尹曉華

摘要：隨著改革開放進程的不斷加快，政府各部門也面臨著許多困難，表現出許多不足之處，尤其舊的體制的管理模式，需要改進和完善。通過體制改革，改進自身能力建設，完善內部管理，防范會計風險，提高服務效能。本文就行政事業(yè)單位會計部門日常工作中存在的會計風險的各種具體表現，從各方面分析了形成的原因，并提出了切實可行的防范措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風險；防范控制

行政事業(yè)單位作為公共管理體系的核心，是現代社會中不可或缺的重要組織形式，它們承擔著維護社會秩序、提供公共服務以及促進經濟發(fā)展的重要職責，在社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，為社會發(fā)展做出了巨大貢獻。當前正在進行管理體制的改革，在改革的過程中，帶來了許多變化，如果不能及時正確的應對，就可能會出現各種會計風險。會計風險可能會給部門和單位帶來各種不利后果，致使部門和單位不能順利完成和實現工作目標，或達不到預期的成績和效果。因此要嚴格防范和控制會計風險和工作中實際存在的各種違規(guī)行為，盡可能的杜絕會計風險和違規(guī)行為導致的失誤和損失，以提高會計信息質量，保證會計信息的真實可靠。

一、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

（一）防范單位內部違規(guī)行為

會計部門是行政事業(yè)單位的核心部門，會計通過監(jiān)督職責對行政事業(yè)單位履職盡責、遵紀守規(guī)發(fā)揮著不可或缺的重要作用。在單位預算執(zhí)行和業(yè)務活動的各環(huán)節(jié)和各方面，都存在著各種各樣的會計風險，稍有不慎隨時都會發(fā)生疏漏，違反相關制度和規(guī)定。因此行政事業(yè)單位如何加強防范和控制違規(guī)行為顯得尤為重要。提高單位對會計風險的防范意識和控制能力，可以減少違法亂紀現象的發(fā)生。

（二）有效保障國有資產安全

單位應該盡快清查現有固定資產、存貨等實物資產，摸清家底，進一步明晰資產占有、使用和維護管理的責任主體。因此必須加強對國有資產的核算、清查和管理。對于各項資產的使用人和地理位置的轉移，做好登記，做到有據可查，如有丟失或損毀，可依據記錄的線索追責，從而有效避免資產無故消失不見和損壞的風險。明確各項資產管理責任人，做好使用保養(yǎng)和維護，讓國有資產在業(yè)務活動中發(fā)揮出它們最大的使用效能。

（三）優(yōu)化單位會計信息質量

財務日常工作的順利開展，以及編制預、決算報告等依靠會計信息的真實性準確性。會計信息的質量影響著會計核算的結果，必須加強對會計風險的防范和控制，夯實會計基礎工作，優(yōu)化會計信息質量，確保會計核算系統生成的信息真實可靠。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現

（一）會計核算風險

1.會計核算不規(guī)范

（1）沒有按照政府會計制度要求，規(guī)范使用會計科目。應計入應收款項借方金額的，卻以負數計入應付款項貸方，導致應付款項下其他明細科目貸方余額被抵減，因而應付款項總賬余額減少，應收款項借方余額也沒有增加。反映在資產負債表上，資產與負債均少于實際數，人為低估了負債與資產，不符合會計謹慎性原則。

（2）在支出發(fā)生以后，沒有及時入賬，不符合會計及時性原則，造成會計信息失真。

（3）往來款清理不及時。往來款項長期掛賬，實際上早已無收回的可能，被列為呆賬或壞賬。但無人關注，多年不清理，導致賬表增產或負債虛增、凈資產數額與實際不符，違反了會計謹慎性原則的要求。

（4）對于專項資金沒有按照要求專設明細科目核算。將多個專項項目資金的支出混在一起，沒有按照每個項目名稱單獨設置明細科目，不能分清楚每個項目支出的經濟分類明細和金額。直接影響了報表的質量。

（5）記賬憑證附件設置不規(guī)范。與供貨方簽訂了合同，但是沒有附在記賬憑證后?；蚝炗喌暮贤灰?guī)范，在合同原文中沒有甲乙雙方或只有一方簽字、蓋章，沒有簽訂時間等。只有發(fā)票，缺預算支出的申請審批記錄，缺貨物清單明細單。政府采購的采購預算、采購合同、超投標文件等附件不全。報銷差旅費只有差旅費報銷單，沒有附相關部門的會議培訓通知或文件。

2.會計信息質量有待提高

行政事業(yè)單位每年度終了需要編報雙報告，即部門決算報告和財務報告。部門決算報告是基于預算會計編制的，以收付實現制為基礎，以預算會計生成的數據為依據；而財務報告是基于財務會計編制的，以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計生成的數據為依據。其中，部門決算報告的難度和工作量大于財務報告，要想編制出高質量的決算報告，并非易事。有些單位只求關注報表內錯綜復雜的表內公式和表間公式的平衡關系，通過審核模版的公式審核，財政撥款數與國庫對賬單數額對賬一致，就完成上報了。而對于項目支出決算明細表，只在每個功能分類代碼下列一個總的項目名稱，沒有反映每個具體項目的收入、支出、結存情況。需要時只能到賬簿里翻查、統計加總，耗時費力。部門決算報表不是魔方游戲，不能只滿足于表內公式和表間公式的平衡關系。通過編制決算報表，可以驗證和發(fā)現會計核算中的不當之處。比如，在年初結轉和結余調整表，其中歸集上繳和繳回資金欄，填列單位按照規(guī)定上繳的結轉結余資金。按照表內公式，小計欄大于等于其中各項之和，若其中各項之和為負數，表示已經上繳的資金；若其中各項之和為零，則小計欄金額也為零，表示沒有上繳資金。某單位在其中項填列了負數，表示已經上繳了資金，但小計欄填零。按照公式審核要求，零大于負數，貌似應該審核通過，實則不然。試想，某項結余資金確實上繳了財政，小計匯總以后卻等于零，表示沒有上繳，與實際情況不符。造成這種狀況的原因，可能是這項資金有結余確實應該上繳，但卻是挪用其他項目資金上繳的。而被挪用的項目不應該上繳，由于挪用資金導致拆東墻補西墻，陷入惡性循環(huán)里。這樣的數據經部門決算報告匯總以后，模版審核提示差錯調整，影響了報告的信息質量。

3.大額現金的違規(guī)使用

近年來，行政事業(yè)單位已經普遍實行公務卡報銷制度，按照公務卡強制結算目錄規(guī)定的范圍，可以支付差旅費、火車票訂購等費用。在使用公務卡進行結算以后，原則上不再使用現金結算。很多單位也實現了零現金支付。然而，還是有部分單位仍然使用現金結算，特別是大額現金，使用大額現金購物、預借差旅費等。首先不利于財政和單位對資金的監(jiān)督和管理，使得資金的安全性得不到保障；其次為個人虛開發(fā)票、收受回扣、貪污公款提供了便利條件；再者還可能出現挪用公款和公款私存的現象。

（二）資產配置管理風險

未嚴格按照行政事業(yè)單位資產配置標準配置資產，未按照資產管理辦法管理資產。造成資金浪費，資產閑置。清潔維護保養(yǎng)不當導致使用效能低下、資產貶值毀損、安全事故及資源浪費。采購審批過程有漏洞，產生舞弊行為。資產驗收環(huán)節(jié)流于形式，難以保證質量，價高質低。資產保管制度缺位導致資產被長期借用或不知所蹤。上級配備各種執(zhí)法裝備，容易出現入賬不及時甚至不入賬，無專人管理、維護，甚至成為私人財產，資產隨著使用人的轉移而轉移，人退休了，裝備也帶走了，卻無人追責。處置方式不規(guī)范等諸多原因造成國有資產流失。

（三）預算支出的隨意性

在部門預算編制中，所有預算數據都按照財政要求的標準，經過了嚴格測算，最終形成科學合理的年度預算批復文件。要求單位嚴格按照預算批復執(zhí)行。而有些單位領導和會計對預算執(zhí)行的重要性認識不足，覺得錢花出去了任務就完成了。依然抱著只要錢不裝進個人口袋，花錯了也沒事的保守觀念。忽視預算落實和執(zhí)行控制，重編制不重執(zhí)行，出現預算執(zhí)行風險?？珙悇e跨項目錯位支出，甚至隨意挪用資金，導致執(zhí)行與預算批復出現較大偏差，不但在編制年終決算報告會遇到困難，在外部監(jiān)督檢查時，也屬重大違規(guī)行為，會受到嚴肅處理。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）財務制度缺失或已過時失效

為加快建立現代財政制度，需要提高單位的財務管理水平。因此需要建立與新制度相適應的各項財務管理制度，而有些單位對于制度的建立健全不重視。有的建立了新的制度，只是為了應付外部審計和上級部門的監(jiān)督檢查，并未在本單位實際施行；有的只是簡單復制照搬了其他單位的制度，沒有考慮本單位工作的實際，沒有經過可行性討論研究，可行性差；還有的沒有建立新制度，仍然沿用舊的制度。這些做法使得制度形式化，成為一紙空文。對于改革后變化的部分不能正確處理，造成了會計風險的發(fā)生。

（二）會計人員專業(yè)水平不高，不重視職業(yè)素養(yǎng)提升

行政和事業(yè)單位發(fā)展幾十年來，由于普遍受傳統模式的影響，會計人員思想保守，在工作中缺乏創(chuàng)新意識，缺乏競爭力，沒有孜孜以求、鍥而不舍的學習精神。有些老會計對于行政事業(yè)單位會計制度的改革抱著消極的態(tài)度，得過且過。仍然抱著計劃經濟下的老觀念來對待當下的會計工作。雖然在過去多年的工作實踐中也積累了許多經驗，卻沒有及時對自己舊的過時的知識體系進行更新，而近年來考錄的財務人員，他們即使在學校里學的是會計專業(yè)，學到的大多是企業(yè)會計與財務管理，與行政事業(yè)單位的會計實務存在很大差異，到了工作崗位，馬上要投入工作，幾乎從零開始邊學習邊實踐，如果沒有經驗豐富能力出眾的老會計手把手的教導，依靠自身很難理解和順利掌握新制度下的復雜的會計處理。

（三）單位負責人和領導班子不重視內部資產管理

行政事業(yè)單位資產的來源比較復雜，除了支付費用采購的，還有上級部門無償劃撥的執(zhí)法執(zhí)勤裝備和機構改革劃轉移交等形式取得的資產。不同方式獲取的資產，也有不同的管理方式，這樣就加大了資產管理上的難度，很容易導致資產在安全性、完整性得不到相應的保障。資產管理人員老齡化或配備不足，有的一人身兼多職，會計或出納兼采購與倉庫保管，為會計人員營私舞弊，偽造憑證提供了便利條件。

（四）政府監(jiān)管部門缺乏監(jiān)督，單位不重視內審工作

外部監(jiān)督覆蓋面不全，一些部門和單位接受各級各類檢查、審計、巡視機會少，出了問題不容易被發(fā)現，因此蒙混過關，在管理一直處于落后狀態(tài)。單位內部審計工作不到位，不重視內審工作或因人才缺乏未成立內審機構。使得財務工作處于失控的狀態(tài)，財務人員對待工作主觀性隨意性強，難免漏洞百出。

四、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的建議

（一）加強制度建設，完善內部控制

內部控制管理水平是評價單位綜合管理能力水平的重要指標。內控管理工作能幫助單位客觀、清楚地了解到管理中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在的風險，采取有的放矢的措施補救和完善不足，化解風險，使單位各項業(yè)務工作得以順利開展。根據政府會計準則制度改革的要求，應盡快修訂完善相關財務制度、國有資產管理制度、決算報告制度、財務報告制度。

（二）強化隊伍建設，做好會計核算

應當引進人才，重新組建專業(yè)化的財會隊伍，廣大會計人員應當解放思想，與時俱進，不能再依賴于過去方法和經驗看待和處理現在的財務工作。應該規(guī)范使用會計科目，在每筆支出發(fā)生以后及時記賬，集齊所有憑證附件，及時清理往來款項，避免使用大額現金。對于專項資金，應當按要求專設明細科目核算。會計報告是基于會計賬簿編制的，是會計工作的重要成果。根據規(guī)范的賬簿信息才能編制出高質量的報告。充分利用決算和財務報告的數據信息，可以提高工作效率，取得事倍功半的效果。

（三）加強國有資產的管理和控制

進行資產管理，首先需要建立與之相配套的管理系統。行政事業(yè)單位要根據當下政府會計準則制度和國有資產管理的要求，再結合自身實際情況，對于無償調撥獲取的資產和政府采購等獲取資產的不同方式，量身定制出一套適合自身發(fā)展的且行之有效的資產管理制度，用以維持和保障資產管理工作的正常運行。按要求配置和管理資產，應建立固定資產和庫存物品等臺賬和清冊，登記物資規(guī)格型號、使用人、領用日期、存放地點等信息，當資產使用人變更時，也應該登記變更記錄。責任到人，做好資產保管工作。應按月計提固定資產折舊及無形資產攤銷，按照系統要求及時準確上報資產月報和年報，做好資產的統計分析報告工作。并與會計賬簿記錄保持一致。應當加強對資產實物的管理，資產管理部門應當與財務部門做好核對工作，定期清查、根據盤點單盤點資產，確保賬實相符。發(fā)現不符的，應及時查明原因，并按照資產管理相關規(guī)定處理。

（四）加強內部審計與外部審計

外部審計與內部審計都屬于審計監(jiān)督體系，審計的目標是一致的。內部審計是外部審計的基礎，通過內部審計可以針對可能和容易發(fā)生疏漏的部分進行重點檢查，就是為了及時的發(fā)現問題，以便及時得到解決和控制，防止事態(tài)的嚴重化。而外部審計通常是由政府或部門委派獨立的第三方注冊會計師會計事務所機構進行的，比內部審計更具有權威性強制性，加強外部審計對各部門各單位檢查監(jiān)督的頻率、力度和覆蓋面，可以更有力的督促被審計單位積極改進和完善自身存在的不足。在注冊會計師出具的審計報告中，如果存在需要被審計單位整改的事項，說明該單位的某些工作和管理存在疏漏和不到位，會影響被審計單位的聲譽，對被審計單位的考核產生不利的影響。因此，首先要做好內部審計，充分發(fā)揮內部審計的作用，有則改之無則加勉，防患于未然，才能從容應對外部審計。

五、結束語

行政事業(yè)單位在穩(wěn)定的同時還需要一定程度的靈活性，由于過去普遍缺乏競爭意識，跟不上市場經濟發(fā)展的進程，無法適應市場經濟的發(fā)展變化。雖然已經在施行管理體制的改革，但是現在改革還不夠深入，應當從行政事業(yè)單位的客觀情況出發(fā)，加強制度建設，建立會計風險防控機制，針對會計風險的種種具體表現，對癥下藥，在改革中制定出切實可行的具體辦法和措施，通過合理的改革和創(chuàng)新策略，提高管理效能，培養(yǎng)創(chuàng)新能力、注重市場化和專業(yè)化，提升行政事業(yè)單位的在市場經濟環(huán)境中的競爭和適應能力，促進其更好的服務于公共管理，為社會發(fā)展做出更大貢獻。

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