【摘 要】 數(shù)字時代，數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，更是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力。對企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資源將成為未來的戰(zhàn)略性資源，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將成為核心資產(chǎn)。文章從宏觀、中觀和微觀三個層面對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的戰(zhàn)略意義進(jìn)行了系統(tǒng)闡釋，指出財政部發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》開啟了我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表第一步，具有里程碑式意義，為企業(yè)價值發(fā)現(xiàn)提供了新思路；數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)制定，關(guān)系到未來數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的話語權(quán)，更事關(guān)國際會計標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)之爭；數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一類非常特殊的新資產(chǎn)，面臨著一些亟待研究的理論與現(xiàn)實問題。最后基于企業(yè)存在的困惑及現(xiàn)實困難，提出了有序開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的建議。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字時代； 數(shù)據(jù)資源； 數(shù)據(jù)資產(chǎn)

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）03-0002-05

近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展、數(shù)據(jù)要素市場和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度，出臺了一系列高規(guī)格制度文件。黨的十九屆四中全會首次將數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素，并提出要加快推進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場化，這反映了隨著經(jīng)濟活動數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快，數(shù)據(jù)對提高生產(chǎn)效率的作用日益凸顯。習(xí)近平總書記在中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時特別強調(diào)，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟是把握新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革新機遇的戰(zhàn)略選擇，事關(guān)國家發(fā)展大局?！吨泄仓醒?國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》明確指出，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，是數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的基礎(chǔ)，已快速融入生產(chǎn)、分配、流通、消費和社會服務(wù)管理等各環(huán)節(jié)，深刻改變著生產(chǎn)方式、生活方式和社會治理方式。同時，該意見要求加快推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值實現(xiàn)，主要包括開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估和入表、探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融創(chuàng)新。2023年8月，財政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，這在鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)核算數(shù)據(jù)資源上具有里程碑式意義。2023年10月，國家數(shù)據(jù)局正式掛牌成立，表明我國將從國家層面統(tǒng)籌數(shù)字中國、數(shù)字經(jīng)濟、數(shù)字社會的規(guī)劃和建設(shè)，統(tǒng)籌加快數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和數(shù)據(jù)資源的開發(fā)利用。此外，無論是從數(shù)字經(jīng)濟規(guī)?？?，還是從數(shù)據(jù)交易和數(shù)據(jù)量看，我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁，數(shù)據(jù)交易日趨活躍，數(shù)據(jù)的價值正在加快釋放，將成為經(jīng)濟穩(wěn)增長和促轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵引擎。從數(shù)字經(jīng)濟規(guī)?？矗吨袊鴶?shù)字經(jīng)濟發(fā)展研究報告（2023年）》顯示，2022年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達(dá)到50.2萬億元，同比名義增長10.3%，已連續(xù)11年顯著高于同期GDP名義增速；從數(shù)據(jù)交易市場規(guī)?？?，上海數(shù)據(jù)交易所發(fā)布的《2023年中國數(shù)據(jù)交易市場研究分析報告》顯示，2022年我國數(shù)據(jù)交易市場規(guī)模為876.8億元，到2025年我國數(shù)據(jù)交易市場規(guī)模有望達(dá)到2 046.0億元；從數(shù)據(jù)量看，國家網(wǎng)信辦發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報告（2022年）》顯示，2022年我國數(shù)據(jù)產(chǎn)量達(dá)8.1ZB，同比增長22.7%，全球占比為10.5%，位居第二。國際數(shù)據(jù)公司（IDC）預(yù)計到2025年，我國產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量將達(dá)到48.6ZB，超過同期美國市場30.6ZB的數(shù)據(jù)量。

一、深刻把握數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的戰(zhàn)略意義

（一）宏觀看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將充分釋放數(shù)字經(jīng)濟潛力

數(shù)字時代，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為與工業(yè)經(jīng)濟時代的土地、勞動力、資本、技術(shù)同等重要的一種新型生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)是我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，是其他生產(chǎn)要素的“倍增器”，是數(shù)字經(jīng)濟深入發(fā)展的“核心引擎”。當(dāng)前，我國企業(yè)的數(shù)據(jù)量正以指數(shù)級速度快速積累，如何充分開發(fā)好這些數(shù)據(jù)資源所蘊含的商業(yè)價值，如何利用數(shù)據(jù)資源充分賦能我國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，如何推動數(shù)據(jù)交易和數(shù)據(jù)流動，真正讓數(shù)據(jù)“活起來”“用起來”“火起來”，切實推動實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化和價值化，已經(jīng)成為國家大戰(zhàn)略，成為刺激經(jīng)濟增長的關(guān)鍵一環(huán)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將發(fā)揮會計啟動器作用，加快釋放數(shù)字經(jīng)濟新動能。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將激活數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易和利用，為地方財政轉(zhuǎn)型提供新方案，即為探索從傳統(tǒng)的高度依賴“土地財政”向“數(shù)據(jù)財政”轉(zhuǎn)型提供新路徑?，F(xiàn)行地方政府的土地財政難以為繼，只有高度重視并全面激活政府和企業(yè)的數(shù)據(jù)資源，加快做大數(shù)字經(jīng)濟，加快推進(jìn)和全面創(chuàng)新數(shù)據(jù)資源的合規(guī)及確權(quán)機制，全面提升政府?dāng)?shù)據(jù)資產(chǎn)的運營和變現(xiàn)能力，才能真正破解土地財政難題，實現(xiàn)經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展和財政的可持續(xù)。當(dāng)前，已經(jīng)有一些地方政府在探索對政務(wù)數(shù)據(jù)開展授權(quán)運營，并嘗試通過政務(wù)數(shù)據(jù)的評估開放、數(shù)據(jù)招商、數(shù)據(jù)交易和數(shù)據(jù)稅收等途徑轉(zhuǎn)化為地方財政收入，從而加快推動轉(zhuǎn)向“數(shù)據(jù)財政”。

（二）中觀看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級

顯然，數(shù)據(jù)資源的潛在高價值和對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要性，以及對賦能企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級具有的戰(zhàn)略意義，已經(jīng)達(dá)成了高度共識。數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟的基礎(chǔ)要素，表現(xiàn)在數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化方面，尤其是通過不斷開發(fā)新的應(yīng)用場景來產(chǎn)生效益，并通過重復(fù)使用和加快數(shù)據(jù)流通產(chǎn)生新價值。值得重視的是，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素相比具有供給充裕性、使用共享性、價值多變性等價值新特征，特別是數(shù)據(jù)容易復(fù)制、可重復(fù)使用，其價值增量與數(shù)據(jù)的重用度正相關(guān)。因此，數(shù)據(jù)將深刻改變經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，深度影響政府和企業(yè)的行為與決策方式以及居民的消費方式。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來看，數(shù)據(jù)是一個無窮無盡亟待挖掘的“大寶藏”，數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)業(yè)化是一片藍(lán)海，是新型經(jīng)濟加快發(fā)展的關(guān)鍵引擎。

與此同時，大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)的加速發(fā)展和全面應(yīng)用，正在重塑產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和企業(yè)商業(yè)邏輯，并最終推動企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)以及管理方式的轉(zhuǎn)變。以數(shù)據(jù)為核心驅(qū)動力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，不僅將加快推動數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展，而且將深度賦能企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，并有效帶動數(shù)據(jù)要素相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，如有效帶動數(shù)據(jù)采集、清洗、標(biāo)注、評價及數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估和審計等數(shù)據(jù)服務(wù)商的發(fā)展。因此，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，引導(dǎo)數(shù)據(jù)要素有序流動，著力激活數(shù)據(jù)交易，有助于加快培育一批數(shù)據(jù)頭部企業(yè)和權(quán)威性高的數(shù)據(jù)服務(wù)商，從而加速賦能企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，打造我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展新優(yōu)勢。

（三）微觀看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將推動企業(yè)強化數(shù)據(jù)管理和價值提升

數(shù)字時代，公司價值的驅(qū)動邏輯發(fā)生了根本性變化，公司價值不再由公司的有形資產(chǎn)來主導(dǎo)，而更多由數(shù)據(jù)和無形資產(chǎn)來主導(dǎo)，公司價值的估值方法、估值邏輯和關(guān)鍵價值驅(qū)動因素將發(fā)生深刻變化，我們不能用傳統(tǒng)思維、舊觀念來看待數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一個全新的“新資產(chǎn)”，價值特征和價值空間完全不同于現(xiàn)行的有形和無形資產(chǎn)。需要指出的是，并不是企業(yè)的所有數(shù)據(jù)資源都可以入表，數(shù)據(jù)資源入表的前提是不僅要滿足傳統(tǒng)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而且要全面滿足數(shù)據(jù)的合規(guī)要求以及完善的數(shù)據(jù)管理組織與治理體系。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)和治理體系建設(shè)，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)的運營和管理能力，推進(jìn)數(shù)據(jù)產(chǎn)品和數(shù)據(jù)應(yīng)用場景的開發(fā)，從而全面挖掘和釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)的新價值。

隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的加快入表和數(shù)據(jù)交易的日益活躍，數(shù)據(jù)資源的重要性和潛在價值將進(jìn)一步被企業(yè)所重視。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，為企業(yè)價值發(fā)現(xiàn)提供新思路。其一，將顯著改善數(shù)據(jù)資源型和數(shù)據(jù)驅(qū)動型企業(yè)的財務(wù)報表，全面提升企業(yè)估值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將從財務(wù)角度和業(yè)務(wù)角度，全面提升相關(guān)公司的估值，特別是數(shù)據(jù)資源型企業(yè)、數(shù)據(jù)驅(qū)動型企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值將得以顯現(xiàn)和重估。其二，將全面釋放企業(yè)在數(shù)據(jù)加工、研發(fā)和購買方面的意愿及需求。對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的供給方和需求方來說，數(shù)據(jù)研發(fā)和加工等相關(guān)費用可以資本化，從而相應(yīng)地改善和優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。其三，將加快企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融化進(jìn)程。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表以后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融屬性將得以加快釋放，企業(yè)通過數(shù)據(jù)質(zhì)押融資、數(shù)據(jù)作價入股、數(shù)據(jù)信托和數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化等方式探索金融化路徑，從而進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值應(yīng)用空間。其四，將全面提升企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值理念和管理意識，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)制度和機制的完善。如企業(yè)負(fù)責(zé)人將更加重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)、利用和價值挖掘，注重通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型來收集更多的數(shù)據(jù)，全面提升企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理意識，推動建立獨立的數(shù)據(jù)管理部門，推動企業(yè)加快數(shù)據(jù)合規(guī)體系建設(shè)，并逐步完善企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度、數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)制度和數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)部制度和流程體系。因此，對企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將新增一項增量資產(chǎn)，并在未來形成增量收益，還將進(jìn)一步提高企業(yè)用好數(shù)據(jù)資源的積極性，實現(xiàn)將數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資本，加快釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值潛力，持續(xù)提升企業(yè)價值。

二、全面理解《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的核心要求

2023年8月21日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號）（以下簡稱《暫行規(guī)定》），自2024年1月1日起施行，并強調(diào)采用未來適用法，不屬于會計政策變更?！稌盒幸?guī)定》的實施將開啟數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算和入表理念，在指導(dǎo)我國企業(yè)核算“數(shù)據(jù)資源”上具有里程碑式的戰(zhàn)略意義，這在國際上已經(jīng)先行一步，得到了各方的高度肯定和關(guān)注。需指出的是，《暫行規(guī)定》是對現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系做出的有效補充和細(xì)化規(guī)范，既適用于按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，也適用于按照準(zhǔn)則規(guī)定尚不能確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源?！稌盒幸?guī)定》本身并沒有改變現(xiàn)行無形資產(chǎn)、存貨、收入等相關(guān)準(zhǔn)則在資產(chǎn)確認(rèn)、計量和披露方面的要求，企業(yè)在確認(rèn)數(shù)據(jù)資源和進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件、無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的資本化條件等一系列規(guī)定，結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)資源的實際情況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)做出合理職業(yè)判斷，并進(jìn)行會計處理。還需要注意的是，并不是企業(yè)的所有數(shù)據(jù)資源都可以確認(rèn)入表，以下三個方面的數(shù)據(jù)資源就無法確認(rèn)為資產(chǎn)：一是企業(yè)的原始數(shù)據(jù)來源不合法不合規(guī)，可能涉及違反個人信息保護(hù)法等法律法規(guī)，對相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有或控制并不具有合法性；二是企業(yè)的數(shù)據(jù)資源雖然符合資產(chǎn)的定義，但數(shù)據(jù)資源沒有實際的應(yīng)用場景，或者無法從中挖掘形成有價值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，或?qū)ν獬鍪蹃韺崿F(xiàn)經(jīng)濟利益，因而無法預(yù)期數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是企業(yè)的數(shù)據(jù)資源符合資產(chǎn)的定義，該數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，但企業(yè)尚未建立起數(shù)據(jù)資源的成本費用分?jǐn)倷C制，導(dǎo)致成本費用很難可靠計量，因此也不能作為資產(chǎn)來確認(rèn)。

《暫行規(guī)定》的亮點之一是在數(shù)據(jù)資源的信息披露方面創(chuàng)新地采取了“強制披露+自愿披露”方式，并兼顧了信息披露的成本、效益和商業(yè)秘密保護(hù)，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)開展數(shù)據(jù)資源的自愿披露，向利益相關(guān)方提供更多與發(fā)揮數(shù)據(jù)資源價值有關(guān)的信息。比如，企業(yè)可自愿披露數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景、業(yè)務(wù)模式，與數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟和行業(yè)領(lǐng)域前景，用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息，重大交易事項中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項的影響及風(fēng)險分析，數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風(fēng)險分析等信息。同時，還應(yīng)鼓勵企業(yè)結(jié)合自身所處行業(yè)、產(chǎn)業(yè)特點和業(yè)務(wù)情況探索開展個性化的自愿披露內(nèi)容，進(jìn)一步推動企業(yè)數(shù)據(jù)資源信息披露內(nèi)容和方式的創(chuàng)新，從而推動企業(yè)更好地管理和利用數(shù)據(jù)資源，主動且規(guī)范地披露數(shù)據(jù)資源的關(guān)鍵價值信息，提升會計信息質(zhì)量并為企業(yè)利益相關(guān)者提供更多決策有用的信息。

盡管《暫行規(guī)定》的出臺向企業(yè)釋放了國家對推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的重視和積極信號，有利于促進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用場景的開發(fā)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該會大幅提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的積極性，但近期調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些頭部數(shù)據(jù)型企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有些猶豫，大多在觀望。如阿里、騰訊、百度、京東等公司反映，因公司屬于境外上市公司，考慮到國際會計準(zhǔn)則目前并沒有數(shù)據(jù)資源入表的相關(guān)規(guī)定，若按照《暫行規(guī)定》開展數(shù)據(jù)資源入表，公司的財務(wù)報表以及一些關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)將發(fā)生較大變化，另外考慮到數(shù)據(jù)資源入表可能面臨的監(jiān)管風(fēng)險和國際投資者對此的認(rèn)可度尚難把握，因此比較猶豫，仍處在觀望狀態(tài)。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表尚待研究和解決的問題

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一項非常特殊的“新資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”，具有跟有形資產(chǎn)完全不同的價值新特性，與無形資產(chǎn)也存在較大差異，因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表尤其后續(xù)計量等會計處理，仍面臨一些亟待研究解決的理論與現(xiàn)實問題。

（一）厘清核心概念，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

盡管中國資產(chǎn)評估協(xié)會在2023年發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》中對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了定義，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指特定主體合法擁有或者控制的，能進(jìn)行貨幣計量的，且能帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)資源，但目前尚沒有其他權(quán)威的政策文件對數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)等核心概念進(jìn)行明確[ 1 ]。顯然，企業(yè)的一些原始數(shù)據(jù)因不具備使用價值或者不合法不合規(guī)等，是無法確認(rèn)為資產(chǎn)并入表的。只有具有使用價值和經(jīng)濟價值的數(shù)據(jù)，才能成為“數(shù)據(jù)資源”，同時，數(shù)據(jù)資源只有滿足現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件，才能確認(rèn)為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”?？梢姡瑪?shù)據(jù)的概念范疇要大于數(shù)據(jù)資源，數(shù)據(jù)資源的概念范疇要大于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。特別值得重視的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)的制定，關(guān)系到未來數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的話語權(quán)，誰率先制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)，誰就在很大程度上定義了數(shù)字經(jīng)濟的運行規(guī)則。目前，我國率先發(fā)布《暫行規(guī)定》指導(dǎo)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會計處理，已經(jīng)走在了國際前面，隨著后續(xù)應(yīng)用和標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)完善，我國有機會也完全有可能制定出高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)，通過加強國際會計標(biāo)準(zhǔn)合作與交流，持續(xù)推動國際應(yīng)用，并最終獲得國際認(rèn)同[ 2 ]。

（二）激活數(shù)據(jù)交易，完善數(shù)據(jù)估值和定價機制

數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略性資源和新的生產(chǎn)要素，如果不能充分流通和交易，就喪失了價值和作用。中國信通院數(shù)據(jù)顯示，截至2022年末，我國各地先后成立了48家數(shù)據(jù)交易機構(gòu)。目前，我國數(shù)據(jù)交易機構(gòu)總體呈現(xiàn)出交易場所多、品牌影響力弱、發(fā)展定位不清晰、運營模式單一、經(jīng)營出現(xiàn)虧損、業(yè)務(wù)模式難持續(xù)等“弱小散”的特征，數(shù)據(jù)交易方面則存在交易規(guī)模偏小、交易頻率較低、交易難持續(xù)、交易主體參與意愿不高等問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)交易難，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估和定價難。由于缺乏有效的數(shù)據(jù)定價機制，數(shù)據(jù)交易容易供需錯配，降低了數(shù)據(jù)交易的效率，抑制了數(shù)據(jù)價值的釋放，使數(shù)據(jù)資源沉淀在企業(yè)內(nèi)部，不能充分流通和交易。

（三）提升數(shù)據(jù)合規(guī)與治理能力，培育高水平數(shù)據(jù)服務(wù)商

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的難點不在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的會計處理，而在于數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)環(huán)節(jié)，即數(shù)據(jù)的合規(guī)和確權(quán)、數(shù)據(jù)的治理和管理能力，以及數(shù)據(jù)是否有明確的應(yīng)用場景。目前很多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識到了數(shù)據(jù)的重要價值，但對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)識尚不到位，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件不了解，尤其數(shù)據(jù)的合規(guī)和治理剛起步甚至尚未開展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)的制度體系尚未建立，導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)資源很難滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件而無法入表。同時，一些資產(chǎn)評估、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，對數(shù)字經(jīng)濟、數(shù)字技術(shù)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)識和理解不深，專業(yè)服務(wù)能力不足，導(dǎo)致高質(zhì)量的數(shù)據(jù)服務(wù)中介機構(gòu)比較欠缺[ 3 ]。因此，當(dāng)前亟需加快培育和發(fā)展一批涵蓋數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)經(jīng)紀(jì)、合規(guī)認(rèn)證、數(shù)據(jù)公證、數(shù)據(jù)保險、數(shù)據(jù)托管、資產(chǎn)評估、數(shù)據(jù)審計、爭議仲裁、風(fēng)險評估等內(nèi)容的高水平數(shù)據(jù)服務(wù)商，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化和資本化提供高水平的專業(yè)服務(wù)。

（四）深入研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值特性，完善后續(xù)計量方法

數(shù)據(jù)作為一類新型生產(chǎn)要素，本身具有天然的非競爭性和規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，供給非常充分且數(shù)據(jù)主權(quán)極度分散，確權(quán)難度大。此外，數(shù)據(jù)本身價值有限，甚至不能直接產(chǎn)生價值，必須經(jīng)過算力和算法提煉才能產(chǎn)生價值，這與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素呈現(xiàn)出完全不一樣的特征。數(shù)據(jù)資產(chǎn)相比于有形和無形資產(chǎn)，具有許多新的價值特性。現(xiàn)有研究認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)通常具有以下五個方面的價值特性：一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有“價值易變性”。對不同的數(shù)據(jù)需求者而言，同一數(shù)據(jù)資源可以被多角度、多層次挖掘和應(yīng)用，且與其自有數(shù)據(jù)的交互使用和業(yè)務(wù)內(nèi)容的兼容集成程度也使得同一數(shù)據(jù)資源的內(nèi)在價值存在不確定性和多變性。二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有“零成本復(fù)制性”。數(shù)據(jù)資產(chǎn)能以幾乎等于零的邊際生產(chǎn)成本和邊際傳播成本進(jìn)行復(fù)制，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本主要在于前期的數(shù)據(jù)讀取和研究開發(fā)階段，之后的復(fù)制、共享，邊際成本趨向于零。三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有“共享性”。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以同時被多個用戶共享，使其能夠高速、高頻、重復(fù)地被使用，成為數(shù)字經(jīng)濟爆發(fā)性增長的重要支撐。四是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有“增值性”。通常有形資產(chǎn)在使用的過程中會發(fā)生損耗，造成價值的降低，但數(shù)據(jù)量的積累反而會使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值增加，這就是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有明顯的增值性。五是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有“時效性”。某些具有時效性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)有可能隨時間的流逝而失去價值，也可能隨時間推移產(chǎn)生更大的價值。值得一提的是，不同行業(yè)、不同類型、不同應(yīng)用場景的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，存在完全不同的價值特性。因此，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值特性尚待深入研究，尤其對現(xiàn)行資產(chǎn)在后續(xù)計量中所采用的攤銷或減值方法是否適合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值特性，有待在后續(xù)理論研究和企業(yè)實踐中予以完善。

四、有序開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的建議

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表可以顯著提升企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的價值認(rèn)知，促進(jìn)數(shù)據(jù)交易和數(shù)據(jù)開發(fā)利用，推動釋放經(jīng)濟發(fā)展新動能，拓展高質(zhì)量發(fā)展新空間?！稌盒幸?guī)定》的發(fā)布，為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供了具體的操作指引，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)主動加強數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露，這對改善企業(yè)財務(wù)報表、提升會計信息質(zhì)量、進(jìn)一步提升企業(yè)估值都具有重要的意義。然而，通過調(diào)研也發(fā)現(xiàn)，不少中小科技型企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)這一“新資產(chǎn)”重視不足，認(rèn)識不夠，管理基礎(chǔ)薄弱，還存在一些困惑和現(xiàn)實困難，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表尚未做好充足準(zhǔn)備，卻又急迫想開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。顯然，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是一項正確而艱難的工作，對企業(yè)的組織架構(gòu)，企業(yè)的合規(guī)和安全體系，企業(yè)的成本費用分?jǐn)傊贫龋髽I(yè)的財務(wù)、內(nèi)審、法務(wù)等部門，均構(gòu)成了一定的挑戰(zhàn)，亟需加快組織和制度變革，開展數(shù)據(jù)梳理、數(shù)據(jù)合規(guī)與治理等前期準(zhǔn)備以及相應(yīng)的培訓(xùn)工作。

為此提出四個方面的具體建議。一要高度重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)盡快著手開展數(shù)據(jù)資源的盤點工作，以數(shù)據(jù)資源盤點為起點，梳理現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，摸清數(shù)據(jù)資源的家底，形成企業(yè)級數(shù)據(jù)資源目錄。同時，應(yīng)全面建立數(shù)據(jù)資源管理體系和完善相關(guān)業(yè)務(wù)流程。比如，企業(yè)可以設(shè)立獨立的數(shù)據(jù)管理部門或數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)運營子公司（分公司），甚至可以建立“首席數(shù)據(jù)官”制度，統(tǒng)籌推進(jìn)企業(yè)的數(shù)據(jù)管理工作。部分頭部數(shù)據(jù)企業(yè)已經(jīng)設(shè)置了“首席數(shù)據(jù)官”全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理和運營戰(zhàn)略的制定。二要加快建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)與治理體系。合規(guī)是判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否入表的關(guān)鍵前提，企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否順利入表，迫切需要解決數(shù)據(jù)的合法合規(guī)性問題，這就需要企業(yè)構(gòu)建一整套體系化的數(shù)據(jù)合規(guī)治理制度，規(guī)范開展數(shù)據(jù)確權(quán)、開發(fā)利用等活動，保障數(shù)據(jù)不侵權(quán)及不被侵權(quán)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)不流失?，F(xiàn)實中不少企業(yè)由于缺乏數(shù)據(jù)合規(guī)與治理能力，導(dǎo)致數(shù)據(jù)來源不合規(guī)、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等問題，無法滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，直接影響了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表和價值釋放。三要盡快著手研究并建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)會計制度體系。如制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算制度、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理目錄、數(shù)據(jù)成本費用歸集和分?jǐn)傊贫鹊龋⒒谟脩粜枨笠暯呛蛿?shù)據(jù)生命周期視角開發(fā)不同類型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估模型。同時，企業(yè)應(yīng)加快探索和開發(fā)數(shù)據(jù)資源的具體應(yīng)用場景，做好企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和數(shù)據(jù)資源預(yù)期收益的管理。四要加快建設(shè)數(shù)據(jù)管理、技術(shù)和財務(wù)等相關(guān)專業(yè)人才團隊。應(yīng)重視并培養(yǎng)一批既懂?dāng)?shù)據(jù)又懂財務(wù)的復(fù)合型財會人才，著力引進(jìn)一批既懂大數(shù)據(jù)分析又精通公司業(yè)務(wù)的綜合型數(shù)據(jù)技術(shù)人才。

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