摘要：為了探討上市企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對其環(huán)境、社會與治理（ESG）績效的影響，分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型在推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用及重要性，文章采用實證研究方法，以2009—2022年滬深A股上市企業(yè)為樣本，通過數(shù)據(jù)分析探討數(shù)字化轉(zhuǎn)型與ESG績效之間的關(guān)系，并運用中介模型回歸分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅收負擔及ESG各子維度的影響。研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型顯著促進了企業(yè)ESG績效，尤其在社會維度方面表現(xiàn)突出。同時，數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過降低企業(yè)稅收負擔，間接提升了ESG績效，但對環(huán)境和治理維度的影響不顯著。研究表明，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對提升企業(yè)ESG績效具有積極作用，尤其在社會責任方面表現(xiàn)突出。文章旨在為企業(yè)利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供新見解。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化轉(zhuǎn)型；稅收負擔；ESG績效

中圖分類號：F273.1；F49" " "文獻標識碼：A" " "文章編號：1674-0688（2024）11-0056-05

0 引言

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟已成為經(jīng)濟增長的新引擎。根據(jù)《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展研究報告（2024年）》［1］，2023年我國數(shù)字經(jīng)濟達53.9萬億元，其規(guī)模占GDP的比重達到42.8%，數(shù)字經(jīng)濟穩(wěn)步增長，其核心產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重持續(xù)提升，已在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，有效地提升了我國經(jīng)濟發(fā)展的韌性和活力。企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個動態(tài)演進的過程，借助數(shù)字信息技術(shù)，企業(yè)可以實現(xiàn)經(jīng)營方式和發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。無論企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中是引領(lǐng)數(shù)字化潮流的主動戰(zhàn)略選擇，還是迫于競爭壓力的被動適應變化，企業(yè)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以實現(xiàn)數(shù)字賦能，提高效率，這樣的信息結(jié)構(gòu)、管理方式和運營機制為企業(yè)發(fā)展注入了新的活力［2］。在數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代背景下，學術(shù)界已經(jīng)確認了數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以促進企業(yè)創(chuàng)新，優(yōu)化供應鏈管理，實現(xiàn)全要素生產(chǎn)率的提升，從而有助于提高企業(yè)的核心能力［3］。

ESG理念是將環(huán)境、社會責任和治理因素融入投資決策和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展理念，是實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效工具，是企業(yè)社會責任（CSR）概念的延伸［4］。在瞬息萬變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)不僅要關(guān)注自身的經(jīng)濟表現(xiàn)，更要認真考量自身在ESG方面的表現(xiàn)，良好的ESG績效能夠為企業(yè)帶來更強的市場競爭能力和抗風險能力，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。數(shù)字化轉(zhuǎn)型利用數(shù)字技術(shù)優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營方式，驅(qū)動產(chǎn)業(yè)鏈升級，構(gòu)建了新的生產(chǎn)方式和知識體系，推動經(jīng)營效率和發(fā)展質(zhì)量提升，為改善企業(yè)ESG績效促進可持續(xù)發(fā)展帶來了新的能量。因此，在數(shù)字化時代背景下，討論數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)ESG績效之間的關(guān)系及其數(shù)字化轉(zhuǎn)型是如何促進企業(yè)ESG績效具有重要現(xiàn)實意義。因此，本文使用2009—2022年滬深A股上市企業(yè)為樣本，分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)ESG績效之間的關(guān)系，并從企業(yè)稅收負擔的角度出發(fā)，探討數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)ESG績效的內(nèi)在作用機制。

1 理論分析與研究假設(shè)

1.1 基于資源提供和管理決策的數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)ESG的影響

近年來，金融欺詐、環(huán)境污染、信息披露不規(guī)范等問題層出不窮，暴露出中國這樣一個新興經(jīng)濟體在追求經(jīng)濟發(fā)展過程中對ESG等方面存在的缺陷。在這樣的背景下，學者們不斷探索影響ESG績效的各種因素，并識別出環(huán)境政策、金融政策與市場發(fā)展、強制性制度壓力及更好的公司治理水平會促進企業(yè)ESG績效的提升［5］。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型越來越普遍，企業(yè)應用數(shù)字技術(shù)改造生產(chǎn)、運營和管理等業(yè)務流程的過程，通常被視為推動高質(zhì)量和可持續(xù)增長的有效途徑。本文從資源提供和管理決策兩個角度分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對ESG績效的影響。

首先，基于資源基礎(chǔ)理論，數(shù)字技術(shù)作為一種重要的異質(zhì)資源，可以提升企業(yè)ESG績效提供資源優(yōu)勢。具體來說，數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于打破企業(yè)內(nèi)部各部門之間的“數(shù)字鴻溝”，加強各部門之間的合作，提高資源配置效率，從而提高企業(yè)財務資源的穩(wěn)定性［6］。同時，數(shù)字化發(fā)展可以提高企業(yè)對信息的獲取率和利用率，可以幫助管理者充分掌握企業(yè)發(fā)展過程中自身存在的問題。同時，管理者也更容易及時了解外部市場的相關(guān)信息，準確挖掘客戶需求，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率?？傊瑪?shù)字化轉(zhuǎn)型可以為企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供必要條件，從而促進企業(yè)ESG績效的提升。

其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以拓寬企業(yè)可利用信息的寬度和廣度，從而減少管理者在經(jīng)營過程中的短視行為。根據(jù)委托代理理論，控制權(quán)與所有權(quán)的分離導致管理者與股東之間存在一定的利益沖突［7］。ESG概念所蘊含的環(huán)境保護和社會責任投資的長期性導致其對企業(yè)績效的影響具有周期性和滯后性，重視自身收益的管理者會有回避ESG投資的傾向。在企業(yè)利用數(shù)字技術(shù)進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中，企業(yè)內(nèi)部的信息流動更加順暢，信息披露制度更加完善，管理者隱藏自身利益行為的成本和難度增加，因此管理者的決策信息將趨于更加公開透明［8］。同時，數(shù)字化轉(zhuǎn)型確保管理者的決策參考大量量化分析結(jié)果，減少其自由裁量權(quán)，約束其機會主義行為，從而使管理者將注意力集中于企業(yè)的長遠發(fā)展，提高ESG績效。

基于以上分析，本文提出假設(shè)H1：數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于提升企業(yè)ESG績效。

1.2 基于稅收負擔的數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)ESG的影響

在先前的文獻中，學者們也確認了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和企業(yè)ESG績效存在著聯(lián)系。具體而言，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以通過促進企業(yè)財務績效［9］、提高綠色技術(shù)創(chuàng)新［10］、提升內(nèi)部控制［11］、提高企業(yè)內(nèi)部信息透明度［12］等來促進企業(yè)ESG績效的提升，但很少有研究者從企業(yè)的稅收負擔的角度討論這一問題。稅收作為國家公共權(quán)力的體現(xiàn)，是國家重要的財政來源，為國家籌集財政資金、協(xié)調(diào)經(jīng)濟運行提供資金。 同時，納稅對于企業(yè)作為納稅人而言，既是法定義務，也是重大成本，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤規(guī)模。

首先，從企業(yè)履行ESG的成本來看，稅收優(yōu)惠政策作為政府引導資源合理配置的重要政策工具，可以為激勵企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)提供政策引導。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是中國企業(yè)未來發(fā)展的主要方向，政府也出臺了一系列政策促進數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的深度融合。通過積極響應數(shù)字化發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)提高經(jīng)營的合法性，獲得更多的政府補貼。同時，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的創(chuàng)新活動，在符合國家稅收優(yōu)惠的條件下，利用國家政策對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的稅收支持，可以降低企業(yè)稅負。從總體來看，稅收激勵可以通過政策導向強化效應和緩解融資約束實現(xiàn)企業(yè)ESG績效的提升［13］。

其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以改善企業(yè)內(nèi)外部信息環(huán)境，提升企業(yè)管理者稅收籌劃決策的效率和效果，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以通過建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺、共享財務中心等方式改變企業(yè)內(nèi)部的管理流程，提高內(nèi)部信息質(zhì)量，在一定程度上消除不同系統(tǒng)間的信息隔閡。另一方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的大數(shù)據(jù)互聯(lián)共享機制可消除內(nèi)外的隔閡，以智能化、自動化機制（如全球稅務數(shù)字化管理平臺和德勤智能財務機器人）替代傳統(tǒng)人工方式來幫助企業(yè)及時、準確識別稅收優(yōu)惠從而降低企業(yè)稅負。同時，先前的研究也分別實證了數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)稅負，以及企業(yè)稅負的降低可以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。牛力等［14］以2010—2019年滬深A股上市公司數(shù)據(jù)，實證研究發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)稅負。郭吉濤等［15］以2012—2021年A股上市公司數(shù)據(jù)探討了稅收負擔對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的影響研究發(fā)現(xiàn)，稅收負擔對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有促進作用，增強稅收負擔對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的抑制作用。這些研究也說明了企業(yè)稅收負擔的降低為企業(yè)解決ESG實踐的高成本和資源約束提供直接的資金支持，從而促進了企業(yè)ESG績效的提升。

基于以上分析，本文提出假設(shè)H2：數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過降低稅收負擔提升企業(yè)ESG績效。

2 研究設(shè)計

2.1 數(shù)據(jù)來源與處理

本文以2009—2022年滬深A股上市公司作為研究對象，實證檢驗數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)ESG績效的影響。對初始樣本進行了如下處理：①刪除金融類企業(yè)樣本；②刪除ST、*ST企業(yè)樣本；③刪除變量數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)樣本；④刪除企業(yè)稅負小于0或大于1的樣本。同時，為減少極端值影響，本文對連續(xù)型變量進行1%和99%分位數(shù)的縮尾處理，最終得到包含6 058個企業(yè)年度觀測值。其中，企業(yè)ESG績效數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫，數(shù)字化轉(zhuǎn)型數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)和公司治理數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）。

2.2 模型構(gòu)建

本文首先分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型與ESG之間的關(guān)系，為檢驗假設(shè)H1，建立模型（1）：

其中：ε為隨機誤差項，i表示公司，t表示年度。被解釋變量為企業(yè)ESG績效（ESG），核心解釋變量為數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit），Controls為控制變量集，變量定義與說明見表1。

根據(jù)前文的理論分析，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以降低稅收負擔從而提高ESG績效，為檢驗假設(shè)H2，構(gòu)建企業(yè)稅負的中介模型（2）和模型（3）：

其中：ETR 表示中介變量企業(yè)稅負，其余變量含義同模型（1）。模型（1）、模型（2）和模型（3）均控制了行業(yè)（Industry）、年份（Year）固定效應。同時，在回歸分析中對標準誤進行了公司層面的聚類調(diào)整。

2.3 變量定義

（1）被解釋變量。本文的被解釋變量企業(yè)ESG績效（ESG）。本文采用華證ESG年度總評分的自然對數(shù)來度量企業(yè)ESG績效。華證ESG評價指標體系是在參考國外主流ESG評價方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國資本市場現(xiàn)實情況及各類上市公司特點構(gòu)建而成的。該評價體系包括環(huán)境、社會和公司治理三大支柱下的16個主題、44個關(guān)鍵指標和300多個底層數(shù)據(jù)指標，覆蓋面較廣且時效性較強，能夠較好地適配本文研究需求。同時，為了考察ESG的子維度即環(huán)境、社會、企業(yè)治理，本文分別對環(huán)境評分、社會評分、企業(yè)治理評分取自然對數(shù)。

（2）核心解釋變量。本文的核心解釋變量為數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）。本文借鑒甄紅線等［16］的研究，從CSMAR數(shù)據(jù)庫中國上市公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究數(shù)據(jù)庫中獲取企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型指數(shù)來衡量數(shù)字化轉(zhuǎn)型，數(shù)字化指數(shù)越高，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型水平越高。同時，對數(shù)字化指數(shù)取自然對數(shù)作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）的代理變量。

（3）中介變量。本文的中介變量是企業(yè)稅負（ETR）。本文參考牛力等［14］的研究，以企業(yè)的所得稅負擔作為企業(yè)稅負（ETR）的衡量指標?？紤]了遞延所得稅費用和名義稅率，計算公式為“所得稅費用/（稅前總利潤-遞延所得稅費用/名義稅率）”。

（4）控制變量。本文參考前人的研究，使用公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負債率（Lev）、總資產(chǎn)報酬率（ROA）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（ATO）、企業(yè)成長性（Growth）、企業(yè)年齡（FirmAge）、董事會規(guī)模（Board）、獨董比例（Indep）、是否兩職合一（Dual）、審計質(zhì)量（Big4）作為控制變量，這些控制變量體現(xiàn)了公司特征和公司治理，控制了這些因素對回歸結(jié)果的影響。

3 實證結(jié)果與分析

3.1 描述性統(tǒng)計

描述性統(tǒng)計見表2。由表2可知，企業(yè)ESG績效（ESG）的均值為4.286，說明我國上市公司的ESG績效普遍較低；企業(yè)ESG績效（ESG） 的子維度即E（環(huán)境）、S（社會）、G（治理）的均值分別為4.097、4.301和4.361，說明企業(yè)在履行ESG績效的時候環(huán)境績效是最為薄弱的部分。數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）的最大值為5.875，最小值為0，表明企業(yè)間的數(shù)字化轉(zhuǎn)型存在明顯差異；企業(yè)稅負（ETR）的均值為0.182，明顯低于法定稅率25%，說明樣本企業(yè)有明顯的避稅行為。其他變量的特征和先行研究相似。

3.2 回歸分析

模型（1）、模型（2）和模型（3）的回歸分析結(jié)果見表3。由表3的第（1）列的回歸結(jié)果可以看出，數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）與企業(yè)ESG績效的關(guān)系在5%水平上顯著正相關(guān)，說明在控制年度、行業(yè)固定效應后，表明數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高，企業(yè)ESG績效越好，假設(shè)H1得到了支持。表3中列（2）和列（3）的結(jié)果顯示了稅收負擔中介機制分析；從列（2）可以看出，核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）與企業(yè)ESG績效的關(guān)系10%的水平上顯著為負，說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)稅負；然而，列（3）的核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）系數(shù)在5%的水平上顯著為正，中介變量企業(yè)稅負（ETR）系數(shù)在5%的水平上顯著為負，說明企業(yè)稅負具有部分中介效應，是數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升企業(yè)ESG績效的途徑之一，假設(shè)H2得到了支持，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)稅負，同時企業(yè)稅負的降低可以促進企業(yè)ESG績效的提升。

3.3 進一步分析結(jié)果

為了進一步檢驗數(shù)字化轉(zhuǎn)型與ESG的子維度即E、S、G之間的關(guān)系，本文利用公式（1）、公式（2）和公式（3）檢驗了數(shù)字化轉(zhuǎn)型與ESG的子維度即E、S、G之間的關(guān)系，進一步分析結(jié)果如表4所示。表4的列（1）核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型系數(shù)（Digit）在10%的水平上顯著為正，說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進了企業(yè)環(huán)境績效；列（2）核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）系數(shù)在1%的水平上顯著為正，說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進了企業(yè)社會績效；列（3）核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）系數(shù)不顯著，說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)治理績效沒有顯著的關(guān)系；列（4）的核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）系數(shù)在10%的水平上顯著為負，說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)稅負；列（5）、列（6）和列（7）分別分析了企業(yè)稅負（ETR）對ESG的子維度即E、S、G的影響，發(fā)現(xiàn)只有列（6）的核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型（Digit）系數(shù)在5%的水平上顯著為正以及中介變量企業(yè)稅負（ETR）在5%的水平上顯著為負，說明企業(yè)稅負中介作用只對企業(yè)社會績效有效，企業(yè)稅負的降低只能促進企業(yè)社會績效的提升。

4 結(jié)論與啟示

當前，隨著信息化時代的到來，大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)ESG績效、可持續(xù)發(fā)展等議題成為重點關(guān)注的領(lǐng)域。本文以2009—2022年滬深A股上市企業(yè)為樣本分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型與企業(yè)ESG績效之間的關(guān)系及其中介效應。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：①數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)ESG績效具有顯著的促進作用。②通過中介模型的分析發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)稅收負擔，從而促進了企業(yè)ESG績效的提升。表明企業(yè)稅負在數(shù)字化轉(zhuǎn)型與ESG績效之間具有中介效應。③同時進一步分析了ESG的子維度即E、S、G，發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)ESG的子維度即E和S有促進作用，同時企業(yè)稅負的中介效應僅僅對S（社會）顯著，但對E和G并不顯著。說明數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過降低企業(yè)稅負能夠促進企業(yè)以其他方式履行社會責任。根據(jù)本文的分析結(jié)論，企業(yè)作為經(jīng)濟運行的微觀主體充分利用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中提升企業(yè)ESG績效，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中，政府的主導地位依然不可或缺，從政府角度看，政府可以通過減輕企業(yè)的稅收負擔鼓勵企業(yè)把高速發(fā)展的新一代數(shù)字信息技術(shù)與傳統(tǒng)生產(chǎn)、研發(fā)、管理、營銷等深度融合，為企業(yè)開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供經(jīng)濟支撐，同時鼓勵數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合，為企業(yè)開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型創(chuàng)造積極良好的外部市場環(huán)境。

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