□文/余 平

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 2022 年對于這個世界而言都是艱難的一年，疫情形勢愈加惡劣以及俄烏戰(zhàn)爭的爆發(fā)，導(dǎo)致俄羅斯原油出口受阻，國際原油價格一路飆升。國際原油價格的波動也給中國石油帶來巨大的壓力，在利潤空間減小的狀態(tài)下，中國海油對成本的管控愈加嚴(yán)格。本文以中國海油為研究對象，根據(jù)中國海油在財務(wù)報告中列示的影響企業(yè)成本管控的幾個方面，研究中國海油成本管控問題，并得出結(jié)論。

一、中國海油簡介

中國海洋石油集團(tuán)有限公司，簡稱中國海油，是1982 年2月15 日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的特大型國有企業(yè)，是中國最大的海上油氣生產(chǎn)運(yùn)營商。公司主要業(yè)務(wù)板塊包括油氣勘探開發(fā)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、煉化與銷售、天然氣及發(fā)電、金融服務(wù)等，并積極發(fā)展海上風(fēng)電等新能源業(yè)務(wù)。

2020 年，中國海油在《財富》雜志“世界500 強(qiáng)企業(yè)”排名第64 位，在《石油情報周刊》（PIW）評選的“世界最大50 家石油公司”中排名第30 位。公司主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)在央企位居前列，連續(xù)17 年獲評國務(wù)院國資委中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核A級。中海油在中國海上擁有四個主要產(chǎn)油地區(qū)：渤海（天津）、南海西部（湛江）、南海東部（深圳）和東海（上海），還在海外擁有子公司，并與其他國家油氣企業(yè)形成戰(zhàn)略合作。

二、成本管控相關(guān)理論界定

（一）成本管控的概念。成本控制的思想起源于20 世紀(jì)初的美國，隨著在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，成本控制理論得以逐漸完善。成本控制就是以成本作為控制的手段，通過一系列管理活動和過程，實(shí)現(xiàn)成本的相對節(jié)約。

（二）成本管控的分類。表1 為成本管控的分類及具體控制分類。（表1）

表1 成本控制分類一覽表

（三）成本管控的方法。隨著行業(yè)的競爭壓力越來越大，大多數(shù)企業(yè)開始關(guān)注成本管控問題，為了滿足各個行業(yè)不同的成本管控要求，成本控制方法也越來越多，最常見的方法包括作業(yè)成本法、全面預(yù)算法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及定額成本法。

1、作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種動態(tài)跟蹤法，用來反映所有作業(yè)、衡量作業(yè)成本、成本對象、評估活動績效和資源利用率的方法。作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，在計算產(chǎn)品成本時，將作業(yè)作為核算對象，將資源成本分配給與作業(yè)相關(guān)的作業(yè)成本庫，根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給成本對象，最后計算出產(chǎn)品成本。

2、全面預(yù)算法。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，最常用的成本控制手段是預(yù)算。全面預(yù)算就是在制定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的前提下，預(yù)測生產(chǎn)、成本、資金收支等耗用情況。全面預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動，落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在制定完成全面預(yù)算管理策略后，企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)需要分給各個部門，上層管理者要明確各個部門的工作目標(biāo)和任務(wù)。各部門在配合其他部門工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)各自的目標(biāo)和任務(wù)安排工作來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。全面預(yù)算控制包括事前控制、事中控制和事后控制。各相關(guān)部門要彼此配合，將各自的工作進(jìn)度和目標(biāo)完成情況進(jìn)行對比，如果存在差異，各部門需要進(jìn)行差異分析，并提出更正方法，使本部門完成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期考核各部門的工作進(jìn)度，并將其與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對，將其結(jié)果作為業(yè)績考核的評價標(biāo)準(zhǔn)。

3、標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法指通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本組織結(jié)構(gòu)，記錄生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本，并將其與標(biāo)準(zhǔn)成本比較，當(dāng)出現(xiàn)差異時，企業(yè)可以及時糾正，以控制成本。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于企業(yè)有效增加成本控制，標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，通過差異分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)問題并糾正，來提高企業(yè)效益。

4、定額成本法。定額成本法就是指企業(yè)計算產(chǎn)品定額，事前制定產(chǎn)品耗用資源的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)計算出來的定額就是企業(yè)今后生產(chǎn)過程中控制成本的依據(jù)。定額成本法將生產(chǎn)成本分為定額成本和差異成本，對差異成本實(shí)行監(jiān)督，尋找差異原因并加以控制。定額成本的管理控制過程就是事前確立成本定額、事中執(zhí)行以及事后計算分析差異成本及差異原因。

三、中國海油成本管控問題分析

（一）中國海油成本管控情況。中國海油2017～2021 年的作業(yè)費(fèi)用、勘探費(fèi)用、折舊折損和攤銷費(fèi)用、原油及油品采購成本如圖1 所示。中國海油的作業(yè)費(fèi)用在2017～2020 年變化幅度不是很大，處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，主要原因是中國海油采取精細(xì)化管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格控制成本，提高效率，使得作業(yè)成本保持穩(wěn)定。在2021 年，作業(yè)費(fèi)用小幅攀升至27，985 百萬元。2017～2018 年中國海油的勘探費(fèi)用從6，881 百萬元上升到12，924百萬元；2018～2020 年企業(yè)的勘探費(fèi)用呈現(xiàn)下降趨勢，是因?yàn)槠髽I(yè)改變勘探部署，提高了勘探成效；2020～2021 年勘探費(fèi)用又逐漸上升。中國海油的折舊、折損和攤銷費(fèi)用在2017～2018年、2019～2020 年是下降的，在2018～2019 年、2020～2021 年是上升的。中國海油的原油及油品采購成本2017～2019 年變化程度相對較??；2019～2020 年采購成本顯著下降，主要得益于國際油價的下降；2020～2021 年小幅度上升，主要是由于新冠肺炎疫情的影響。（圖1）

圖1 2017～2021 年中國海油各成本費(fèi)用統(tǒng)計圖

（二）中國海油桶油成本管控問題分析。中國海油2017～2021 年的桶油作業(yè)費(fèi)、桶油折舊折損和攤銷、桶油銷售及管理費(fèi)用如圖2 所示。中國海油的單位桶油作業(yè)費(fèi)在2017～2021 年呈現(xiàn)相對穩(wěn)定的情況，主要是由于中國海油一直在通過相關(guān)手段，例如精細(xì)化管理、改變戰(zhàn)略等，嚴(yán)格控制桶油作業(yè)成本，保持桶油作業(yè)成本的穩(wěn)定性。中國海油的桶油折舊、折損和攤銷從2017 年的134.4 元/桶下降至2018 年的108.7 元/桶，主要原因是企業(yè)通過改變在產(chǎn)油氣田開發(fā)方案，控制自然遞減，改善生產(chǎn)動態(tài)帶來儲量增加的影響；2018～2019 年的小幅度上升和2019～2020 年的小幅度下降主要是產(chǎn)量結(jié)構(gòu)變化的影響；2020年的97.5 元/桶上升至2021 年的98.9 元/桶，主要原因是部分項目折舊、折損和攤銷受到油價的影響。中國海油的桶油銷售與管理費(fèi)用整體變化幅度較小，2017～2021 年的費(fèi)用分別為15.15 元/桶、16.05 元/桶、16.28 元/桶、17.35 元/桶和16.19 元/桶，2017～2020 年小幅度上升的原因是公司加大科技研發(fā)投入帶來的科研費(fèi)用的上升，而2021 年下降主要得益于公司在產(chǎn)量增加的同時嚴(yán)格控制成本。（圖2）

圖2 2017～2021 年中國海油桶油成本費(fèi)用變化圖

（三）中國海油費(fèi)用成本管控問題分析。中國海油2017～2021 年相關(guān)費(fèi)用和成本占總費(fèi)用的比例情況如表2 所示，作業(yè)費(fèi)用、勘探費(fèi)用、折舊折耗及攤銷、原油及油品采購成本是中國海油費(fèi)用支出相對較高的項目。（表2）

表2 2017～2021 年相關(guān)費(fèi)用占總費(fèi)用比例一覽表

作業(yè)費(fèi)用是指在油氣企業(yè)油氣井的生產(chǎn)過程中，進(jìn)行作業(yè)的人員的費(fèi)用，作業(yè)、修理和維護(hù)的費(fèi)用，物料消耗，財產(chǎn)保險，礦區(qū)生產(chǎn)管理部門發(fā)生的費(fèi)用等。2017～2021 年的作業(yè)費(fèi)用整體呈現(xiàn)上升的趨勢，由16.26%上升至18.64%。主要是受新油田投產(chǎn)及大宗商品價格上升的影響。

勘探費(fèi)用是指中國海油在勘探階段發(fā)生的主要成本，勘探費(fèi)用主要是用于企業(yè)在進(jìn)行石油天然氣等地質(zhì)勘探過程中發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探等各項支出和非成功探井等支出。中國海油的勘探費(fèi)用2017～2021 年變化幅度不是很大。2017～2018 年上升的主要原因是北美某些勘探及評價資產(chǎn)未來開發(fā)的不確定性導(dǎo)致2018 年計提了5，387 百萬元的減值準(zhǔn)備。2020～2021 年從4.71%上升至7.79%的主要原因是，公司為加快增儲上產(chǎn)，加大新產(chǎn)品、新領(lǐng)域、新類型勘探作業(yè)，帶來勘探投資和費(fèi)用化率的上升。

折舊、折耗及攤銷近五年來所占比例最高，2020 年占比最高達(dá)到43.96%，2021 年稍有下降，占比為38.12%，但其整體仍處于高支出狀態(tài)。主要原因是2018 年和2020 年國際市場美元債券利率下降帶來棄置費(fèi)用現(xiàn)值上升；2019 年和2021 年國際市場美元債券利率上升帶來棄置費(fèi)用現(xiàn)值的下降。

原油及油品采購成本占總費(fèi)用的比例整體呈現(xiàn)下降的趨勢，從2017 年的18.51%下降到11.08%，主要原因是新冠肺炎疫情的影響導(dǎo)致企業(yè)原油及油品采購成本降低，但這并不是一件好事，因?yàn)橛蜌馄髽I(yè)生產(chǎn)的油無法滿足需求，需要外購原油，但疫情的影響加大了購買的困難性，油的供不應(yīng)求導(dǎo)致國內(nèi)的油價飆升，嚴(yán)重影響了油氣行業(yè)的市場環(huán)境。

四、建議

根據(jù)對中國海油成本管控問題的分析以及對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀，了解油氣企業(yè)成本控制有關(guān)方法，提出以下建議：

（一）全面預(yù)算與成本管控相結(jié)合。預(yù)算組織可以劃分為董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算責(zé)任單元以及預(yù)算監(jiān)控及考評小組，董事會是最高級別管理層，負(fù)責(zé)下達(dá)指令。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審查工作，包括對預(yù)算目標(biāo)及方案的審查，審查過后向預(yù)算管理辦公室匯報預(yù)算方案的執(zhí)行情況。預(yù)算管理辦公室的組成人員主要是財務(wù)人員，負(fù)責(zé)提供董事會提出的年度預(yù)算目標(biāo)，并審核預(yù)算目標(biāo)的合理性以及起草公司的預(yù)算草案，并向下傳遞公司審批的預(yù)算方案，編制預(yù)算執(zhí)行報告，與預(yù)算責(zé)任單元配合，定期編制并查看預(yù)算報告，一旦預(yù)算超出預(yù)期，要及時糾正，并調(diào)整預(yù)算方案。

除此之外，企業(yè)要設(shè)置監(jiān)控及考評小組，建立預(yù)算監(jiān)控和考評機(jī)構(gòu)的管理組織架構(gòu)，明確預(yù)算監(jiān)控和考評小組的崗位職責(zé)，有利于企業(yè)實(shí)行預(yù)算監(jiān)控和管理考評。但是，監(jiān)控和考評小組要設(shè)置在每級責(zé)任單元，幫助預(yù)算管理組織有效地運(yùn)行，防止存在疏漏。

（二）成本管控分工落實(shí)到責(zé)任部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“誰干事，誰花錢，誰編制預(yù)算”和“誰管事，管什么事，管什么預(yù)算”的理念，將成本管控的職責(zé)分工精細(xì)化分解落實(shí)到職能部門去。只有將成本管控分工落實(shí)到責(zé)任部門，才能掌握預(yù)算的各個關(guān)卡，從而明確成本費(fèi)用的歸處，幫助企業(yè)降本增效。這樣才能將全公司的部門動員起來，財務(wù)部門不再是成本管控的唯一部門和責(zé)任部門，責(zé)任落實(shí)到各個相關(guān)部門，幫助企業(yè)了解成本和費(fèi)用的出口，有利于企業(yè)更好地控制成本和費(fèi)用。

（三）建立以成本管控為目的的激勵機(jī)制。激勵是動力機(jī)制、獎勵機(jī)制，也是壓力機(jī)制。壓力來自企業(yè)內(nèi)部的考評和監(jiān)管。根據(jù)研究表明，在使用正向激勵措施時，其所發(fā)揮的效用會減少。此時，企業(yè)可以考慮負(fù)面激勵手段。獎勵和懲罰是密不可分的，兼具正向激勵和負(fù)向激勵的制度對于一個企業(yè)來說才是完善的。企業(yè)只有獎勵沒有懲罰機(jī)制會助長員工的惰性，削弱獎勵機(jī)制的激勵效果。因此，合理的負(fù)向激勵措施是極其必要的。合理地運(yùn)用正向與負(fù)向的激勵措施，有助于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、管控成本，提高整體的效益。無論是正向的激勵方式還是負(fù)向的激勵方式，都可以使員工朝著正確的目標(biāo)前進(jìn)。但是企業(yè)在考核和激勵員工時，需要關(guān)注員工的多樣化需求。員工對于激勵的期望，主要是為了滿足自己的需求。因此，企業(yè)需要深入分析了解員工的需求，制定合理以及有效的激勵制度。

（四）創(chuàng)新成本管理方式。中國海油在管理模式方面需要結(jié)合現(xiàn)階段成本管理現(xiàn)狀，建立新型管理模式，要學(xué)習(xí)其他油氣企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，取其可取之處，考慮自身的條件加以運(yùn)用有利于提升自身的成本意識，了解成本管理結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)，便于在后來的成本管理期間做好有關(guān)構(gòu)建模式的調(diào)研工作，確保構(gòu)建的新型成本管理模式適用于本企業(yè)。不同的企業(yè)，管理方法的應(yīng)用條件和效果也會不同，所以在選擇管理方法時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件以及財務(wù)部門的實(shí)際情況，合理選擇。