［摘 要］本文旨在通過對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的探析，深入研究影響因素，提出優(yōu)化措施，以期為煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)提供有益的借鑒和參考。煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性和高變動(dòng)性的特點(diǎn)，內(nèi)控體系是煤炭企業(yè)必不可少的管理措施。本文結(jié)合煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，分析目前煤炭企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)面臨的一些弊端，并從多個(gè)角度提出具體的解決措施和建議，煤炭企業(yè)需要制定內(nèi)控政策與目標(biāo)，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)體系，在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度、流程的同時(shí)，需要強(qiáng)化信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)管理，實(shí)施激勵(lì)約束，建設(shè)可靠全面的內(nèi)控體系，引導(dǎo)煤炭企業(yè)的健康良性發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

［中圖分類號(hào)］F20文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

煤炭產(chǎn)業(yè)是能源行業(yè)的重要組成部分，扮演著舉足輕重的角色。煤炭企業(yè)作為煤炭產(chǎn)業(yè)的主體，其經(jīng)營(yíng)管理水平和內(nèi)部控制體系的健全程度，對(duì)保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。隨著能源日益短缺等因素的影響，我國(guó)對(duì)于煤炭等資源型企業(yè)的限制進(jìn)一步細(xì)化，為進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，更好地應(yīng)對(duì)外在挑戰(zhàn)，煤炭企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控管理體系，結(jié)合實(shí)際可知，規(guī)范開展內(nèi)控管理，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和良好治理至關(guān)重要，它可以幫助企業(yè)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)企業(yè)的利益和聲譽(yù)，增強(qiáng)投資者的信任，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，建設(shè)全面科學(xué)的內(nèi)控體系對(duì)于煤炭企業(yè)來說是重中之重。

1 煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系概述

內(nèi)部控制，也被稱為內(nèi)控體系，是指企業(yè)為了達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一套用來管理和控制企業(yè)活動(dòng)的規(guī)章制度、流程和方法。內(nèi)部控制旨在確保企業(yè)運(yùn)作的合法性、有效性和可靠性，并防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤［1］。

企業(yè)內(nèi)部控制在資產(chǎn)保護(hù)中具有重要價(jià)值，能通過對(duì)財(cái)產(chǎn)報(bào)告的規(guī)范和約束提高經(jīng)營(yíng)效率，防止內(nèi)部欺詐和錯(cuò)誤，遵守法律和法規(guī)。首先，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)確保資產(chǎn)的安全，避免無效或不合理的使用和濫用。通過建立資產(chǎn)管理和保護(hù)的規(guī)定和措施，可以減少資產(chǎn)丟失、損毀或被盜的風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部控制可以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、可靠和透明。通過規(guī)定和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則和程序，可以避免財(cái)務(wù)信息的不實(shí)、誤導(dǎo)或欺詐，維護(hù)投資者的信任和企業(yè)的聲譽(yù)。第三，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)提高工作效率和運(yùn)營(yíng)效果。通過規(guī)范和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、設(shè)立職責(zé)和權(quán)限，可以減少重復(fù)勞動(dòng)、避免浪費(fèi)資源，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。第四，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)識(shí)別和預(yù)防內(nèi)部欺詐和錯(cuò)誤行為。通過分離職責(zé)、建立審計(jì)和內(nèi)部檢查機(jī)制，可以減少欺詐行為的發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，保護(hù)企業(yè)的利益和聲譽(yù)。最后，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)遵守相關(guān)的法律、法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則。通過建立和執(zhí)行符合法律法規(guī)要求的規(guī)章制度和流程，可以降低企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)和法律糾紛，并保證企業(yè)的合規(guī)性［2］。

2 煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 資源分配不均

煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部控制管理存在資源分配不均的問題，表現(xiàn)為在企業(yè)的資源分配過程中存在不合理、不公平的現(xiàn)象。某些部門或個(gè)體獲得了過多的資源，而其他部門或個(gè)體則得到了較少的資源。資源分配不均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不滿情緒的產(chǎn)生，影響員工的士氣和團(tuán)隊(duì)合作能力。同時(shí)，某些部門獲得過多資源時(shí)會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)和低效利用，而其他部門由于缺乏資源則會(huì)限制自身的發(fā)展和創(chuàng)新能力。

存在資源分配不均現(xiàn)象的企業(yè)需要考慮如下三方面影響。首先，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體制可能存在不完善或不規(guī)范的情況，資源分配過程沒有明確的規(guī)則和程序，容易導(dǎo)致不均衡。其次，在一些企業(yè)中，個(gè)人關(guān)系、權(quán)力和地位等因素可能會(huì)影響資源分配的公平性，導(dǎo)致資源被集中分配給少數(shù)人或部門。最后，資源分配的決策者由于未能全面準(zhǔn)確地掌握信息，導(dǎo)致在分配資源時(shí)偏向某些部門或個(gè)人。

2.2 監(jiān)督機(jī)制不完善

監(jiān)督機(jī)制不完善主要體現(xiàn)在缺乏有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致監(jiān)管力量不足，無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督和審查。監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限不明確，監(jiān)督機(jī)構(gòu)無法充分發(fā)揮職能，無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性進(jìn)行有力地監(jiān)督和反饋。監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，可能導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制的公正性和客觀性受到質(zhì)疑。缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制，監(jiān)督結(jié)果無法及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)給企業(yè)管理層，導(dǎo)致問題無法及時(shí)糾正和改進(jìn)。

監(jiān)督機(jī)制之所以不完善主要有以下原因：首先，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分不清晰，缺乏相關(guān)法規(guī)和制度的支持和規(guī)范；其次，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)和能力不足，缺乏專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)，無法有效履行監(jiān)督職責(zé)；最后，監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在利益關(guān)系復(fù)雜、利益沖突的情況，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)無法獨(dú)立、客觀地履行監(jiān)督職能。

2.3 內(nèi)部流程不暢

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的內(nèi)部流程不暢問題表現(xiàn)為流程手續(xù)煩瑣、信息傳遞不順暢、決策執(zhí)行緩慢等。部分環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)控和管理，容易出現(xiàn)流程中的漏洞和錯(cuò)誤。

產(chǎn)生問題的原因有如下三點(diǎn)：首先，部分煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制定過程中缺乏有效的流程優(yōu)化和改進(jìn)，導(dǎo)致流程煩瑣、不合理；其次，在內(nèi)部流程設(shè)計(jì)上，沒有充分考慮到業(yè)務(wù)發(fā)展和變化的需要，導(dǎo)致流程與實(shí)際操作不匹配；最后，部分員工對(duì)內(nèi)部流程的理解和執(zhí)行不到位，導(dǎo)致流程執(zhí)行環(huán)節(jié)存在差錯(cuò)和延誤。

內(nèi)部流程不暢會(huì)降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，增加業(yè)務(wù)處理時(shí)間和成本，造成決策的滯后和不準(zhǔn)確，影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)響應(yīng)能力。如果內(nèi)部流程沒有明確的監(jiān)控和管理機(jī)制，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞，增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。由于流程復(fù)雜、煩瑣，員工可能出現(xiàn)過于疲憊、效率低下等問題，影響工作積極性與投入度。

2.4 治理結(jié)構(gòu)不合理

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在治理結(jié)構(gòu)不合理的問題，表現(xiàn)為決策權(quán)集中、權(quán)責(zé)不明、監(jiān)督不到位等現(xiàn)象。部分公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)和高管層的權(quán)力過于集中，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和制衡機(jī)制，在決策過程中缺乏透明度和公正性，重要決策往往由少數(shù)人決定，容易導(dǎo)致權(quán)力濫用和利益輸送。部分公司高管層對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)缺乏足夠的理解和認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致制度不完善。

治理結(jié)構(gòu)不合理會(huì)導(dǎo)致決策過程中的不公正和不透明，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生腐敗行為。決策權(quán)集中在少數(shù)高管手中，容易導(dǎo)致權(quán)力濫用和個(gè)人利益優(yōu)先的情況，影響企業(yè)整體的發(fā)展和穩(wěn)定。缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和制衡機(jī)制，會(huì)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。沒有健全的治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，縮小企業(yè)的獲利空間，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有負(fù)面作用。

3 煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)措施

3.1 明確政策與目標(biāo)

內(nèi)控政策與目標(biāo)具有約束與導(dǎo)向作用，現(xiàn)代管理理念下，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)控政策，制定內(nèi)控目標(biāo)已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的重要任務(wù)，同時(shí)也是內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這些政策和目標(biāo)需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力相一致。

煤炭企業(yè)應(yīng)該制定明確的內(nèi)部控制政策，除企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)外，還需要對(duì)內(nèi)控管理中的權(quán)責(zé)目標(biāo)實(shí)施控制。在這些目標(biāo)的導(dǎo)向下，需要準(zhǔn)確設(shè)計(jì)內(nèi)控流程，限定內(nèi)控手段的應(yīng)用，并由監(jiān)督機(jī)構(gòu)控制管理。要求針對(duì)上述內(nèi)容的政策應(yīng)該明確地被記錄下來，并需要定期進(jìn)行評(píng)估和更新。同時(shí)，煤炭企業(yè)需要設(shè)立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)安全性、合規(guī)性和業(yè)務(wù)效率。這些目標(biāo)需要綜合考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并且需要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行廣泛宣傳和普及。

3.2 優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)是指在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，通過改進(jìn)組織結(jié)構(gòu)和完善權(quán)力分配機(jī)制，提升企業(yè)治理水平和決策效率。具體措施包括四個(gè)方面。首先，完善決策權(quán)與責(zé)任的分配，確立各級(jí)管理者的權(quán)責(zé)邊界，明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，避免權(quán)責(zé)模糊和責(zé)任逃避現(xiàn)象的發(fā)生。其次，建立健全監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)等，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和決策過程的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。第三，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的人員的選拔和培訓(xùn)，提升管理者的專業(yè)能力和道德水平，確保其能夠勝任自己的崗位職責(zé)，并正確行使權(quán)力。最后，建立有效的內(nèi)部溝通和協(xié)作機(jī)制，打破各部門之間的壁壘，促進(jìn)信息共享和資源整合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。

3.3 健全內(nèi)部流程與制度

煤炭企業(yè)需要在考慮自身業(yè)務(wù)實(shí)際的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)控管理的流程進(jìn)行優(yōu)化，確保內(nèi)控管理涵蓋各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。內(nèi)控流程建設(shè)對(duì)于煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展具有積極作用，在內(nèi)控流程設(shè)計(jì)中，需要先建立預(yù)算、審批、合同、資產(chǎn)、統(tǒng)計(jì)、報(bào)銷等環(huán)節(jié)為一體的內(nèi)控操作系統(tǒng)，在該系統(tǒng)的支撐下，需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，精準(zhǔn)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和方法，隨后需結(jié)合內(nèi)控制情況，準(zhǔn)確收集各種類型的信息數(shù)據(jù)，分析內(nèi)控問題并進(jìn)行優(yōu)化處理，增強(qiáng)內(nèi)控管理的實(shí)效性。

在內(nèi)控制度建設(shè)層面，煤炭企業(yè)需要重視基本作業(yè)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效設(shè)計(jì)，在此基礎(chǔ)上，需要準(zhǔn)確制定企業(yè)的權(quán)責(zé)管理制度、信息化控制制度，滿足內(nèi)控關(guān)聯(lián)的現(xiàn)實(shí)需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是煤炭企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重要內(nèi)容，除嚴(yán)格制定企業(yè)的貨幣資金控制制度外，還需要設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)實(shí)際相一致的實(shí)物資產(chǎn)管理制度，同時(shí)針對(duì)企業(yè)的投資、項(xiàng)目管理、采購(gòu)和支付活動(dòng)，均需要設(shè)計(jì)與之相匹配的制度?？紤]到煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，需要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，補(bǔ)充完善企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理制度，務(wù)必建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，識(shí)別和評(píng)估涉及財(cái)務(wù)、操作、合規(guī)性和可持續(xù)發(fā)展等方面的風(fēng)險(xiǎn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的控制措施，包括內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審查、監(jiān)督和監(jiān)控等，以最大限度地降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并提高內(nèi)部控制的效力。

3.4 優(yōu)化信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)管理

優(yōu)化信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)管理是指通過建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和安全性，提高決策的科學(xué)性和有效性。具體措施包括：首先，建立全面覆蓋的信息系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)信息的全面、準(zhǔn)確和及時(shí)的采集、處理和傳遞；其次，強(qiáng)化信息安全管理，包括建立完善的信息安全政策和制度，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的訪問控制和數(shù)據(jù)加密，確保企業(yè)信息的機(jī)密性和完整性；第三，建立完善的數(shù)據(jù)管理機(jī)制，包括數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、整理和分析等環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性；最后，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，提供決策支持和預(yù)測(cè)能力，優(yōu)化決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性［3］。

3.5 完善激勵(lì)與約束機(jī)制

激勵(lì)與約束機(jī)制是煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，通過激勵(lì)員工的積極性和約束員工的行為，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和保持良好的運(yùn)作狀態(tài)。具體措施包括四個(gè)方面。首先，設(shè)立合理的績(jī)效考核體系：建立科學(xué)、客觀和公正的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，將績(jī)效考核與員工的薪酬和晉升機(jī)會(huì)掛鉤，激勵(lì)員工積極工作。其次，加強(qiáng)內(nèi)部溝通和信息披露：及時(shí)向員工公開企業(yè)的目標(biāo)和政策，公開企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，讓員工了解企業(yè)的發(fā)展方向和自身的角色，增強(qiáng)員工的歸屬感和責(zé)任感。第三，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制：明確各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和責(zé)任分工，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，約束員工的行為，防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)行為的發(fā)生。最后，建立公正的懲罰機(jī)制：對(duì)于不符合法律法規(guī)和道德要求的行為，采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行懲罰，確保企業(yè)規(guī)范運(yùn)作和員工行為的合規(guī)性［4］。

4 結(jié)語

煤炭企業(yè)是我國(guó)能源行業(yè)的重要組成部分，煤炭資源的合理開采利用對(duì)于保障國(guó)家能源安全和可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對(duì)于確保煤炭企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)和資源利用的可持續(xù)性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。煤炭企業(yè)有其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大、受政策影響大等特點(diǎn)，同時(shí)在內(nèi)部控制體系建設(shè)上具有制度結(jié)構(gòu)不合理、監(jiān)督不完善，資源分配不均等弊端，煤炭企業(yè)需要在認(rèn)識(shí)到上述困難的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)踐探索出結(jié)構(gòu)合理、信息化、目標(biāo)透明和流程暢通的內(nèi)控體系建設(shè)。本文提出制定明確的內(nèi)部控制政策與目標(biāo)、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)健全內(nèi)部流程與制度、優(yōu)化信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)管理、完善激勵(lì)與約束機(jī)制等措施，作為煤炭企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的借鑒與參考，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)高質(zhì)量穩(wěn)健的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡(jiǎn)介］莊志文，男，山西臨汾人，山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)三百子煤業(yè)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。