)控人員在工作中更具積極性。

3.通過互聯(lián)網(wǎng)完善企業(yè)運營風(fēng)險防范體系

進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時代后，企業(yè)在運營發(fā)展過程中應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)和人工智能的優(yōu)勢，將信息技術(shù)融入運營風(fēng)險防范工作中，從而增強企業(yè)的運營風(fēng)險防范能力，提高運營風(fēng)險管理效率。具體來說，企業(yè)應(yīng)該采取以下措施。首先，企業(yè)應(yīng)提前做好資金規(guī)劃，以確保為財務(wù)管理提供完善的信息化設(shè)備和軟件系統(tǒng)的成本投入。這將有助于促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息建設(shè)的順利開展。其次，企業(yè)應(yīng)依托于信息技術(shù)搜集企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)，以評估運營風(fēng)險。通過動態(tài)化的監(jiān)督管理，對市場風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行評估，并構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系。最后，企業(yè)應(yīng)定期維護(hù)財務(wù)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)，對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行定期檢查和修護(hù)。如果財務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞，則需要及時進(jìn)行修補，以確保企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)運行的安全性。

4.強化企業(yè)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)

隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)的運營環(huán)境變得越來越復(fù)雜，這也對企業(yè)內(nèi)控人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此，企業(yè)需要加強對內(nèi)控人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，充分發(fā)揮自身在人才培養(yǎng)方面的優(yōu)勢，為內(nèi)控制度建設(shè)工作奠定良好的基礎(chǔ)。在實施過程中，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)控人員的招聘門檻。除了考慮內(nèi)控人員的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗外，要求內(nèi)控人員要具備較強的風(fēng)險識別能力，能夠自主識別企業(yè)運營管理過程中的潛在風(fēng)險。其次，企業(yè)還應(yīng)定期組織在職內(nèi)控人員參加專業(yè)知識培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能和理論知識水平，提高綜合素質(zhì)。同時，企業(yè)應(yīng)在條件允許的情況下，組織內(nèi)控人員到示范性企業(yè)學(xué)習(xí)，拓展內(nèi)控人員的學(xué)習(xí)實踐。最后，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)不定期地舉辦工作經(jīng)驗交流和團(tuán)隊建設(shè)等活動，加強內(nèi)控人員與其他部門之間的有效溝通和合作。只有在企業(yè)內(nèi)部建立和諧的工作氛圍，才能讓內(nèi)控制度建設(shè)和落實更加順利。

5.通過內(nèi)部審計建設(shè)增強內(nèi)控約束力

企業(yè)需要確保內(nèi)部審計的獨立性，以便對內(nèi)控制度做出客觀性的評價。目前，我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種情況：歸董事會管理、歸總經(jīng)理管理、歸財務(wù)負(fù)責(zé)人管理或者企業(yè)的監(jiān)事會管理。但只有將內(nèi)部審計的管理責(zé)任交給企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，才能保證內(nèi)部審計的獨立性。因為企業(yè)的股東大會并不是常設(shè)機構(gòu)，所以將內(nèi)部審計直接交由董事會管理或者將管理責(zé)任歸于董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)人才是最正確的選擇。這樣可以保持內(nèi)部審計與企業(yè)的經(jīng)理層獨立，如果審計事項關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)理層，也能直接向董事會匯報。如果企業(yè)的董事會有直接決策權(quán)力，就能針對內(nèi)部審計人員提出的問題和建議制定相應(yīng)的措施。

在考慮內(nèi)部審計的建設(shè)模式時，需要結(jié)合企業(yè)的實際情況來進(jìn)行分析。對于大部分中小型國有企業(yè)，自身就能接受相應(yīng)的監(jiān)管，再加上內(nèi)部審計外包需要花費更多的成本，所以不太適合以外包的形式開展內(nèi)部審計工作。而上市企業(yè)或者進(jìn)入國外市場的國有企業(yè)在監(jiān)管方面存在一定的問題，母公司受到財務(wù)報表的間隔時間較長，國內(nèi)的證監(jiān)會也不能對海外公司進(jìn)行監(jiān)控，外審也需要間隔較長的時間，企業(yè)內(nèi)部的審計工作缺乏獨立性，因此很多大型國企或者上市公司以及海外有項目的國有企業(yè)適合通過外包的形式開展內(nèi)部審計工作。企業(yè)需要根據(jù)自身情況和需求，綜合考慮內(nèi)部審計的建設(shè)模式，以保證審計工作的獨立性和有效性。

6.提高企業(yè)運營風(fēng)險防范水平

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是運營風(fēng)險防范水平。對于企業(yè)而言，運營風(fēng)險防范是其發(fā)展的根本，也是提高企業(yè)市場競爭力的重要手段之一。當(dāng)前，企業(yè)的發(fā)展與資本市場息息相關(guān)，投資者的支持也至關(guān)重要。因此，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量直接影響其在資本市場中的融資能力，同時也涉及企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)的主要目標(biāo)并非完全消除風(fēng)險，而是將運營風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。最主要的工作是對各項風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，而非等到風(fēng)險發(fā)生后再想辦法應(yīng)對。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況和外界市場環(huán)境全面把握內(nèi)控制度建設(shè)關(guān)鍵點和風(fēng)險防范控制環(huán)節(jié)，尤其是針對高風(fēng)險的防范環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制，從而降低運營風(fēng)險的發(fā)生概率。

合同風(fēng)險是企業(yè)運營風(fēng)險防范的另一個重點。企業(yè)應(yīng)明確劃分合同管理工作中的權(quán)責(zé)和管理流程，并規(guī)范合同內(nèi)容，以避免履行合同過程中因某些不規(guī)范的行為而帶來的風(fēng)險。

四、結(jié)語

總的來說，內(nèi)控制度建設(shè)對于企業(yè)的運營風(fēng)險防范有著積極的作用。它不僅能夠保證企業(yè)資金和資產(chǎn)的安全，降低運營風(fēng)險的發(fā)生概率，還能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)的管理人員必須要高度重視內(nèi)控制度建設(shè)，建立完善的內(nèi)控管理體系和內(nèi)控監(jiān)督體系，落實內(nèi)控工作，并建立高質(zhì)量的內(nèi)控隊伍，以保證內(nèi)控工作的有效性。