摘要：在市場經(jīng)濟(jì)體制形成后，我國與國際社會經(jīng)濟(jì)接軌，各國間競爭越來越激烈，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合國力的競爭。要想提升我國綜合國力，促使我國在國際上有更大的話語權(quán)，就需要加快推動技術(shù)創(chuàng)新和人才培養(yǎng)?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，也是實(shí)現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵?；谶@種情況，就需要讓高新技術(shù)企業(yè)加速發(fā)展，逐步研發(fā)出更多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，以此支撐各行各業(yè)生產(chǎn)水平的提升，逐步實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長。為推動高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展，我國政府部門出臺了諸多財政優(yōu)惠政策，并且給予了相應(yīng)的政府補(bǔ)助，有利于實(shí)現(xiàn)我國高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要積極使用政府部門提供的優(yōu)惠政策，科學(xué)合理進(jìn)行會計核算和納稅籌劃，把握兩方面工作的要點(diǎn)，對研發(fā)過程產(chǎn)生的各項費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，確保其符合現(xiàn)有核算要求的規(guī)定，以此保障高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。一方面，在會計核算要點(diǎn)上，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目、完善研發(fā)費(fèi)用核算體系，以此提升會計核算水平。另一方面，在納稅籌劃要點(diǎn)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策，開展納稅籌劃工作；利用政府補(bǔ)助收入，落實(shí)納稅籌劃工作；借助成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)稅前扣除，以此不斷提升高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合法合規(guī)性，更好地為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供資金支持。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；會計核算；納稅籌劃；要點(diǎn)處理

引言

當(dāng)前，我國實(shí)現(xiàn)萬眾創(chuàng)業(yè)的新局面，促使我國整體創(chuàng)新能力得到增強(qiáng)［1］。現(xiàn)階段各類新技術(shù)不斷產(chǎn)生，創(chuàng)新人才隊伍規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，創(chuàng)新對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響?；谶@種情況，我國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量及規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大，成為當(dāng)前政府部門重點(diǎn)扶持的行業(yè)［2］。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展后，既可以增強(qiáng)我國創(chuàng)新實(shí)力，也可以成為經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中，會計核算和納稅籌劃是非常重要的，能夠?qū)崿F(xiàn)會計工作規(guī)范化，也可以增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力［3］。因此，高新技術(shù)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，重視會計核算和納稅籌劃，可以為企業(yè)經(jīng)營活動提供資金支持，也可以降低經(jīng)營活動中的財務(wù)風(fēng)險，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、會計核算及納稅籌劃概述

會計核算主要是通過貨幣作為計量尺度，對會計主體的資金運(yùn)動進(jìn)行的反映。一般情況下，是對會計主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施有效的核算。此外，做好會計工作的前提是對會計核算形式實(shí)施有效的組織，能夠有效提高會計工作質(zhì)量，以此對會計工作效率進(jìn)行有效的提高［4］。

納稅籌劃主要是指對涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施有效的策劃，進(jìn)行納稅操作方案的有效籌劃，以此達(dá)到節(jié)稅目的。其中，納稅籌劃主要包含轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅以及避稅等。第一，納稅籌劃主要是指納稅人在法律范圍內(nèi)通過稅法漏洞獲取稅收利益，是一種“非違法”行為；第二，節(jié)稅主要是指納稅人在稅法立法精神的基礎(chǔ)上，通過稅法起征點(diǎn)與免征額等優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳國家稅收的目的；第三，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇［5］。第四，涉稅零風(fēng)險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小。

二、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)

現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出逐年上漲趨勢，從2013年開始我國高新技術(shù)企業(yè)有6萬家，到2022年末高新技術(shù)企業(yè)超過15萬家，是之前的3倍。這種增長過程與政府部門扶持力度有著直接關(guān)系。我國政府部門出臺了很多扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的財稅政策，促使高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展。并且，政府部門對高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注力度也在持續(xù)增強(qiáng)，在政策上進(jìn)行傾斜，促使高新技術(shù)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展［6］。同時，不同區(qū)域政府也針對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展出臺了鼓勵和支持政策，更加重視高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程更具靈活性，既擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍，也對研發(fā)強(qiáng)度和人員要求進(jìn)行降低，促使更多企業(yè)成為高新技術(shù)企業(yè)［7］。

從高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營情況分析，主要呈現(xiàn)出四個特點(diǎn)。第一，研發(fā)資金投入高。基于高新技術(shù)企業(yè)要對技術(shù)及產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)，需要使用的資金量很多，并且各類研發(fā)項目的開展，也要分階段投入相應(yīng)的資金。第二，技術(shù)及人才密集。在整個高新技術(shù)企業(yè)中，都需要依托相應(yīng)的技術(shù)優(yōu)勢，才能促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展。此外，高新技術(shù)企業(yè)整個研發(fā)活動都需要技術(shù)人才支持，一旦沒有相應(yīng)的技術(shù)人才，整個研發(fā)活動基本上都是無法很好開展的?；谶@種情況，整個高新技術(shù)企業(yè)所具備的人才都是非常多的［8］。第三，創(chuàng)新性。這是高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的主要要求，也是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量增長的有效途徑。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，需要實(shí)現(xiàn)自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生，這就需要發(fā)揮創(chuàng)新作用，不斷對產(chǎn)品及技術(shù)進(jìn)行研發(fā)［9］。第四，高風(fēng)險性。基于技術(shù)研發(fā)過程存在很大的不穩(wěn)定性，所有技術(shù)研發(fā)不一定都會取得成功，甚至部分技術(shù)研發(fā)過程需要多次進(jìn)行，才能產(chǎn)生預(yù)期的研發(fā)結(jié)果。并且，市場環(huán)境也會帶來諸多的風(fēng)險，為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)過程帶來諸多損失，這源于市場存在的不確定性［10］。再加上研發(fā)相同技術(shù)的企業(yè)很多，一旦競爭對手研發(fā)出來后，會造成本企業(yè)研發(fā)失敗，無法獲取更大的市場優(yōu)勢。

三、高新技術(shù)企業(yè)會計核算要點(diǎn)分析

（一）科學(xué)合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目

對于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用是非常多的，這也是決定高新技術(shù)企業(yè)的資格指標(biāo)之一。基于這種情況，應(yīng)當(dāng)對研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行明確設(shè)置，對于屬于研發(fā)費(fèi)用的都需要設(shè)置獨(dú)立賬目，并且對其進(jìn)行獨(dú)立核算。在研發(fā)支出科目中，對研發(fā)項目名稱、費(fèi)用支出明細(xì)、資金來源渠道等都要進(jìn)行全面記錄，也要對相關(guān)信息進(jìn)行核對。在設(shè)置會計科目過程中，需要關(guān)注到不同核算間有著差異性，加上高新技術(shù)企業(yè)對所得稅稅前加計扣除認(rèn)定也是不同的，導(dǎo)致政府補(bǔ)助項目所需要確定的金額也是不同的。研發(fā)費(fèi)用在會計核算口徑上大部分都是存在差異的，但是為符合研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對歸屬于研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行一起處理。按照高新技術(shù)企業(yè)的需求，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，特別是在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除中，基本上高新技術(shù)企業(yè)都需要對會計科目進(jìn)行合理設(shè)置。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用核算體系

在高新技術(shù)企業(yè)中，需要對研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)設(shè)立科目及賬務(wù)核算，這是研發(fā)費(fèi)用會計核算的基本要求，也是財務(wù)管理工作的需求。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)活動中，所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用是需要單獨(dú)建立賬目和獨(dú)立核算的。一般情況下，研發(fā)費(fèi)用可以體現(xiàn)出研發(fā)經(jīng)費(fèi)的用途，并且在所得稅稅前加計扣除中，也要求單獨(dú)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用科目。按照現(xiàn)有會計核算管理制度的要求，其中規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)管理，并且使用表格化統(tǒng)一。在對相應(yīng)附表進(jìn)行填列中，應(yīng)當(dāng)對其中涉及的研發(fā)費(fèi)用具體金額進(jìn)行確定，并且對每年產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用的加計扣除費(fèi)用進(jìn)行記錄，對實(shí)際產(chǎn)生金額進(jìn)行審查。財政部門每年會有相應(yīng)的政府補(bǔ)助，也會與研發(fā)費(fèi)用存在關(guān)系，這需要所有研發(fā)項目產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)全面記錄到獨(dú)立的賬目中，確保所有研發(fā)費(fèi)用可追溯。

四、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)分析

（一）結(jié)合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策，開展納稅籌劃工作

在我國現(xiàn)有稅法中，增值稅和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，財政部門對其有著明確規(guī)定，單位和個人對自己掌握的技術(shù)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并且技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)可以獲取相應(yīng)的收入，這些業(yè)務(wù)也可以免部分稅費(fèi)。政府部門對高新技術(shù)企業(yè)有著非常強(qiáng)的財稅政策扶持力度，很大程度上促使高新技術(shù)企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展，尤其是營改增全面落實(shí)后。通過對高新技術(shù)企業(yè)財稅扶持政策進(jìn)行調(diào)整后，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓在增值稅上也是同樣適用的。并且，在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中，對其產(chǎn)生的增值稅是免征的，這是對高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)和使用上的財政扶持。因此，高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)和轉(zhuǎn)讓過程中，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)有財政政策申請相應(yīng)的所得稅、增值稅等減免，有利于降低企業(yè)現(xiàn)有稅負(fù)壓力，以此獲取相應(yīng)的政府財政優(yōu)惠，促使企業(yè)獲得有效的資金支持。

（二）利用政府補(bǔ)助收入，落實(shí)納稅籌劃工作

在高新技術(shù)企業(yè)中，政府會經(jīng)常對企業(yè)部分研發(fā)項目給予財政資金扶持，可以很好地促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)對新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)力度，有效推動技術(shù)及產(chǎn)品創(chuàng)新。在我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定，政府部門應(yīng)當(dāng)對高新技術(shù)企業(yè)給予財政扶持，降低其所得稅和增值稅，并且對有著很高知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，需要給予一定的科研費(fèi)用補(bǔ)助。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)受到政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)對這部分資金進(jìn)行納稅籌劃，也要使用稅負(fù)降低政策進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。通過實(shí)施科學(xué)合理的納稅，可以對企業(yè)納稅金額進(jìn)行延遲，以此讓高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。政府部門通過對相應(yīng)的科研扶持規(guī)劃，能夠使用專項資金對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行扶持，企業(yè)則需要按照相應(yīng)的管理要求，對政府補(bǔ)助資金單獨(dú)核算。此外，高新技術(shù)企業(yè)對這部分資金的核算過程，不會計入到納稅中，以此降低當(dāng)期所形成的納稅金額。

（三）借助成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)稅前扣除

按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，稅前扣除項目往往劃分為三類，包括不得扣除、允許扣除、限制扣除。其中，限制扣除是企業(yè)在納稅過程中，部分稅費(fèi)需要稅前進(jìn)行扣除，包括職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈等。這些費(fèi)用都需要納入到企業(yè)所得稅核算中，并且會計處理過程中也需要對相應(yīng)的稅費(fèi)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)在納稅過程中，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下年扣除，并不會造成企業(yè)納稅金額增多，大部分費(fèi)用都是在納稅前進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營活動中，會產(chǎn)生很多成本費(fèi)用，因此需要對成本費(fèi)用的合法合規(guī)性進(jìn)行考慮，盡最大可能在成本費(fèi)用支出中對可以扣除的部分進(jìn)行扣除，以對納稅金額進(jìn)行降低。政府部門針對高新技術(shù)企業(yè)是有優(yōu)惠政策的，這需要企業(yè)在納稅過程中，充分使用政府政策，降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)總額。如，在固定資產(chǎn)處置中，應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法和縮減使用期限的方式減少企業(yè)所得稅。

五、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，科學(xué)技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生更大影響，逐步成為社會經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動力。應(yīng)用科學(xué)技術(shù)，能夠讓企業(yè)市場競爭力得以提升，也可以更好地實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國對高新技術(shù)企業(yè)的重視力度越來越大，加大了財政政策上的扶持力度，出臺了諸多財稅優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握這種機(jī)會，不斷增強(qiáng)企業(yè)會計核算能力，加大力度開展納稅籌劃工作，逐步降低企業(yè)稅法壓力，充分獲取政府財政補(bǔ)助，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)我國技術(shù)研發(fā)行業(yè)的創(chuàng)新。

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作者簡介：王曉勤，女，1989年8月生，漢族，江蘇徐州人，本科，中級會計師，研究方向：高企賬務(wù)處理。