吳意含

【摘要】“雙碳”目標的提出使得碳審計備受關(guān)注。然而，我國碳審計工作尚存在短時期內(nèi)難以解決的嚴峻問題，如碳審計需求遠超供給、碳審計規(guī)章尚不完善、碳審計人才極度緊缺等。本文首先對碳審計研究現(xiàn)狀進行分析，隨后基于碳排放權(quán)交易視角，解釋碳審計工作存在問題的原因并提出相應(yīng)的解決建議，以期助力“雙碳”目標的達成。

【關(guān)鍵詞】碳審計；碳排放權(quán)交易；雙碳

一、引言

人類社會的發(fā)展時刻依賴著工業(yè)的發(fā)展，而工業(yè)發(fā)展所帶來的環(huán)境問題也日益嚴重。為了進一步實施環(huán)境保護戰(zhàn)略、實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)，我國在第75屆聯(lián)合國大會上首次正式宣布了在21世紀的“雙碳”目標，即在2030年實現(xiàn)碳達峰、在2060年實現(xiàn)碳中和，并在隨后的一系列生態(tài)大會等場合中反復(fù)強調(diào)此目標。而審計作為國家治理體系監(jiān)督控制系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)在“雙碳”戰(zhàn)略中積極主動地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用，為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護提供可持續(xù)力量，“碳審計”一詞便應(yīng)運而生。迄今為止，已有諸多學(xué)者對碳審計進行了詳細研究，也提出了相關(guān)的意見與建議，但我國的碳審計研究起步較晚，整體的研究機制也尚未成熟。此外，在“雙碳”目標提出的新背景下，碳審計工作又面臨著新的挑戰(zhàn)———如何利用碳審計監(jiān)督“雙碳”政策徹底落實，如何調(diào)動社會各方力量讓“雙碳”戰(zhàn)略的目標完全實現(xiàn)，如何培養(yǎng)新時代背景下的碳審計人才等問題都亟需我們?nèi)ソ鉀Q。

基于此，本文通過梳理相關(guān)文獻，尋找并總結(jié)碳審計這一概念在理論研究領(lǐng)域的成果和不足之處；再基于碳排放權(quán)交易視角，指出我國碳審計在實踐工作中存在的問題，并進一步提出相關(guān)建議，以期更大程度地發(fā)揮“雙碳”目標下碳審計的效用。

二、碳審計的研究現(xiàn)狀綜述

1.碳審計的概念和內(nèi)涵

碳審計這一概念（carbon audit）屬于舶來品?！暗吞冀?jīng)濟”這一概念首先由英國政府于2003年提出，白皮書《英國能源的未來———創(chuàng)建一個低碳經(jīng)濟體》認為，低碳減排的工業(yè)發(fā)展模式應(yīng)與經(jīng)濟發(fā)展結(jié)合，形成一個以低碳發(fā)展為主導(dǎo)的低消耗綠色經(jīng)濟新模式。在之后的幾年中，各國學(xué)者均對該概念進行更深入的研究。2003年，在“碳交易之父”Richard Sandor等學(xué)者的積極推動下，芝加哥氣候交易所（CCX）成功建立。他認為一個自愿加入且對加入各方具有法律約束力的碳配額交易試點項目可以幫助各地企業(yè)以低成本、有效的方式減少碳排放。2004年，聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展工業(yè)委員會（Commission on Sustainable Development，CSD）頒布了《溫室氣體協(xié)定書：企業(yè)核算與報告準則》，該準則明確指出企業(yè)碳審計報告中所必須涵蓋的內(nèi)容，企業(yè)可以據(jù)此按照既定標準對排放氣體進行測算。在碳審計的內(nèi)涵方面，何雪峰和劉斌（2010）認為在全球變暖日益嚴重的情況下，碳減排已是推動社會有序發(fā)展的不二途徑。為了運用審計手段對碳減排行為進行監(jiān)督和鑒證業(yè)務(wù)，碳審計這一概念得到了進一步的充實和發(fā)展。Dongwei Yu和Hongwei Tan（2016）在文章中提出了“潛在碳”的概念，并將其與勢能的定義進行對標，著重關(guān)注能源與能源使用之間的匹配。鄭石橋（2022）以經(jīng)典審計理論為基礎(chǔ)，從碳審計的內(nèi)涵與外延兩個方面探究其本質(zhì)，認為碳審計擁有三個研究維度，分別為碳排放信息、碳排放行為與碳排放制度。通過梳理相關(guān)文獻可知，目前學(xué)術(shù)界對碳審計的內(nèi)涵尚未形成定論。

2.碳審計的實施和評價

在碳審計實施方面，張薇（2015）基于生命周期法，采用碳會計標準和案例分析法進行調(diào)研，并認可碳足跡評估法在碳排放量計算中的重要程度。在指標體系構(gòu)建方面，姚麗瓊（2016）對資源型行業(yè)進行了碳審計指標體系的構(gòu)建與研究。張亞連和金密（2018）則是對電力企業(yè)進行了碳審計指標相關(guān)研究。張建平和馮舒祺（2019）運用PSR模型對煤礦行業(yè)的碳審計進行鑒證與評價。曹納（2020）運用DSR模型和AHP模型，通過追蹤設(shè)計制糖企業(yè)的相關(guān)評價指標權(quán)重，構(gòu)建出新型碳審計評價模型，進一步詳實了我國碳審計績效評價的主要實施方法與評價體系。

3.碳審計的流程和報告

在碳審計流程方面，鄭立喬（2014）表示，碳審計的流程可分為操作流程和業(yè)務(wù)流程，以確保碳審計報告以及其中數(shù)據(jù)的可靠性。梁勝浩（2015）認為，企業(yè)的碳審計離不開對碳足跡的分析，其主要可分為三大部分，分別為審計計劃、審計執(zhí)行與審計報告。除此之外，碳審計是一個持續(xù)性的過程，后續(xù)對審計結(jié)果的分析和執(zhí)行都應(yīng)該進行跟蹤評價審計，與前期的三大部分環(huán)環(huán)相扣。黃夢霞（2023）指出，碳審計的流程可分為五個步驟，分別為接受業(yè)務(wù)委托、建立碳審計項目組、科學(xué)計劃碳審計工作、有效實施碳審計程序以及出具企業(yè)碳審計報告。在碳審計的報告方面，何雪峰和劉斌（2010）表示碳審計報告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要具備真實性、可靠性、客觀性以及合法性，四者缺一不可。李敬（2015）表示碳審計報告應(yīng)形成統(tǒng)一格式以提高其權(quán)威性，同時還需對審計證據(jù)附件作出要求。

4.文獻評述

綜上所述，通過深入研究碳審計相關(guān)的理論文獻，可以得出以下兩點結(jié)論。一是目前學(xué)術(shù)界對于碳審計的理論研究尚處于前期階段，且大部分研究者都是通過觀察某個特定企業(yè)的碳審計流程以進行相關(guān)研究，對于深層次碳審計框架的系統(tǒng)性理論研究成果并不多，對于碳審計架構(gòu)的設(shè)計方面也稍顯不足。除此之外，我國學(xué)者已經(jīng)開始重視以行業(yè)為整體的碳審計框架研究，但是在“雙碳”政策提出的大背景下，與之相關(guān)的碳審計研究數(shù)量尚不多。二是過去的研究通常都只停留在表面，距離真正的實踐和落實都還存在著一定的難題與距離，極少有我國的碳審計相關(guān)研究者可以在構(gòu)建出碳審計系統(tǒng)框架之后便將其運用于實際中的具體企業(yè)的。該種情況發(fā)生的主要原因之一，是我國的碳審計行業(yè)起步較晚且發(fā)展的速度較慢。截至目前，我國的政府審計部門還未正式出臺碳審計的規(guī)則與制度。在中國提出“碳中和”與“碳達峰”的歷史新目標下，我國的審計部門應(yīng)該為碳審計工作過程提供一個完整、可行、高效的碳審計系統(tǒng)。此外，審計部門還應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)碳審計的實施途徑，并且關(guān)注與碳相關(guān)的配套措施，例如碳匯交易平臺的構(gòu)建等，以助力我國碳審計服務(wù)的進一步發(fā)展。

所以，針對碳審計方面的后續(xù)研究應(yīng)更注重實際狀況，重點關(guān)注碳審計的實踐操作與碳審計人才的培養(yǎng)。結(jié)合“雙碳”戰(zhàn)略背景，為碳審計組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展提出更多的建議，讓機構(gòu)組織擺脫形式單一、服務(wù)效率低下的局面，進而全面保障中國生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

三、碳排放權(quán)交易視角下碳審計所存在的問題

2021年，國家發(fā)改委首次正式開展了國內(nèi)碳排放權(quán)交易試點的建設(shè)工作。建設(shè)伊始，發(fā)改委的試點僅為某些經(jīng)濟較為發(fā)達的一線城市，隨著《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》的頒布，我國成功建成了覆蓋全國電力行業(yè)的碳排放權(quán)交易市場，碳排放權(quán)市場在此期間得到了長足的發(fā)展。

作為促進“雙碳”目標達成的重要方法之一，我國碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展備受矚目，作為其中重要一環(huán)的碳審計工作也自然應(yīng)受到重視。故本文將從“雙碳”目標下碳交易市場需求的角度來分析我國碳審計的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題。

1.碳排放權(quán)交易市場快速發(fā)展，導(dǎo)致碳審計需求激增

隨著“兩山”戰(zhàn)略和“雙碳”目標的提出，我國碳排放權(quán)交易市場的建設(shè)也進入了新的發(fā)展周期。在此過程中，如何實現(xiàn)碳資源配置優(yōu)化是碳審計所需要解決的首要問題。也就是說，碳審計機制的完善推動著“雙碳”目標的達成。

碳排放權(quán)交易市場的運行需要市場化的審計機制廣泛參與。碳審計的主要工作即為碳排放量的核查，其核查質(zhì)量與碳交易結(jié)果息息相關(guān)。隨著碳排放權(quán)交易市場的快速發(fā)展，碳審計工作在碳交易流程中愈加重要，碳審計的需求量也隨之快速增加。然而目前專業(yè)碳審計機構(gòu)數(shù)量稀少且其中多數(shù)并不具備專業(yè)的碳審計資質(zhì)，在鑒證與評價過程中，經(jīng)常出現(xiàn)核查目標不明確、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善、取證結(jié)果不規(guī)范以及報告表述不清晰等問題。因此，碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展亟需具備專業(yè)碳審計知識的機構(gòu)參與碳審計工作。

2.不同行業(yè)碳審計標準差異較大，導(dǎo)致難以構(gòu)建統(tǒng)一準則體系

我國目前的碳交易市場中存在著不少地方碳市場試點，包括化工業(yè)、采掘業(yè)、電力行業(yè)等多個重度溫室氣體排放行業(yè)，與此同時，我國計劃在2025年前后實現(xiàn)市場融合的目標，形成一個覆蓋多行業(yè)的碳市場，彼時碳審計的客體將會源自于各個不同的行業(yè)。與傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)不同，碳排放過程涉及一系列物理和化學(xué)變化，碳審計人員必須因地制宜，掌握相關(guān)行業(yè)知識方可進行相關(guān)工作。然而隔行如隔山，不同行業(yè)的碳審計標準通常難以適用于其他行業(yè)。故在現(xiàn)行體系下，碳審計工作不可避免地需要多套審計標準以實現(xiàn)工作目標。但是該行為無疑加大了碳審計的成本投入，如何構(gòu)建統(tǒng)一的準則體系是目前碳審計工作所需解決的首要困難。

3.專業(yè)勝任能力不足，導(dǎo)致碳審計人才稀缺

我國目前碳審計人才的缺口較大。碳審計屬于交叉學(xué)科，缺乏完全對口的專業(yè)復(fù)合型人才。目前，我國碳審計業(yè)務(wù)主要集中在工業(yè)、交通運輸業(yè)、火電行業(yè)等重污染專業(yè)，而傳統(tǒng)審計人員多數(shù)僅具備財會專業(yè)的知識背景，對于工科專業(yè)了解甚少，這對碳審計工作的人才儲備提出了巨大挑戰(zhàn)。目前我國會計師事務(wù)所依舊以傳統(tǒng)審計鑒證與咨詢?yōu)橹饕獦I(yè)務(wù)，其中跨專業(yè)復(fù)合人才的比例較低，如何加快碳審計人才的培養(yǎng)并提升碳審計人才的質(zhì)量，是推動碳審計發(fā)展的重中之重。

四、中國碳審計發(fā)展建議與對策

1.深層次建設(shè)碳審計機構(gòu)群組

缺少專業(yè)碳審計機構(gòu)是我國發(fā)展碳審計進程中的一大難題。隨著更多企業(yè)開始關(guān)注碳排放權(quán)交易，碳審計機構(gòu)的數(shù)量也應(yīng)得到相應(yīng)提升，同時還需注意碳審計機構(gòu)的專業(yè)資質(zhì)問題，不能重數(shù)量而輕質(zhì)量。此外，若專業(yè)的碳審計機構(gòu)數(shù)量在短時間內(nèi)難以大幅增加，則可以考慮在現(xiàn)有的傳統(tǒng)會計師事務(wù)所內(nèi)搭建碳審計部門，吸納碳審計專業(yè)人才并在鑒證與評價過程中嚴格遵守相關(guān)審計規(guī)定。當(dāng)碳審計機構(gòu)群組達到一定規(guī)模之后，我國的碳排放權(quán)交易市場也將獲得更完善可靠的交易保障。

2.進一步完善碳審計領(lǐng)域法律法規(guī)及準則

我國的《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》中均沒有提到碳審計相關(guān)的有關(guān)條例。缺少權(quán)威審計標準，碳審計工作難以達成客觀、有效、真實的目標。因此，搭建碳審計領(lǐng)域的法律法規(guī)至關(guān)重要。要做到完善碳審計準則，將其納入法制化進程，讓碳審計工作真正能夠有法可依。在制定相關(guān)法律法規(guī)的過程中，應(yīng)注重對碳審計的本質(zhì)目標、主體客體、實施細則、操作流程及報告規(guī)范方面均進行詳細規(guī)定。同時，立法機構(gòu)應(yīng)注意碳審計工作的具體落實方面，實地考察并聽取多方面的建議，例如碳排放企業(yè)以及各地的地方生態(tài)環(huán)境保護部門等。健全的法律法規(guī)能夠更加規(guī)范碳審計工作的實施，促進碳審計的長遠發(fā)展，助力“雙碳”目標的達成。

3.全方位推動碳審計人才職業(yè)化

我國目前在碳審計行業(yè)的推動進程中遇到的最大問題之一即為碳審計人才的缺乏。對此，我國在2021年開展了碳審計師的全國統(tǒng)一考試。碳審計師又被稱為碳審計專業(yè)技術(shù)人員，是指在定義的空間和時間邊界內(nèi)進行碳足跡計算的專業(yè)人員。其在政府授權(quán)或其他有關(guān)機構(gòu)的委托下，依據(jù)國家政策、法律和有關(guān)規(guī)章制度、標準等，遵循審計準則，對被審計單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營、資源利用、財務(wù)信息、職責(zé)履行等活動進行特殊的管理，并建立“碳足跡”，進行溫室效應(yīng)衡量。與此同時，各級生態(tài)環(huán)境主管部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，鼓勵碳審計能力較強的機構(gòu)進行培訓(xùn)，對那些從事或即將從事碳審計工作的專業(yè)人員進行相關(guān)培訓(xùn)，傳達碳審計理念與知識，以期擴大碳審計人才庫。除此之外各大高校也可以開展碳審計相關(guān)專業(yè)課程，以進一步輸送碳審計人才。

五、結(jié)語

作為推動碳排放權(quán)交易發(fā)展和助力“雙碳”目標實現(xiàn)的有力手段，我國的碳審計面臨著越來越多的挑戰(zhàn)與機遇。針對碳審計需求激增、碳審計標準不統(tǒng)一、碳審計人才缺乏等問題，可通過建設(shè)碳審計機構(gòu)、明確碳審計規(guī)則、挖掘碳審計人才等方法進行解決。規(guī)范且完善的碳審計制度將賦能“雙碳”目標的實現(xiàn)，為我國社會主義生態(tài)文明建設(shè)工程提供堅實保障。

········參考文獻·····················

[1]DongweiYu，HongweiTan.Applicationofpotential carboninenergyplanningwithcarbonemission constraints[J].Applied Energy，2016，169：36-39.

[2]何雪峰，劉斌.碳審計理論結(jié)構(gòu)初探[J].會計之友，2010，（10）：25-26.

[3]張薇.基于ISO14064和GHG Protocol的我國企業(yè)碳審計案例研究[J].財會月刊，2015，（15）：85-87.

[4]姚麗瓊.資源型企業(yè)低碳審計風(fēng)險識別、評估與管理研究[J].邵陽學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2016，15（6）：82-86.

[5]張亞連，金密.化工企業(yè)碳審計評價指標體系構(gòu)建[J].財會月刊，2018，（21）：103-110.

（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）