周紅云

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的含義及特征

會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目擊者的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。而在信息技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)舞弊主要是指計(jì)算機(jī)舞弊。而計(jì)算機(jī)舞弊是指以計(jì)算機(jī)及相應(yīng)設(shè)備、程序或數(shù)據(jù)為對(duì)象，通過(guò)故意掩蓋真相、制造假象或其他不正當(dāng)方式欺騙他人、掠取他人財(cái)物或達(dá)到其他不正當(dāng)目的而施行的任何不誠(chéng)實(shí)、欺詐的故意行為。計(jì)算機(jī)舞弊是一種涉及管理人員、投資者以及審計(jì)人員的行為。在會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的，這樣在電子數(shù)據(jù)的傳輸和存儲(chǔ)過(guò)程中就容易存在被刪除或修改的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

過(guò)去在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理后輸出的都是紙質(zhì)文件的會(huì)計(jì)信息，這更便于人們查清哪里是刪除哪里是修改，以及可以有效跟蹤這些紙質(zhì)的檔案信息。但在當(dāng)前的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，信息都是網(wǎng)絡(luò)化的，因此與傳統(tǒng)的紙質(zhì)文檔相比，人們更容易刪除、修改甚至銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)信息；在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的過(guò)程中，人為因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤和程序指令錯(cuò)誤也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)的使用也使得外部世界的非法入侵和潛在的網(wǎng)絡(luò)傳輸存在電子信息破壞和泄漏的可能性；在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)想制作虛假賬戶(hù)，應(yīng)從原始憑證中精心制作包括明細(xì)賬戶(hù)、總分類(lèi)賬和報(bào)表在內(nèi)的賬戶(hù)數(shù)據(jù)，在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的工作量是很大的，在經(jīng)過(guò)一系列的流程之后，我們只要仔細(xì)檢查整個(gè)環(huán)節(jié)，就可以從中發(fā)現(xiàn)虛假賬戶(hù)。而基于網(wǎng)絡(luò)化計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的記錄、會(huì)計(jì)、預(yù)約等過(guò)程直接在計(jì)算機(jī)內(nèi)部系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行，這樣就會(huì)出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)少、虛假會(huì)計(jì)痕跡少、隱蔽證據(jù)少的情況，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊則更加難以檢查發(fā)現(xiàn)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要原因

1.許多會(huì)計(jì)軟件自身的缺陷

現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，有數(shù)不勝數(shù)的會(huì)計(jì)軟件資源，其發(fā)展水平參差不齊，而各單位所使用的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件都是自由選擇，甚至有些單位所使用的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件都是自己開(kāi)發(fā)的，這樣由于當(dāng)前的科研水平和人員技術(shù)水平的局限性及不平衡性，造成許多單位從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)或自主研發(fā)的會(huì)計(jì)軟件的保密性和安全性存在著各種各樣的問(wèn)題。許多企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中操作內(nèi)容、操作時(shí)間、操作人員都沒(méi)有詳細(xì)記錄，以致出現(xiàn)問(wèn)題不能清晰地追查責(zé)任。

2.企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的缺失

現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)施網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，系統(tǒng)維護(hù)人員、會(huì)計(jì)人員和運(yùn)營(yíng)商的責(zé)任無(wú)形之中都增加了，建立和完善與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度成為了制約網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。然而，從我國(guó)目前的情況來(lái)看，很多企業(yè)都缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度失效，這樣就導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的正常施行失去了保障。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，也會(huì)導(dǎo)致基于此基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)出現(xiàn)一系列問(wèn)題，導(dǎo)致人工操作和計(jì)算機(jī)操作的不合理配置，增加操作員繁重的工作量；經(jīng)營(yíng)者可能濫用其復(fù)制、篡改、破壞和偽造網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)重要數(shù)據(jù)和信息的權(quán)力，以達(dá)到個(gè)人非法的目的。

3.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問(wèn)題

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等重要而基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息是不能隨意損壞、泄露或丟失的。而現(xiàn)在因?yàn)榘l(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都可以在互聯(lián)網(wǎng)上高效、快速地傳輸，這種情況下，雖然企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度可以增強(qiáng)，但是也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)上的會(huì)計(jì)信息也會(huì)失真，通過(guò)計(jì)算機(jī)完成大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集，但現(xiàn)在還缺乏有效的確實(shí)標(biāo)識(shí)，這將對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性產(chǎn)生很大影響，從而引起公眾對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的真實(shí)性的懷疑。

4.法律的缺陷

會(huì)計(jì)舞弊所付出的低成本很大的原因是由于法律的缺陷所造成的。由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解不同，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)許多民事糾紛。況且當(dāng)前有關(guān)民事責(zé)任的法律規(guī)定還不是很完善?，F(xiàn)行相關(guān)法律對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊此類(lèi)案件的民事賠償問(wèn)題一般都沒(méi)有合理的解決辦法。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的許多會(huì)計(jì)舞弊，我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)就更要不斷建立和完善了。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要方法

1.篡改輸入舞弊

這是最簡(jiǎn)單和最常用的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊方法，主要是指通過(guò)虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等行為進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊。這種方法通過(guò)在輸入經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之前或期間操縱數(shù)據(jù)來(lái)達(dá)到舞弊的目的。通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，比如可將一張假的銀行存款單據(jù)輸入銀行系統(tǒng)中，從而達(dá)到增加舞弊者存款的目的；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如通過(guò)直接修改單據(jù)上的數(shù)據(jù)達(dá)到其舞弊的目的；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。

2.篡改文件舞弊

文件篡改主要指舞弊人員通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或直接通過(guò)終端來(lái)修改文件中的數(shù)據(jù)。比如舞弊者在進(jìn)行銷(xiāo)售開(kāi)票的時(shí)候，故意調(diào)用錯(cuò)誤的價(jià)格，以此達(dá)到抬高或降低銷(xiāo)售收入的目的等。這種舞弊手段的操作者主要是系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等計(jì)算機(jī)高手。

3.篡改程序舞弊

這種方法是指通過(guò)非法改動(dòng)程序而達(dá)到其不法目的的行為。例如通過(guò)逐步積累少量的錢(qián)，并且通過(guò)一種隱式程序?qū)⑺鼈冇涗浀阶约旱馁~戶(hù)中，而在表面上看不到任何的問(wèn)題。再比如薪酬業(yè)務(wù)處理人員將部分職工的個(gè)人調(diào)節(jié)稅免稅額度調(diào)整到其個(gè)人名下，以達(dá)到增加其個(gè)人免稅的目的。這種舞弊往往很難發(fā)現(xiàn)。

4.篡改輸出舞弊

這種舞弊手段主要指作案人員通過(guò)非法修改、銷(xiāo)毀系統(tǒng)所輸出的報(bào)表、利用終端竊取會(huì)計(jì)機(jī)密信息等方法，以達(dá)到其非法目的。比如舞弊者可以將報(bào)表資料發(fā)送給企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等等，這種舞弊手段往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，其后果是比較嚴(yán)重的。

5.非法操作舞弊

這種舞弊手段是指操作人員或其他人員不按操作程序或不經(jīng)允許，接觸沒(méi)有授權(quán)的計(jì)算機(jī)或者某種程序，從而改變計(jì)算機(jī)程序執(zhí)行的內(nèi)容或程序，以達(dá)到其不法目的。例如舞弊人員未經(jīng)授權(quán)而實(shí)施現(xiàn)金支票簽發(fā)程序，從而生成的現(xiàn)金支票，繼而竊取款項(xiàng)或挪著它用。這也是一種比較嚴(yán)重的舞弊行為。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)舞弊的手段可謂層出不窮、五花八門(mén)。比如還有盜用服務(wù)舞弊、利用非法軟件舞弊、利用計(jì)算機(jī)病毒舞弊等等。這些都給我們的會(huì)計(jì)舞弊防范與治理帶來(lái)了很大困難與挑戰(zhàn)。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊防范與治理措施

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)犯罪的法制建設(shè)和電算化會(huì)計(jì)軟件研發(fā)

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)犯罪的法制建設(shè)

法律制度的建立，可以懲戒違法者、保護(hù)受害者，通過(guò)法律的威嚴(yán)，同樣可以制止網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的各種會(huì)計(jì)舞弊行為。我國(guó)的政府應(yīng)發(fā)揮重要的作用：一方面要建立針對(duì)利用計(jì)算犯罪的相應(yīng)法律法規(guī)，明確規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，規(guī)定各種犯罪的懲罰條款；另一方面要建立計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的相應(yīng)的保護(hù)法律法規(guī)，明確計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中受法律保護(hù)和違法懲罰條款。這樣做到有法可依、違法必究。

（2）加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)軟件研發(fā)

會(huì)計(jì)的電算化對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展起著重要作用。會(huì)計(jì)電算化主要依靠的是會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行操作和實(shí)施，但由于我國(guó)現(xiàn)行軟件研發(fā)技術(shù)的限制，會(huì)計(jì)軟件的功能還較低，而且不同開(kāi)發(fā)者的技術(shù)水平也參差不齊，這樣容易形成會(huì)計(jì)電算化的許多安全漏洞，給會(huì)計(jì)舞弊者以可乘之機(jī)。因此我們要結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際情況，國(guó)家、企業(yè)都要注重加大對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)軟件技術(shù)的研發(fā)投入，提高會(huì)計(jì)軟件的技術(shù)水平，尤其要注重會(huì)計(jì)軟件技術(shù)研發(fā)的前期投入。

2.發(fā)揮審計(jì)人員的作用

我國(guó)的審計(jì)人員在審計(jì)工作中，可以發(fā)揮其自身的優(yōu)勢(shì)，幫助我們國(guó)家或企業(yè)防范計(jì)算機(jī)舞弊的發(fā)生。其在計(jì)算機(jī)舞弊防范方面的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

（1）在審計(jì)工作中直接發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊現(xiàn)象的存在。這是審計(jì)人員最直接的作用，尤其是審計(jì)人員在執(zhí)行合規(guī)性審計(jì)時(shí)，則最容易會(huì)發(fā)現(xiàn)許多計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

（2）在審核和評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境的弱點(diǎn)，提請(qǐng)被害人審計(jì)企業(yè)改善。這是一種間接的作用，主要是通過(guò)建議企業(yè)完善內(nèi)部控制制度來(lái)預(yù)防、監(jiān)控和處理計(jì)算機(jī)舞弊活動(dòng)。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的舞弊行為，企業(yè)自身應(yīng)建立起完善的預(yù)防措施，以控制此類(lèi)舞弊行為的發(fā)生，并要將其損失降到最低。為此企業(yè)需要擁有較完善且有效的內(nèi)控制度，如建立行政管理控制制度，規(guī)范企業(yè)管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的操作和利用；建立設(shè)備控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身以及相關(guān)硬件設(shè)備、軟件程序、數(shù)據(jù)文件等的操作和管理；建立技術(shù)控制制度，針對(duì)程序、數(shù)據(jù)或信息等內(nèi)容本身進(jìn)行規(guī)范，比如防范黑客對(duì)程序或數(shù)據(jù)的篡改與盜用。

（2）提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊的基礎(chǔ)。各個(gè)企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)技術(shù)的各種培訓(xùn)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員正確使用會(huì)計(jì)電算化軟件，盡量減少因會(huì)計(jì)人員軟件操作不熟練而形成的會(huì)計(jì)舞弊；同時(shí)，要經(jīng)常加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想覺(jué)悟。企業(yè)還可以從用戶(hù)與電算化部門(mén)之間著手，明確分離兩者職責(zé)，如將業(yè)務(wù)授權(quán)與保管、執(zhí)行及記錄等工作保持分離。通過(guò)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度，在企業(yè)內(nèi)部形成相互牽制、相互制約的關(guān)系，從而有效地防范舞弊行為的發(fā)生。

4.建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，創(chuàng)新會(huì)計(jì)安全系統(tǒng)技術(shù)

為有效防治網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊，我們的政府部門(mén)要和企業(yè)一道建立起全方位的會(huì)行監(jiān)督體系。在現(xiàn)如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)盡量避免盲目招攬業(yè)務(wù)，盡量降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，逐步改善和建立一個(gè)寬松的社會(huì)環(huán)境，讓中介機(jī)構(gòu)真正做到獨(dú)立、客觀(guān)、公正地執(zhí)業(yè)；進(jìn)一步完善現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)違法行為和法律責(zé)任的界定，提高其可操作性，堅(jiān)決遏制舞弊違法行為的發(fā)生，大力打擊不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，堅(jiān)決清理舞弊隊(duì)伍，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)；完善監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管水平。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施還有賴(lài)于會(huì)計(jì)法，我們必須不斷推進(jìn)《會(huì)計(jì)法》的改進(jìn)與完善，使之與我國(guó)具體的國(guó)情相適應(yīng)，為會(huì)計(jì)行業(yè)提供更好的服務(wù)，更好地防范網(wǎng)絡(luò)信息中的會(huì)計(jì)舞弊。

五、結(jié)語(yǔ)

創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的召喚是社會(huì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全系統(tǒng)技術(shù)也同樣需要?jiǎng)?chuàng)新。完善和優(yōu)化創(chuàng)新安全體系，創(chuàng)新發(fā)展。讓會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)常為我們有效控制保駕護(hù)航，共同創(chuàng)建更好的網(wǎng)絡(luò)空間，讓有非法之心的人無(wú)處可藏。