李 義

（中交一航局第三工程有限公司，遼寧 大連 116000）

引言

施工企業(yè)是以盈利和創(chuàng)效為目的來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，作為企業(yè)管理核心內(nèi)容的財務(wù)管理，其在企業(yè)持續(xù)發(fā)展經(jīng)營中發(fā)揮著重要作用。財務(wù)管理對企業(yè)是關(guān)鍵的關(guān)鍵、重點的重點、核心的核心。從正向來說，財務(wù)管理薄弱就管不好“跑冒滴露”，更不能有效監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的正確實施、正常實施、合規(guī)合法實施；從反向來說，財務(wù)管理薄弱就不能真實記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，不能反映企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

對于建筑企業(yè)來說，項目是基礎(chǔ)單元，項目強則企業(yè)強，項目興則企業(yè)興。施工企業(yè)項目定位是履約中心、成本中心和利潤中心，項目管理的終極目標應(yīng)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻經(jīng)營性凈現(xiàn)金流支撐，項目財務(wù)管控的強弱將直接影響生產(chǎn)經(jīng)營成果的實現(xiàn)。為提升項目財務(wù)管理水平，可將影響項目財務(wù)管控要點概括總結(jié)為“5+1”財務(wù)框架管理理念，“5”即合同、效益、債權(quán)、債務(wù)、稅務(wù)，“1”即資金。

一、資金管理

項目財務(wù)管理的核心是資金管理。項目現(xiàn)金流管控能力的強弱，直接影響施工企業(yè)經(jīng)濟運行發(fā)展質(zhì)量。

抓實項目資金管理應(yīng)立足以下六個方面開展工作：一是要健全項目現(xiàn)金流管理制度與考核辦法，將現(xiàn)金流回收與各層級領(lǐng)導(dǎo)班子績效掛鉤，形成項目現(xiàn)金流預(yù)警機制。二是要注重項目資金策劃，結(jié)合成本預(yù)控方案、施工組織模式、業(yè)主付款條款等方面，綜合測算現(xiàn)金流情況，以資金為突破口倒逼項目管理。三是要堅持“以收定支、先收后支”。建立健全資金平衡會決策機制，科學(xué)調(diào)配內(nèi)部資金，研判資金盈余和缺口，提升存量資金使用效益。四是嚴控現(xiàn)匯項目墊資或變向墊資，做到“?？顚Ｓ谩?，嚴禁項目串項使用資金。五是要加強資金集約管理。優(yōu)先安排受限賬戶資金支付集中采購資金和內(nèi)部單位款項；要通過各類保證金曲線回收監(jiān)管資金，按照下游合同約定及時、足額收取供應(yīng)商、分包商的入庫誠信金、履約保證金、農(nóng)民工保證金、質(zhì)量保證金等；要以銀行保函代替各類需現(xiàn)金交納的保證金。六是要注重資金安全管理。嚴控銀行開戶個數(shù)，原則上不使用現(xiàn)金支付款項，采取銀企直連方式辦理支付業(yè)務(wù)，項目完工后要及時辦理銷戶業(yè)務(wù)，按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

企業(yè)的資金活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)，對資金予以科學(xué)、合理的管控舉措，有利于對資金流向的全過程管控，提高存量資金使用效率，降低資金使用成本，防范資金管理風險，充分發(fā)揮資金保障作用。

二、合同管理

項目財務(wù)管理的基礎(chǔ)是合同管理。合同管理是規(guī)范會計核算、提高會計信息質(zhì)量的保障，也是防范經(jīng)營風險、維護企業(yè)合法權(quán)益的需要。抓好合同管理需著力做好以下六方面相關(guān)工作：

一是要加強下游合同談判，注重談判技巧，爭取取消或降低預(yù)付款比例，減少資金占用，進度款支付比例不高于發(fā)包人支付比例，做到收支平衡。二是要厘清合同邊界條件，嚴禁開口合同、超合同結(jié)算、超合同付款等違規(guī)行為，守住合規(guī)底線。三是要規(guī)范人、材、機進退場手續(xù)，做細合同閉口管理。四是要嵌入金融產(chǎn)品的應(yīng)用，杜絕合同外補償貼現(xiàn)成本的違規(guī)行為。五是要明確合同總額“價稅分離”處理，以不含稅單價作為考量綜合評標管理的核心要件。六是要做實合同增值稅納稅策劃，注意高低稅率搭配，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，確保項目增值稅稅負率受控。

合同是最有效的法律依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的載體，是企業(yè)的利潤之舟。合同管理的好壞直接關(guān)系到施工項目是否順利進行，做好合同管理在工程項目建設(shè)各個環(huán)節(jié)的風險防控，也就抓住了經(jīng)營風險防范的源頭，從而達到規(guī)避合同風險，維護企業(yè)合法權(quán)益，幫助企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的目標，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

三、效益管理

項目財務(wù)管理的目標是效益管理。效益管理主要是開源和節(jié)流。

開源方面要做好以下四方面工作：一是要抓細工程全過程結(jié)算管理，工程建設(shè)中及時辦理工程計量，工程收尾時盡早辦理竣工結(jié)算；二是要對標“成本四算”（標前測算、標后預(yù)算、過程核算、完工清算），做實項目預(yù)計總收入和預(yù)計總成本編制工作，切實做好項目成本全生命周期管控；三是要加強變更索賠，實施掛牌督戰(zhàn)和銷號管理，做精項目0#清單編制工作；四是要將保險理賠作為項目開源創(chuàng)效的補充渠道進行統(tǒng)籌管控，過程強化保險理賠工作。

節(jié)流方面要做好四方面工作：一是要樹立“一切成本即可控，節(jié)約就是利潤”的管理理念，按照“零基預(yù)算”編制項目可控費用預(yù)算，壓降非生產(chǎn)性費用開支；二是要加強標前利潤過程管控，以簽認產(chǎn)值作為參照值，動態(tài)梳理成本數(shù)據(jù)，對比分析項目實際利潤和標前利潤偏差，提出風險預(yù)警；三是要按月扣減非責任主體承擔的成本費用，對于聯(lián)營項目，明確招標代理費、工程保險費和保函手續(xù)費等承擔主體，過程計量結(jié)算予以明確并扣減；四是對于實行限額領(lǐng)料制度的項目，要按月進行超耗分析，依據(jù)合同約定及時扣減合作單位結(jié)算總額，鎖定項目效益。

項目管理最根本的目的就是要提高項目的創(chuàng)效能力，要以“項目效益最大化”為目標，將“商”的思維融入到成本管理理念中，提升全員成本意識，完善成本體系建設(shè)，構(gòu)建從標前測算、標后預(yù)算、過程核算到完工清算的全過程、全成本管控體系，以精細化成本管控提升項目創(chuàng)效能力。

四、債權(quán)管理

項目財務(wù)管理的重心是債權(quán)管理。債權(quán)管理的中心是應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款清收不力將形成五項管理成本，包括機會成本、催收成本、訴訟成本、壞賬成本和稅費成本。

應(yīng)收賬款管理舉措應(yīng)做到以下四點：一是建立清收和激勵約束機制，壓實項目經(jīng)理的收款責任，將工程款催收與項目薪酬體系相掛鉤；二是要有“給多少錢，干多少活”的履約意識，注重資金的邊際效益，嚴禁墊資施工；三是在建項目做好雙向履約、進度款催收，完工項目做好收尾結(jié)算、尾款清收，竣工項目做好質(zhì)保金回收；四是定期評估債權(quán)單位資金、債務(wù)履約等財務(wù)狀況，防范實質(zhì)性壞賬風險；五是完善應(yīng)收賬款債權(quán)檔案，每年至少對賬一次，為法律訴訟提供有力證據(jù)。

債權(quán)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的資金來源。債權(quán)的流通速度就是資金的周轉(zhuǎn)速度，良性的債權(quán)管理有助于企業(yè)資金的良好運作，防范債權(quán)實質(zhì)性壞賬風險，有效降低企業(yè)流動性風險。

五、債務(wù)管理

項目財務(wù)管理的主線是債務(wù)管理。債務(wù)管理包括應(yīng)付賬款和帶息負債的管理。應(yīng)付賬款的管理要在合規(guī)基礎(chǔ)上從嚴控制應(yīng)付賬款支付，提升企業(yè)商業(yè)信用利用水平，應(yīng)重點開展以下三方面工作：一是嚴控應(yīng)收應(yīng)付占比，做好收款和付款的匹配；二是規(guī)范應(yīng)付賬款核算，依據(jù)合同付款周期，區(qū)分核算應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款；三是所有分包合同的清算工程量達到分包合同對應(yīng)細目總量的80%后，每月的清算必須得到上級成本管理部門批準后方可與分包單位辦理計量結(jié)算。

帶息負債的管理要看債務(wù)融資后資金邊際收益的大小。應(yīng)著重開展以下三方面具體工作：一是發(fā)包人里程碑式節(jié)點付款項目，應(yīng)加大金融產(chǎn)品使用力度，延遲付款周期，平衡資金管理。二是虧損墊資項目，應(yīng)從源頭加強應(yīng)收賬款催收，縮短計量周期，盡快回流資金；從根源上分析虧損原因，研判后續(xù)資金缺口，制定減虧方案，必要時停工處理，尋找第三方聯(lián)合施工，分擔風險，及時止血。三是處理好存量應(yīng)收賬款清收，提升項目盈利水平，在發(fā)展中解決問題。

債務(wù)是導(dǎo)致企業(yè)資金流出的負債。合理有效的債務(wù)管理，可以保障企業(yè)負債結(jié)構(gòu)的合理性，維護企業(yè)結(jié)算秩序的高效平穩(wěn)，在兼顧好企業(yè)信譽和資金成本的同時，有利于提高資金使用效率，降低財務(wù)風險。

六、稅務(wù)管理

項目財務(wù)管理的保障是稅務(wù)管理。稅務(wù)管理集中表現(xiàn)為增值稅和企業(yè)所得稅的管理。

增值稅是價外稅、鏈條稅，不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)現(xiàn)金流。增值稅的管控應(yīng)從以下四個方面來著手：一是要做優(yōu)新中標項目的增值稅策劃管理，以施工合同不含稅總價為基數(shù)計算銷項稅額，按照人工、材料、船機等成本要素搭配合適稅率確定進項稅額，確保項目稅負率合理受控。二是合同談判要以不含稅單價作為過程議價依據(jù)，合同簽訂要對采購總額做價稅分離處理，明確不含稅單價、稅額、稅率、開票類型、增值稅計稅方法和稅率變化帶來的影響，合同執(zhí)行要規(guī)范增值稅的“四流一致”管控。三是要合理篩選項目增值稅稅率。一般計稅項目要根據(jù)合同約定確認發(fā)票稅率，工程款一般納稅人甲供、清包工合同開具3%增值稅專用發(fā)票，其他開具9%增值稅專用發(fā)票。設(shè)備租賃帶司操人員是一般納稅人可選擇開具9%或小規(guī)模納稅人開具3%的增值稅專用發(fā)票。簡易計稅項目要求下游單位開具增值稅普通發(fā)票，收到的增值稅專用發(fā)票要做進項稅轉(zhuǎn)出。四是要加強增值稅發(fā)票管理，建立增值稅發(fā)票抵扣臺賬，堅持同比例收票原則，保證預(yù)繳分包發(fā)票充分抵扣，減少不必要的項目預(yù)繳稅金支出，確保當期銷項、進項平衡，避免產(chǎn)生留抵現(xiàn)象。

企業(yè)所得稅是以票控稅的稅收管理原則，企業(yè)所得稅的管控要開展以下五方面相關(guān)工作：一是要準確核算各項收入和成本費用，做到列支完整、規(guī)范、準確；二是要強化各類發(fā)票的收取，應(yīng)當自納稅年度終了之日起5 個月內(nèi)取得納稅年度內(nèi)的成本發(fā)票，避免出現(xiàn)納稅調(diào)增事項；三是要厘清企業(yè)所得稅稅前列支標準，嚴格按照標準執(zhí)行過程管控，節(jié)約項目現(xiàn)金流支出；四是暫估成本只能延緩稅款的繳納，而不能降低項目稅負；五是做實研發(fā)費用歸集和高新收入量化拆分的管理工作，保障科研項目過程管控滿足高新企業(yè)維護要求。

通過稅務(wù)策劃，加強稅務(wù)管理，有利于降低稅收成本，減少現(xiàn)金流支出，提高項目經(jīng)濟利益，提升企業(yè)外部形象，提高企業(yè)競爭力。