王燭云

【摘要】本文將從企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋必要性、可行性分析入手，進(jìn)而闡述企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋現(xiàn)狀，并提出企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋實(shí)踐的路徑。希望通過文中論述，為企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督職能發(fā)揮，并實(shí)現(xiàn)其全覆蓋提供相應(yīng)的理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計監(jiān)督；現(xiàn)狀；路徑

一、前言

內(nèi)部審計活動是我國整體審計監(jiān)督體系中的一個重要分支，其作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要環(huán)節(jié)，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)不斷向前發(fā)展、提升企業(yè)內(nèi)部整體發(fā)展?jié)摿?、?chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值與增值等方面起到了重要推進(jìn)作用?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)在內(nèi)部審計活動中雖已實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全面覆蓋，但因其工作深度不足，往往使其內(nèi)部監(jiān)督的作用發(fā)揮受到一定影響。

鑒于此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的全覆蓋，有意識拓展內(nèi)部審計工作的深度、廣度，挖掘內(nèi)部審計監(jiān)督工作的潛能。使得內(nèi)部審計監(jiān)督工作在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動、重大投融資活動中發(fā)揮其應(yīng)有作用。

二、企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的必要性、可行性分析

1.內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋必要性分析

首先，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋是我國企業(yè)深化改革的必經(jīng)之路。目前，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革已進(jìn)入“深水區(qū)”，現(xiàn)代企業(yè)管理體系下，國內(nèi)企業(yè)的市場化程度日漸加深，內(nèi)部審計監(jiān)督職能開始從以往合規(guī)性監(jiān)督向整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計監(jiān)督的推進(jìn)及全覆蓋功能實(shí)現(xiàn)，可以幫助企業(yè)進(jìn)一步清晰其自身的經(jīng)營狀況、可視化整體運(yùn)營情況，通過跨部門、跨區(qū)域、跨經(jīng)營環(huán)節(jié)的審計，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的整改策略。其次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋能夠提升企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)體系構(gòu)建。目前，國內(nèi)企業(yè)受國際、國內(nèi)市場的雙重壓力影響較大，其所面臨的外部競爭壓力日趨增加。隨之而來的便是各類經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的加劇。內(nèi)部審計監(jiān)督若能夠擴(kuò)大其工作范圍，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋，可以助力企業(yè)防范各類風(fēng)險，進(jìn)而有針對性解決審計質(zhì)量不高的問題。

2.內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋可行性分析

首先，內(nèi)部審計工作開展較為廣泛。目前，我國許多企業(yè)對于內(nèi)部審計工作較為重視，內(nèi)部審計工作開展基礎(chǔ)較好。許多大型國有企業(yè)內(nèi)部審計體系構(gòu)建較為完善與健全，內(nèi)審人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)較為成熟，為下一步的內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋開展奠定了堅實(shí)基礎(chǔ)。其次，從外部宏觀環(huán)境來看，政府愈發(fā)重視內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展，尤其是近些年來，由于一些上市企業(yè)財務(wù)舞弊、財務(wù)造假問題的出現(xiàn)、國有企業(yè)侵吞國有資產(chǎn)案件的發(fā)生，使得政府更加堅定了提升內(nèi)部審計工作地位、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督的決心。并且從政策、制度、法規(guī)方面實(shí)施了應(yīng)有的支持。相關(guān)法律、法規(guī)、制度的出臺、完善，為企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。

三、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新的階段，黨的二十大報告中提出“中國式現(xiàn)代化”發(fā)展戰(zhàn)略，對于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得至關(guān)重要。黨和政府為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展的同時，對于審計監(jiān)督工作提出了較新要求。要求對公共基金、各類國有資產(chǎn)、國家所擁有的資源及各層次黨、政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。在外部宏觀環(huán)境極大關(guān)注審計監(jiān)督工作的前提下，提升企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的覆蓋面，達(dá)到對于企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)、投融資活動的開展等環(huán)節(jié)的整體審計，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。然而，就目前而言，許多企業(yè)在內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋推廣過程中，仍舊存在較為明顯的不足，具體表現(xiàn)在優(yōu)良審計人才的缺失、審計手段落后、審計信息化不足等方面。

首先，高素質(zhì)審計人才缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋推進(jìn)緩慢。一方面，企業(yè)目前存在“重財輕審”問題，使得企業(yè)在高素質(zhì)審計人員的引進(jìn)方面顯得投入不足。另一方面，現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)過于單一、知識儲備不足，無法滿足目前企業(yè)復(fù)雜的工作管理要求。同時，現(xiàn)有審計人員對于信息化技術(shù)了解不多，業(yè)審融合能力不強(qiáng)影響內(nèi)部審計監(jiān)督工作質(zhì)量。

其次，現(xiàn)有審計手段、方法較為落后，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量下降。具體工作中，有些企業(yè)在審計手段、審計方法革新不足，管理層無法將主要工作精力聚焦于內(nèi)部審計模式重建方面，導(dǎo)致現(xiàn)有審計方法不能適應(yīng)紛繁復(fù)雜的工作局面，影響內(nèi)部審計工作效果。

最后，內(nèi)部審計工作信息化水平不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計全覆蓋工作效率低下。信息化時代的今天，企業(yè)所面對的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計算等信息化技術(shù)極大影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的獲取與處理工作。而傳統(tǒng)的審計方法若無法與信息化技術(shù)相對接，將難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的戰(zhàn)略構(gòu)想，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作整體效率不高的同時，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計工作被現(xiàn)代企業(yè)管理體系邊緣化甚至被拋棄并非沒有可能。

四、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋實(shí)踐路徑

1.提升內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋意識

首先，企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋工作的開展。從制度的制定到相關(guān)資源的配置、信息化體系的建設(shè)，都應(yīng)該給予全面的支撐。

其次，內(nèi)部審計人員需注重自身綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，內(nèi)部審計監(jiān)督工作全覆蓋，離不開內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力的提升。一方面內(nèi)部審計人員去結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，以專業(yè)角度出發(fā)構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部審計工作體系。另一方面。審計人員需提升自身整體審計業(yè)務(wù)能力與水平，將審計工作與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋工作扎實(shí)推進(jìn)。

2.完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督工作

首先，制訂相應(yīng)制度規(guī)范。無規(guī)矩不成方圓。對于企業(yè)而言，完善內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督離不開制度的支撐。企業(yè)須本著遵從于國家法律、法規(guī)為前提，通過提升對于相關(guān)法律、法規(guī)的落實(shí)與研究，制訂切實(shí)可行的企業(yè)制度，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的制度化、法治化工作實(shí)施。

其次，完善內(nèi)控建設(shè)僅依靠健全的制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，下一步的工作便是抓落實(shí)、抓提升。對于企業(yè)而言，須強(qiáng)化自身制度管理的理念不放松，定期對于相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施檢查，并對于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施持續(xù)性審計。

最后，加強(qiáng)績效考核工作。對于內(nèi)部控制建設(shè)執(zhí)行合格的部門及個人給予相應(yīng)獎勵，否則要進(jìn)行適度處罰，做到賞罰分明、張弛有度。

3.以提升日常管理為核心，實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋

首先，大力開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。日常管理工作中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者擁有較大的權(quán)力，當(dāng)權(quán)力沒有得到很好約束的前提下，很容易出現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)問題、財務(wù)舞弊問題。鑒于此，內(nèi)部審計工作須將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，通過任中審計、任后監(jiān)督等方式發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，將各類問題最大限度地消滅于萌芽當(dāng)中。

其次，重大項目確保跟蹤審計實(shí)施。大項投融資項目、重大采購事項都容易引發(fā)財務(wù)舞弊問題出現(xiàn)，若對其實(shí)施事后審計其效果無法得以保證。因而，對其實(shí)施跟蹤審計，審計人員參與業(yè)務(wù)全過程，將會發(fā)揮內(nèi)部審計全覆蓋監(jiān)督的作用。

最后，加強(qiáng)審計結(jié)果整改，提升內(nèi)部審計工作價值。內(nèi)部審計全覆蓋監(jiān)督僅是手段與方向，其審計出來的問題及結(jié)果才是管理層所關(guān)注的實(shí)質(zhì)。因而，內(nèi)部審計人員需要借助于“研究型審計”思維，對于審計問題及結(jié)果進(jìn)行悉心分析，并督促相關(guān)部門、人員進(jìn)行落實(shí)，為促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展、發(fā)揮內(nèi)部審計的價值而努力。

五、結(jié)論

內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋屬較為新穎的審計理論，對于我國企業(yè)提升內(nèi)部審計質(zhì)量，并由此促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。新時期下，隨著國內(nèi)企業(yè)對于內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋工作重視程度的提升，許多企業(yè)已著手開展該項工作并以取得了階段性的成果。在企業(yè)未來內(nèi)部審計工作的開展中，在結(jié)合自身特點(diǎn)及存在的各類問題基礎(chǔ)上，須進(jìn)一步從提升內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋意識、完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督工作、以提升日常管理為核心，實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋等角度出發(fā)，不斷完善、發(fā)展之，相信會為企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升產(chǎn)生意想不到的效果。

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（作者單位：南通中遠(yuǎn)海運(yùn)船務(wù)工程有限公司）