蔣文穎

摘 要：我國公立醫(yī)院不僅承擔(dān)著為公眾提供醫(yī)療服務(wù)、促進(jìn)我國醫(yī)療水平提升的社會責(zé)任，而且還要重視自身的經(jīng)濟(jì)效益，對運營成本進(jìn)行有效控制。2019年《政府會計制度》正式實施，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位的一員，其會計核算工作也需要統(tǒng)一遵照國家財政部的部署，規(guī)范各項財務(wù)管理工作。本文通過對新舊會計制度的核算模式、會計要素、會計報告等進(jìn)行對比分析，提出提高會計核算管理工作質(zhì)量的建議，希望能為廣大醫(yī)院在進(jìn)行新會計制度下的財務(wù)核算及財務(wù)管理提供些許建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；醫(yī)院會計制度；會計核算；銜接

一、會計制度的定義與會計核算的概念

會計制度是指在對各項業(yè)務(wù)交易和資金往來進(jìn)行分類記錄、匯總分析，并形成系統(tǒng)報告這一過程中，所要遵循規(guī)則、所應(yīng)用方法、所執(zhí)行程序的總稱。會計核算則是指依照會計制度在財務(wù)管理過程中以貨幣為計量單位對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行計量、確認(rèn)、記錄和報告的過程，會計核算借由記賬、核算與報告過程對會計信息進(jìn)行匯總和展示。

二、新舊會計制度下醫(yī)院會計核算分析

（一）會計制度的改革背景

在新會計制度實施之前，我國事業(yè)單位的會計核算主要依據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會計制度》，并結(jié)合自身行業(yè)特點制定了相應(yīng)的行業(yè)會計制度，如醫(yī)療行業(yè)的《醫(yī)院會計制度》，按照該制度，醫(yī)院采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，其他行業(yè)事業(yè)單位則多采用以收付實現(xiàn)制。兩種財務(wù)核算體系存在較大差別，這導(dǎo)致醫(yī)院在與其他行政事業(yè)單位進(jìn)行對比分析時或政府部門需要統(tǒng)計各事業(yè)單位數(shù)據(jù)時，在財務(wù)控制、管理和信息披露方面存在較大困難。傳統(tǒng)的政府會計核算體系存在著對政府資金運行、資金存量等信息展示不規(guī)范、不透明等問題。醫(yī)院方面也跟隨國家改革腳步，于2019年1月1日起開始全面實行新的財務(wù)制度，遵從《政府會計制度》開展各項會計工作。

（二）新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的區(qū)別與聯(lián)系

1.“雙功能”的核算模式

在新會計制度執(zhí)行前，醫(yī)院財務(wù)工作遵照《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行各項工作，財務(wù)核算主要指對各項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)核算，而對預(yù)算執(zhí)行方面的信息沒有專門的核算體系加以反映。新會計制度實行后，醫(yī)院的會計核算不再只是原本的核算范圍，而是包括財務(wù)會計和預(yù)算會計兩方面職責(zé)，從而更全面、更清晰地反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

原本的《醫(yī)院會計制度》是根據(jù)醫(yī)院實際經(jīng)濟(jì)活動需求，對醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費用5個會計要素進(jìn)行計量核算。新會計制度將會計工作分為財務(wù)會計和預(yù)算會計兩部分，通過對預(yù)算會計要素的分析，進(jìn)一步明確會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，通過平行記賬法將預(yù)算數(shù)據(jù)與實際財務(wù)活動進(jìn)行對比，構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的新型核算模式。

2.采用“雙基礎(chǔ)”核算

《醫(yī)院會計制度》采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)及發(fā)生的其他業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對財政補助經(jīng)費、科教項目經(jīng)費的收支核算則實行收付實現(xiàn)制原則。新實行的《政府會計制度》中，財務(wù)會計的核算遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計的核算則采用收付實現(xiàn)制?；凇半p基礎(chǔ)”進(jìn)行的核算工作會導(dǎo)致“本期盈余”可能會與“預(yù)算結(jié)余”存在差異。

3.實行“雙分錄”記賬

在《醫(yī)院會計制度》下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，財務(wù)人員只需要按照會計科目的分類和要求對分錄進(jìn)行編制；而在新會計制度實施后，財務(wù)人員要實行“雙分錄”記賬不僅要進(jìn)行財務(wù)會計分錄編制，還要依據(jù)預(yù)算會計核算要求完成預(yù)算會計分錄的編制。

4.編制“雙報告”

《醫(yī)院會計制度》以財務(wù)會計為主線進(jìn)行核算，醫(yī)院編制的預(yù)算報表依附于其財務(wù)會計報表體系中，未形成獨立的預(yù)算執(zhí)行報告。而《政府會計制度》規(guī)定通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，這兩個報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

（三）醫(yī)院在《政府會計制度》下核算的優(yōu)勢

1.政府資金使用情況更加透明化

會計核算模式的轉(zhuǎn)變有利于醫(yī)院加強對國有資產(chǎn)的管理，使政府資金使用情況更加透明，充分反映了政府會計的主體功能。新會計制度于醫(yī)院而言，能夠更清晰明了地展示醫(yī)院的各項財務(wù)活動，幫助醫(yī)院進(jìn)一步科學(xué)規(guī)劃財務(wù)支出方向和內(nèi)容，有效激發(fā)醫(yī)院資本活力，同時，能有效促進(jìn)財務(wù)活動中的職責(zé)清晰化、分工明確化；于政府而言，有利于政府部門了解醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)及重點，便于將財政預(yù)算集中在提升醫(yī)療質(zhì)量及解決民生問題上，使國有資本流向患者治療、醫(yī)護(hù)培訓(xùn)、設(shè)備購置等方向。

2.會計核算更精細(xì)，預(yù)算管理更到位

新會計制度下財務(wù)會計核算對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用更加深入了，會計科目的設(shè)置和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理也更加強化了財務(wù)會計的功能，這不僅能夠有效規(guī)范會計工作，而且能夠促使醫(yī)院財務(wù)核算更加規(guī)范，對于財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、實用性具有積極意義。另外，新會計制度中增加的預(yù)算會計內(nèi)容，使得核算的工作內(nèi)容和方式更加細(xì)致和全面，這既滿足了當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理工作的需求，也加強了對醫(yī)院資金來源、使用等具體情況的分析，能夠幫助醫(yī)院準(zhǔn)確了解自身財務(wù)狀況和預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)而使醫(yī)院管理者做出更科學(xué)的決策。

3.擴大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

新會計制度細(xì)化了資產(chǎn)負(fù)債的分類，通過增加資產(chǎn)欄目分類，使得資產(chǎn)核算更全面、更具體。在新增的“研發(fā)支出”一欄中，對醫(yī)院自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本進(jìn)行了記錄，從而增強了醫(yī)院資產(chǎn)的細(xì)化管理。另外，在負(fù)債方面，增加了“預(yù)計負(fù)債”“受托代理負(fù)債”等內(nèi)容，能更科學(xué)的衡量醫(yī)院應(yīng)承擔(dān)的財務(wù)責(zé)任。

4.整合了基建會計核算

醫(yī)院對基本建設(shè)投資按照《政府會計制度》規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不再單獨建賬，這有效簡化了醫(yī)院會計核算工作，促進(jìn)財務(wù)活動效率的提升。

5.完善了報表體系和結(jié)構(gòu)

由于新會計制度增加了預(yù)算會計的內(nèi)容，報表因此也被劃分為財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。新的報表結(jié)構(gòu)更加適應(yīng)當(dāng)前財務(wù)管理和會計核算要求，尤其報表附注部分對報表內(nèi)容做出更加詳細(xì)的說明，為報表信息披露和項目說明都提供了可參考的格式，醫(yī)院費用根據(jù)經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行披露，且需對本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余差異調(diào)節(jié)過程進(jìn)行一一披露。在新會計制度下，調(diào)整后的報表體系在財務(wù)和預(yù)算執(zhí)行的信息透明度及反饋細(xì)化程度方面更具優(yōu)勢。

6.固定資產(chǎn)折舊核算方式及計提時點變更所帶來的好處

新會計制度對固定資產(chǎn)的折舊核算方式進(jìn)行了變更，一方面取消了“待沖基金”，客觀反映了醫(yī)院的運營成本，提高了不同醫(yī)院間財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性；另一方面，新制度規(guī)定將固定資產(chǎn)折舊的“虛提”變成“實提”，避免重復(fù)記錄，更符合會計核算的配比原則。新會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算的規(guī)定，切實有效地提升了醫(yī)院會計核算的科學(xué)性與規(guī)范性，為政府制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供數(shù)據(jù)支撐，促進(jìn)醫(yī)院良性發(fā)展。

（四）會計制度改革的重要意義

新會計制度的施行，有利于提升醫(yī)院財務(wù)管理工作的實效性和科學(xué)性，有利于貫徹落實對黨的十八屆三中全會精神。從醫(yī)院工作角度來說，新會計制度切實推動了醫(yī)院財務(wù)體系的改革，有效提升了醫(yī)院財務(wù)管理的水平；從政府角度來說，新會計制度有利于提高政府會計信息質(zhì)量，有利于全面落實財稅體制改革，有利于建立現(xiàn)代財政制度。

三、《政府會計制度》下提高會計核算管理工作有效措施探究

（一）改變舊會計核算思維，創(chuàng)新會計核算工作方式和管理模式

公立醫(yī)院傳統(tǒng)會計處理方式與當(dāng)前開始執(zhí)行的《政府會計制度》存在較大差異，因此，一方面公立醫(yī)院財務(wù)人員有必要通過教材自學(xué)、外出培訓(xùn)、溝通交流等方式充分認(rèn)識和把握《政府會計制度》的內(nèi)涵和要求，另一方面，《政府會計制度》中涉及多方面的變革，醫(yī)院財會人員必須積極轉(zhuǎn)換工作方式，調(diào)整核算習(xí)慣，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，結(jié)合醫(yī)院自身實際情況，改變核算思維，優(yōu)化管理方法。

新會計制度在實際落實過程中，對醫(yī)院財務(wù)管理工作的影響并不僅僅局限在業(yè)務(wù)核算方面，還要更深層次地去思考新制度帶來的新財務(wù)管理思維及方法。醫(yī)院在執(zhí)行新會計制度的過程中也能夠更好地分析自身工作利弊，總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗，并通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的增長點和薄弱點，從而調(diào)整發(fā)展方向和管理制度，促使醫(yī)院會計從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇汀?/p>

（二）加強醫(yī)院政府會計信息化建設(shè)，提高財務(wù)工作管理水平和效率

《政府會計制度》出臺后，隨著其在公立醫(yī)院的深入推進(jìn)，財務(wù)核算逐漸向著精細(xì)化方向發(fā)展，財務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)出也更及時，數(shù)據(jù)質(zhì)量更高，并能更加科學(xué)地提供數(shù)據(jù)分析和信息披露，這對醫(yī)院的財務(wù)信息管理提出了更高的要求，醫(yī)院必須加快落實政府會計信息化，利用現(xiàn)代計算機信息技術(shù)，將政府會計制度融入醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)管理工作中，通過互聯(lián)網(wǎng)等自動化處理手段，輔助財務(wù)人員進(jìn)行會計核算，從而有效確保財務(wù)信息在醫(yī)院內(nèi)部的快速流通、有效共享和及時反饋，體現(xiàn)了新制度下的財務(wù)管理工作對醫(yī)院各部門活動的規(guī)范和支持。

（三）建立健全全面預(yù)算管理組織體系

新會計制度更加強調(diào)了預(yù)算管理的重要性，通過對預(yù)算規(guī)劃的執(zhí)行，能更好地控制醫(yī)院財務(wù)的整體狀況，最大限度發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，提升醫(yī)院項目規(guī)劃的合理性和各項工作的效率性。醫(yī)院通過培養(yǎng)全體工作人員的預(yù)算管理意識，激發(fā)其預(yù)算管理的工作主動性，能夠有效加強財會工作對醫(yī)院日常各項工作的監(jiān)督和控制。醫(yī)院財務(wù)人員需要端正工作態(tài)度，把握預(yù)算會計各項工作的具體要求，重視預(yù)算管理的執(zhí)行和預(yù)算報表的編制，借助此次會計制度改革的契機，對醫(yī)院的預(yù)算管理制度、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)做出更合理的規(guī)劃，在醫(yī)院內(nèi)部建立高質(zhì)量的績效評估體系，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工績效相掛鉤，確保預(yù)算工作的落實到位。

（四）構(gòu)建更科學(xué)、更規(guī)范的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系

近年來隨著國家對醫(yī)療行業(yè)改革的愈發(fā)重視，公立醫(yī)院為了保持自身發(fā)展趨勢，穩(wěn)定市場地位不動搖，面對有限的醫(yī)療資源，必須要重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。公立醫(yī)院可以借助新舊會計制度銜接的契機，對醫(yī)院的財務(wù)管理制度、管理流程、管理體系等進(jìn)行系統(tǒng)改革，對可能存在的內(nèi)控風(fēng)險進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點并做好風(fēng)險應(yīng)對，從而推動公立醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，以保證經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的共同發(fā)展。

（五）規(guī)范完善醫(yī)院其他相關(guān)財務(wù)管理制度

新會計制度對公立醫(yī)院現(xiàn)有的各項管理制度提出了更高的要求，無論是醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還是各項成本核算與資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，都應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上結(jié)合我國醫(yī)療行業(yè)的實際情況、民眾的具體醫(yī)療需求以及醫(yī)院未來的發(fā)展方向，進(jìn)而對財務(wù)管理制度做出合理調(diào)整和科學(xué)拓展，全面提升公立醫(yī)院財務(wù)管理過程中各項數(shù)據(jù)的搜集、處理和應(yīng)用能力，使財務(wù)管理真正成為醫(yī)院發(fā)展的持續(xù)推動力量。

四、結(jié)束語

醫(yī)院作為公益性和經(jīng)營性相結(jié)合的社會服務(wù)型機構(gòu)，在進(jìn)行財務(wù)管理時不僅要關(guān)注醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)效益的提升，還要充分考慮到社會效益的實現(xiàn)。新會計制度的實施，盡管給醫(yī)院財務(wù)部門帶來了較大的改革壓力，但由此帶來的制度改革、流程優(yōu)化等變革也切實為醫(yī)院發(fā)展注入新的動力，有效提升了醫(yī)院的運營效率。相信隨著新會計制度與醫(yī)院財務(wù)工作的進(jìn)一步結(jié)合，以及財務(wù)人員專業(yè)能力和實踐經(jīng)驗的積累，公立醫(yī)院財務(wù)管理水平將會得到有效提升，財務(wù)工作也將真正成為促進(jìn)公立醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展的重要力量。

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