摘 要 “雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)需處理好發(fā)展和減排、整體和局部、政府和市場的關(guān)系，高耗能企業(yè)低效資產(chǎn)退出是“雙碳”目標(biāo)實現(xiàn)過程中重要一環(huán)，低效資產(chǎn)退出和企業(yè)發(fā)展動態(tài)平衡，既要符合環(huán)保要求又要滿足企業(yè)高效生產(chǎn)。本文從煤炭企業(yè)視角出發(fā)，分析了低效資產(chǎn)退出開展專項審計的重要意義，剖析了低效資產(chǎn)退出存在的問題和原因，闡述了對低效資產(chǎn)退出開展專項審計的必要性，在上述研究的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)開展低效資產(chǎn)退出專項審計的審計重點和思路，對指導(dǎo)高耗能企業(yè)發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)開展低效能資產(chǎn)退出活動，防止國有資產(chǎn)流失、資金浪費或其他舞弊風(fēng)險，確保“雙碳”目標(biāo)下低效資產(chǎn)退出活動的合規(guī)性具有實踐意義。

關(guān)鍵詞 碳達(dá)峰；碳中和；低效資產(chǎn)退出；專項審計；合規(guī)管理

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.005

一、“雙碳”目標(biāo)下煤炭企業(yè)開展低效資產(chǎn)退出專項審計的背景及意義

2021年，國務(wù)院印發(fā)《2030年前碳達(dá)峰行動方案》（國發(fā)〔2021〕23號），要求將碳達(dá)峰、碳中和加入我國經(jīng)濟社會發(fā)展藍(lán)圖，明確指出“深入挖潛存量項目，加快淘汰落后產(chǎn)能，通過改造升級挖掘節(jié)能減排潛力”，堅決遏制“兩高”項目盲目發(fā)展。中央企業(yè)在“雙碳”目標(biāo)、節(jié)能環(huán)保等國家戰(zhàn)略下，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)綠色低碳轉(zhuǎn)型，淘汰高耗能設(shè)備，建立清潔低碳的能源體系，對于提高能源利用率、降低碳排放水平、完成節(jié)能目標(biāo)，具有重要意義。

“十二五”期間，全國累計淘汰落后煤礦7 250處、落后產(chǎn)能5.6億噸，煤礦數(shù)量由1.4萬多處減少至不到1萬處?！笆濉睍r期，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，累計淘汰退出煤礦5 464處、產(chǎn)能9.4億噸，煤礦平均產(chǎn)能達(dá)到100萬噸/年以上，安全保障能力高的煤礦占比達(dá)到80%左右，如圖1所示。《“十四五”礦山安全生產(chǎn)規(guī)劃》指出將繼續(xù)落實低效資產(chǎn)退出政策。通過科學(xué)手段，分類型、分措施處置低效資產(chǎn)，引導(dǎo)煤炭企業(yè)制定中長期規(guī)劃、健全資產(chǎn)退出保障機制，進(jìn)一步加大落后煤礦淘汰力度，推進(jìn)落后設(shè)備以及污染重的煤礦淘汰退出，引導(dǎo)不具備安全生產(chǎn)條件的非煤礦山淘汰退出，逐步淘汰小型露天采石場。

企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實際上是去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿的過程。企業(yè)要樹立危機意識，認(rèn)識到企業(yè)當(dāng)前面臨的嚴(yán)峻形勢，打好處置低效資產(chǎn)攻堅戰(zhàn)，合理處置低效資產(chǎn)，堅決清退不具有競爭優(yōu)勢、缺乏發(fā)展?jié)摿Φ牡托зY產(chǎn)，推動資源不斷向綠色低碳環(huán)保方向集中。尤其在傳統(tǒng)行業(yè)，例如，鋼鐵、煤炭等領(lǐng)域出現(xiàn)了企業(yè)大量虧損、產(chǎn)業(yè)利潤大幅下降、產(chǎn)能過剩嚴(yán)重的狀況。這些企業(yè)不僅無法滿足自身穩(wěn)定運營的發(fā)展需求，而且占據(jù)著較多人力、資金和土地資源，生產(chǎn)和運營管理成本居高不下，制約了新經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展[1]。

由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的局限性以及轉(zhuǎn)型中不可避免的因素，諸如低效資產(chǎn)退出申請不及時、專業(yè)技術(shù)人員能力不足、低效資產(chǎn)處置不恰當(dāng)、處置意識淡薄等，導(dǎo)致存在大量低效資產(chǎn)。例如，某煤炭企業(yè)集團所屬礦山裝備生產(chǎn)制造單位，庫房中存在大量無法銷售的產(chǎn)品及毀損報廢的生產(chǎn)設(shè)備，不但占用大量場地，而且影響財務(wù)報告期末資產(chǎn)價值。究其原因，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)心資產(chǎn)處置后被認(rèn)定為“國有資產(chǎn)流失”，不愿意處置無效資產(chǎn)。解決問題的關(guān)鍵點在于結(jié)合國家政策要求，優(yōu)化煤炭產(chǎn)業(yè)布局，強化科技創(chuàng)新，加快釋放優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能，及時對低效無效資產(chǎn)提出退出申請，并實施專業(yè)鑒定。

開展低效資產(chǎn)專項審計是企業(yè)的創(chuàng)新之舉，煤炭企業(yè)可以結(jié)合內(nèi)部審計資源，將低效資產(chǎn)審計納入年度審計計劃?！半p碳”目標(biāo)下低效資產(chǎn)退出專項審計可以從資產(chǎn)退出流程中了解煤炭企業(yè)資產(chǎn)管理措施，發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而倒逼企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高資產(chǎn)管理意識，加快資產(chǎn)更新?lián)Q代。

二、低效資產(chǎn)退出存在的問題及原因分析

受國家政策及企業(yè)自身諸多因素的影響，如對國家政策理解不到位、片面追求投入產(chǎn)出比、不恰當(dāng)?shù)目冃Э己酥笜?biāo)、專業(yè)技術(shù)人員能力不足、低效資產(chǎn)處置不恰當(dāng)或過度追求高精尖技術(shù)等原因，導(dǎo)致企業(yè)存在大量低效資產(chǎn)或資源浪費。

第一，2022年1月國務(wù)院發(fā)布《“十四五”節(jié)能減排綜合工作方案》，指出推動淘汰供熱管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)燃煤鍋爐和散煤，各省也相繼出臺政策，對燃煤鍋爐進(jìn)行強制淘汰。部分企業(yè)對于國家加大落后燃煤鍋爐和燃煤小熱電退出力度理解不夠，認(rèn)為將使用良好的設(shè)施淘汰，更換環(huán)保設(shè)備需要增加投資，經(jīng)濟上不劃算，未能將環(huán)境污染治理的長期利益與企業(yè)發(fā)展的短期利益結(jié)合，低效資產(chǎn)退出主動性不強。

第二，低效資產(chǎn)退出是一項非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，一般由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)。實踐中，部分高耗能企業(yè)對低效資產(chǎn)退出重視程度低，機構(gòu)設(shè)置不合理，而資產(chǎn)退出又涉及多部門，如資產(chǎn)使用、管理、法務(wù)、財務(wù)等部門，再有低效資產(chǎn)業(yè)務(wù)退出發(fā)生頻率低，部分高耗能企業(yè)可能缺少制度規(guī)定，程序不明晰，職責(zé)不明確，導(dǎo)致無法按照規(guī)章辦事，難以開展資產(chǎn)退出工作。

第三，低效資產(chǎn)退出鑒定程序不規(guī)范、結(jié)論不科學(xué)，影響資產(chǎn)退出的專業(yè)性。首先，與低效資產(chǎn)退出相關(guān)的政策信息收集不及時，國家強制性淘汰指標(biāo)掌握不足，信息敏感性差，未能跟上政策步伐；其次，資產(chǎn)管理人員經(jīng)驗不足或缺少專業(yè)人員，未能從資產(chǎn)故障率、耗能情況等多方面綜合考察，對于淘汰能耗指標(biāo)把控不到位，缺少關(guān)鍵分析；最后，高耗能企業(yè)選聘中介機構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)，專業(yè)鑒定能力不強，鑒定結(jié)論不科學(xué)，出具的技術(shù)鑒定報告不符合要求，影響鑒定結(jié)論的公允性。

第四，績效指標(biāo)制定不合理，強調(diào)安全、產(chǎn)量、進(jìn)度、利潤等硬指標(biāo)，忽視環(huán)保方面的考核指標(biāo)設(shè)計。部分企業(yè)擔(dān)心低效資產(chǎn)退出被認(rèn)定為國有資產(chǎn)流失會被問責(zé)，影響了低效能資產(chǎn)退出的主動性和積極性。另外，部分企業(yè)為了提高設(shè)備出動率，較少維修保養(yǎng)時間，搶工期、爭效益，未能合理評估設(shè)備使用狀況，一味追求高性能設(shè)備，造成不合理投資，導(dǎo)致資源浪費。

三、“雙碳”目標(biāo)下實施低效資產(chǎn)退出專項審計的必要性

低效資產(chǎn)退出專項審計是企業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)督的重要形式，是提高資產(chǎn)管理質(zhì)量的重要手段。淘汰落后產(chǎn)能，有序退出低效資產(chǎn)，探索保留與退出產(chǎn)能動態(tài)平衡。企業(yè)應(yīng)充分利用能源資源，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，淘汰高耗能、環(huán)境污染重的設(shè)備，利用科學(xué)技術(shù)降低碳排放，向綠色企業(yè)轉(zhuǎn)型。推進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備節(jié)能增效，全面提升能效標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代。

降碳不是減掉高耗能產(chǎn)業(yè)，而是要促進(jìn)產(chǎn)業(yè)走低碳發(fā)展道路。高耗能企業(yè)是耗能主力軍，即使在生產(chǎn)過程中引入先進(jìn)工藝技術(shù)，也不可能立即改變其高耗能的特征。統(tǒng)籌實現(xiàn)降碳和經(jīng)濟發(fā)展，需要科學(xué)規(guī)劃，理性思考。

實施低效資產(chǎn)退出專項審計，一方面可以防范國有資產(chǎn)流失、環(huán)保不合規(guī)、決策審批、資產(chǎn)處置和資金管理等潛在風(fēng)險，確保資產(chǎn)退出科學(xué)、合理、合規(guī)；另一方面，通過專項審計可以發(fā)現(xiàn)退出過程中存在的問題，提出審計整改意見，完善低效資產(chǎn)退出程序，促進(jìn)低效資產(chǎn)退出的規(guī)范性，增強管理人員合規(guī)、環(huán)保意識，提高資產(chǎn)管理水平。

因此，為合理處置低效資產(chǎn)，確保流程有效，科學(xué)開展技術(shù)鑒定，做好更新?lián)Q代，防止違規(guī)行為發(fā)生，應(yīng)當(dāng)開展“雙碳”目標(biāo)下的低效資產(chǎn)退出審計。

四、低效資產(chǎn)退出的專項審計重點

開展低效資產(chǎn)專項審計是企業(yè)的創(chuàng)新之舉，屬于管理審計的范疇，審計內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：

（一）內(nèi)部控制體系的建立和運行方面

完善內(nèi)部控制體系能夠使資產(chǎn)管理機構(gòu)發(fā)揮出“1+1>2”的效果。建立內(nèi)部溝通機制，搭建信息溝通渠道，組建由公司領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人參與的管理組織，同時由資產(chǎn)管理部門牽頭開展低效資產(chǎn)退出活動，保障內(nèi)部控制體系運行有效，提高資產(chǎn)管理效果[2]。

審計重點包括：一是內(nèi)部控制體系的有效性，主要指組織機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，部門職責(zé)是否清晰，是否涵蓋低效資產(chǎn)退出全過程，流程是否順暢；二是規(guī)章制度的合規(guī)性，主要指是否建立了低效資產(chǎn)退出規(guī)章制度，是否符合國家有關(guān)規(guī)定，內(nèi)容是否全面、合理，是否明確低效資產(chǎn)退出程序和標(biāo)準(zhǔn)，審批權(quán)限、程序是否清晰；三是規(guī)章制度的落實情況，主要是指低效資產(chǎn)退出是否按照制度有效執(zhí)行，是否存在制度與實際行動相脫節(jié)的情況。

（二）授權(quán)審批與集體決策機制方面

集體決策、分級管理是低效資產(chǎn)退出的管理原則，通過統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級審批的管理機制，保證程序完整、決策科學(xué)。

審計重點包括：一是授權(quán)審批設(shè)置的合理性和決策的規(guī)范性，主要指審批程序是否科學(xué)，是否做到逐級審批，退出是否經(jīng)集體決策，是否經(jīng)過財務(wù)、專業(yè)機構(gòu)、資產(chǎn)使用等部門充分論證；二是退出手續(xù)的完備性，主要指低效資產(chǎn)退出是否由使用部門填寫申請單，理由是否充分，是否符合規(guī)定，重要資產(chǎn)是否有專業(yè)機構(gòu)出具的鑒定報告；三是決策機制落實的有效性，主要指是否跟蹤決策落實情況，是否按決議結(jié)果開展工作，是否執(zhí)行定期反饋機制。

（三）低效資產(chǎn)退出技術(shù)鑒定與論證方面

專業(yè)技術(shù)鑒定作為低效資產(chǎn)退出重要環(huán)節(jié)，主要是通過第三方機構(gòu)，利用其專業(yè)能力為低效資產(chǎn)退出提供技術(shù)支撐，加強低效資產(chǎn)退出結(jié)果科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)聘請專業(yè)機構(gòu)聯(lián)合法律、財務(wù)、資產(chǎn)使用等部門，對低效資產(chǎn)退出進(jìn)行技術(shù)鑒定。

審計重點包括：一是專業(yè)機構(gòu)選聘是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行，相關(guān)人員資格是否能夠滿足要求；二是中介機構(gòu)是否采取科學(xué)、合理的方法鑒定資產(chǎn)故障率、耗能情況等；三是鑒定報告數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、結(jié)論是否明確、報告信息是否齊全等。

（四）低效資產(chǎn)退出資產(chǎn)處置方面

采用恰當(dāng)?shù)姆绞教幹玫托зY產(chǎn)是企業(yè)必須考慮的事情，處置方式包括整件出售、拆件出售、報廢處置等，企業(yè)要根據(jù)實際使用情況選擇合適的處置方式，但對于涉密配件或涉密設(shè)備芯片等要進(jìn)行脫密處理，防止泄密事件發(fā)生。

審計重點包括：一是資產(chǎn)退出是否選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅绞?，處置方式是否符合國家有關(guān)規(guī)定，監(jiān)督部門是否實施全過程監(jiān)督；二是對于涉密資產(chǎn)的退出是否采取特殊處理方式，是否指定專人保管，秘密保護(hù)措施是否到位；三是出售資產(chǎn)時是否對低效資產(chǎn)相關(guān)信息進(jìn)行披露，是否經(jīng)專業(yè)機構(gòu)評估，是否根據(jù)評估報告確定資產(chǎn)公允價值；四是核銷資產(chǎn)時是否嚴(yán)格把關(guān)、落實責(zé)任，是否逐筆逐項說明核銷原因，是否經(jīng)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)等。

（五）低效資產(chǎn)退出財務(wù)處理方面

財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)低效資產(chǎn)退出處置方式，遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)累計折舊、清理費用、殘料處置收入、保險賠償?shù)燃皶r登記入賬。

審計重點包括：一是會計處理的完整性，主要指低效資產(chǎn)退出會計處理是否完整，是否涵蓋處置、清理費用、殘料變賣收入等；二是會計處理的規(guī)范性，主要指會計處理是否計入正確的會計科目，是否計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，是否按資產(chǎn)處置流程及時登記入賬；三是收入是否存在不記賬、多記、少記、錯記等情況。

（六）低效資產(chǎn)更新?lián)Q代方面

實施低效資產(chǎn)退出，資產(chǎn)管理部門要綜合考慮選擇耗能低、效率高、符合環(huán)保要求的資產(chǎn)，及時采購、安裝調(diào)試，確保符合企業(yè)生產(chǎn)需求的同時也要滿足低碳環(huán)保要求。

審計重點包括：資產(chǎn)使用部門是否及時提出購置申請，采購程序是否合規(guī)，是否符合環(huán)保要求，能耗是否符合國家政策標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)部門是否對資產(chǎn)更新?lián)Q代過程進(jìn)行合規(guī)性、經(jīng)濟性審查。

五、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)建立以能效為導(dǎo)向的激勵機制，加快淘汰低效設(shè)備，加強重點用能設(shè)備節(jié)能監(jiān)管，強化使用、報廢、更新?lián)Q代全鏈條管理，履行合規(guī)義務(wù)承諾，全面落實能效標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能要求。科學(xué)合理地淘汰高耗能、重污染的設(shè)備，不斷優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)低碳環(huán)保生產(chǎn)。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 李潔.國有企業(yè)不良資產(chǎn)的管理與處置及其相關(guān)對策探析[J].商情，2020（8）：118-119.

[2] 財政部.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理[Z].2010（6）.

（編輯：馮金玉）