王洋

摘要：隨著煤礦企業(yè)兼并重組整合以來，未開發(fā)的整裝煤田越來越少，且普遍存在構(gòu)造多、生產(chǎn)系統(tǒng)復(fù)雜的情況，加之政策對(duì)于落后生產(chǎn)能力淘汰的要求，促使煤炭企業(yè)更愿意將資金投入到生產(chǎn)系統(tǒng)優(yōu)化、改造、變更之上，煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目相比于煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目的比重逐年增加。煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目，是指已經(jīng)投入生產(chǎn)的煤礦為了提高礦井生產(chǎn)能力、提升煤礦經(jīng)濟(jì)效益、降低煤炭開采成本、節(jié)約煤炭開采人工材料能源消耗、加強(qiáng)煤炭?jī)?chǔ)量資源綜合利用、優(yōu)化礦井提升運(yùn)輸通風(fēng)供電給排水系統(tǒng)優(yōu)化等目的，通過更新設(shè)備設(shè)施、采用新技術(shù)新工藝等方法，對(duì)煤礦現(xiàn)有生產(chǎn)工藝、井巷建筑物構(gòu)筑物、設(shè)備設(shè)施等進(jìn)行的改造。煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目與煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目一樣投資較大、建設(shè)周期同樣相對(duì)較長，且相比于煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目往往存在股權(quán)及管理體系復(fù)雜、前期決策工作程序較多、部分煤礦在技術(shù)改造過程中還會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)建設(shè)同時(shí)進(jìn)行的情況。煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目同樣是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，需要明確審計(jì)主要內(nèi)容及關(guān)注重點(diǎn)，為審計(jì)人員提供指引和輔助，為審計(jì)機(jī)構(gòu)節(jié)約審計(jì)資源提高審計(jì)效率，為國家固定資產(chǎn)投資及煤炭產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施提供保障。

關(guān)鍵詞：技術(shù)改造；兼并重組整合；煤礦；建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

煤炭是我國儲(chǔ)量最豐富也是最重要的基礎(chǔ)能源之一，同時(shí)也是重要的化工原料，在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。為了建設(shè)大型煤炭基地、培育大型煤炭企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，將發(fā)展先進(jìn)生產(chǎn)能力和淘汰落后生產(chǎn)能力相結(jié)合，從2005年開始，在關(guān)閉布局不合理、不具備安全生產(chǎn)條件、浪費(fèi)資源、破壞生態(tài)環(huán)境的小煤礦的基礎(chǔ)上，中小型煤礦兼并重組整合改造成了煤礦企業(yè)提升活力和競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展途徑。隨著煤礦企業(yè)兼并重組整合以來，未開發(fā)的整裝煤田越來越少，且普遍存在構(gòu)造多、生產(chǎn)系統(tǒng)復(fù)雜的情況，同時(shí)出于國家整體能源安全穩(wěn)定的考慮，加之政策對(duì)于煤礦生產(chǎn)能力的整體考慮和落后生產(chǎn)能力淘汰的要求，使得煤炭企業(yè)尤其是國有煤炭企業(yè)更愿意將資金投入到生產(chǎn)系統(tǒng)優(yōu)化、改造、變更之上，以達(dá)到通過較少投入換取較大產(chǎn)出的目的，降本提質(zhì)增效，使煤炭企業(yè)具備更強(qiáng)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目相比于煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目的比重逐年增加。

煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目，是指已經(jīng)投入生產(chǎn)的煤礦為了提高礦井生產(chǎn)能力、提升煤礦經(jīng)濟(jì)效益、降低煤炭開采成本、節(jié)約煤炭開采人工材料能源消耗、加強(qiáng)煤炭?jī)?chǔ)量資源綜合利用、優(yōu)化礦井提升運(yùn)輸通風(fēng)供電給排水系統(tǒng)優(yōu)化等目的，通過更新設(shè)備設(shè)施、采用新技術(shù)新工藝等方法，對(duì)煤礦現(xiàn)有生產(chǎn)工藝、井巷建筑物構(gòu)筑物、設(shè)備設(shè)施等進(jìn)行的改造。煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目具體包括：增加井筒或改變井筒功能、水平延深、煤層配采、變更開采煤層等擴(kuò)大煤層開采范圍和變更采煤工藝等。煤礦技術(shù)改造建設(shè)與煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目最大的區(qū)別在于煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目是從0到1的新建項(xiàng)目，從井筒、巷道、采區(qū)到工業(yè)場(chǎng)地、地面生產(chǎn)生活建筑、進(jìn)出場(chǎng)道路等均是新建的，從無到有；而煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目是在礦井已投入生產(chǎn)后從1到2甚至從1到10而進(jìn)行的進(jìn)一步提升，可以利用原先已經(jīng)成型的井筒、巷道、地面附屬建筑物構(gòu)筑物以及原有的設(shè)備材料等。煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目主要包括一般煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目及由多個(gè)煤礦兼并重組整合改造建設(shè)項(xiàng)目。一般煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目大多為開采了一定年限的生產(chǎn)礦井，為了提高年生產(chǎn)能力，或原開采范圍內(nèi)資源已基本開采完畢，需要新建井筒、水平延伸、變更開采煤層所進(jìn)行的改造；煤礦兼并重組整合改造建設(shè)項(xiàng)目大多是出于政策要求、產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或安全生產(chǎn)等原因，將一定井田范圍內(nèi)的多個(gè)生產(chǎn)能力較低的煤礦重新統(tǒng)籌規(guī)劃，形成一個(gè)生產(chǎn)能力較高的布局合理的新煤礦，形成的新煤礦可能會(huì)利用部分原煤礦的井筒及巷道，也可能由于原有井筒巷道不滿足安全生產(chǎn)條件或存在老窯、采空區(qū)、廢棄巷道而重新規(guī)劃布置新的井筒巷道。

煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目與煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目一樣投資較大、建設(shè)周期同樣相對(duì)較長，涉及環(huán)節(jié)眾多，且相比于煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目往往存在煤礦企業(yè)股權(quán)及管理體系復(fù)雜、前期決策工作程序較多的問題，部分煤礦在技術(shù)改造過程中還會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)建設(shè)同時(shí)進(jìn)行的情況。煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目同樣是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，與煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目一樣需要在借鑒不同行業(yè)不同類型固定資產(chǎn)審計(jì)案例尤其是煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)和特殊建設(shè)程序要求，明確審計(jì)主要內(nèi)容及關(guān)注重點(diǎn)，為審計(jì)人員提供指引和輔助，為審計(jì)機(jī)構(gòu)節(jié)約審計(jì)資源提高審計(jì)效率，為國家固定資產(chǎn)投資及煤炭產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施提供保障。

一、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序的規(guī)范性

煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)主要包括項(xiàng)目建議、設(shè)計(jì)編制、開工建設(shè)、試運(yùn)轉(zhuǎn)、竣工驗(yàn)收五個(gè)環(huán)節(jié)。煤礦根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求及自身生產(chǎn)情況自行編制或委托具備相應(yīng)資質(zhì)條件及能力的咨詢機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目建議書，上報(bào)主體企業(yè)進(jìn)行審查。項(xiàng)目建議書內(nèi)容應(yīng)符合國家及地方煤炭產(chǎn)業(yè)政策，符合煤礦安全生產(chǎn)、煤質(zhì)管理和環(huán)保要求，符合采區(qū)回采率要求。主體企業(yè)對(duì)煤礦是否具備技術(shù)改造條件和可行性進(jìn)行論證，符合條件且確有必要進(jìn)行技術(shù)改造的，批復(fù)項(xiàng)目建議書，并明確具體改造內(nèi)容、投資估算等。項(xiàng)目建議書審查通過后，煤礦自行取得或根據(jù)技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模及相關(guān)規(guī)定委托具備相應(yīng)資質(zhì)條件及能力的勘察單位收集技術(shù)改造所需的地質(zhì)、瓦斯、測(cè)量、水文資料和其他資料，按項(xiàng)目需要和其他有關(guān)規(guī)定取得水土保持、環(huán)保等相關(guān)手續(xù)，取得礦井建設(shè)必需的選址、用地、取水、供電等手續(xù)，根據(jù)技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模及相關(guān)規(guī)定委托具備相應(yīng)資質(zhì)條件及能力的設(shè)計(jì)單位根據(jù)項(xiàng)目建議書要求的改造內(nèi)容，在批準(zhǔn)的投資估算范圍內(nèi)編制技術(shù)改造項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)文件，按照規(guī)定程序報(bào)主體企業(yè)或能源局進(jìn)行審批。完成技術(shù)改造設(shè)計(jì)審批后，煤礦按規(guī)定完成安全設(shè)施設(shè)計(jì)及審批相關(guān)手續(xù)，按項(xiàng)目需要和其他有關(guān)規(guī)定取得職業(yè)病防護(hù)等相關(guān)手續(xù)，根據(jù)技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模及相關(guān)規(guī)定委托具備相應(yīng)資質(zhì)條件及能力的施工單位，到煤炭工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理監(jiān)督注冊(cè)手續(xù)，領(lǐng)取工程質(zhì)量監(jiān)督注冊(cè)登記證書，由施工單位完成施工組織設(shè)計(jì)，并經(jīng)煤礦、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位會(huì)審后，辦理項(xiàng)目開工審批手續(xù)，開工建設(shè)。初步設(shè)計(jì)所包含的各項(xiàng)單位工程竣工后，煤礦作為工程建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)組織其他工程建設(shè)參與方如：勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位對(duì)竣工單位工程進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收后向煤炭工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)申請(qǐng)單位工程質(zhì)量認(rèn)證，認(rèn)證合格后領(lǐng)取單位工程質(zhì)量認(rèn)證書。技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)計(jì)的單位工程全部竣工，或僅剩余部分不影響煤礦生產(chǎn)活動(dòng)的非主體工程后，煤礦應(yīng)組織編制礦井生產(chǎn)聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)方案，國有煤礦應(yīng)報(bào)上級(jí)主體企業(yè)批準(zhǔn)，并在省級(jí)煤炭行業(yè)管理部門備案，上述手續(xù)完成后開始進(jìn)行聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)階段。在煤礦技術(shù)改造聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)期間，煤礦可同時(shí)按有關(guān)規(guī)定向政府行政主管部門申請(qǐng)對(duì)環(huán)境保護(hù)設(shè)施、安全保護(hù)設(shè)施、職業(yè)病防護(hù)設(shè)施、水土保持設(shè)施、消防設(shè)施等專項(xiàng)設(shè)施進(jìn)行驗(yàn)收。對(duì)于煤與瓦斯突出或高瓦斯、水文地質(zhì)條件復(fù)雜等開采條件復(fù)雜的煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目，煤礦可在礦井正式竣工驗(yàn)收前委托相關(guān)單位及行業(yè)專家對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，具備條件的可辦理礦井預(yù)驗(yàn)收。聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)一段時(shí)間后，煤礦應(yīng)及時(shí)有效處理試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的問題。相關(guān)問題處理后，煤礦應(yīng)組織編制聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)報(bào)告，向主體企業(yè)申請(qǐng)組織煤礦建設(shè)相關(guān)部門及外部專家組成煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收委員會(huì)?？⒐を?yàn)收委員會(huì)應(yīng)前往煤礦現(xiàn)場(chǎng)，聽取煤礦建設(shè)及安全生產(chǎn)相關(guān)部門及各參建方（工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位）的匯報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查初步設(shè)計(jì)范圍內(nèi)各單項(xiàng)工程及首采工作面的完成情況，查閱項(xiàng)目相關(guān)證照手續(xù)批復(fù)及工程建設(shè)檔案資料，對(duì)技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出項(xiàng)目建設(shè)存在的問題及改進(jìn)建議，討論通過并共同簽署煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收鑒定書。煤礦主體企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收鑒定書對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收批復(fù)。煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格并辦理相關(guān)手續(xù)后，煤礦主體企業(yè)通過全國投資項(xiàng)目在線審批監(jiān)管平臺(tái)報(bào)送技術(shù)改造項(xiàng)目竣工信息，并將煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收鑒定書及其他相關(guān)資料報(bào)送省級(jí)煤炭行政主管部門備案。

（二）煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合規(guī)性

煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目與一般性的煤礦基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程相同，實(shí)施過程主要包括煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目前期決策方面、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目采購方面（包括設(shè)備、材料、服務(wù)等）、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目工程管理方面、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)方面（包括概算、預(yù)算、結(jié)算等）、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)方面、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面等內(nèi)容，這些方面都是審計(jì)的重點(diǎn)。

1. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的前期決策審計(jì)主要是項(xiàng)目投資內(nèi)部研究和論證，尤其是項(xiàng)目建議書的編制與審查。項(xiàng)目建議書是煤礦根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策要求、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及自身生產(chǎn)經(jīng)營情況等提出的技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的建議文件，是對(duì)項(xiàng)目提出的框架性總體設(shè)想。技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目建議書的內(nèi)容一般包括：項(xiàng)目建設(shè)的可行性、必要性和相關(guān)產(chǎn)業(yè)依據(jù)；項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容、擬建規(guī)模及生產(chǎn)工藝流程；項(xiàng)目投資估算、資金籌集方案；項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃安排；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效益的初步估計(jì)；生態(tài)環(huán)境影響的初步評(píng)價(jià)等。項(xiàng)目建議書編制完成后，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)主體企業(yè)進(jìn)行審查批準(zhǔn)。

2. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要是煤礦項(xiàng)目建設(shè)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及對(duì)項(xiàng)目在工期、質(zhì)量、安全、成本、環(huán)境等各類風(fēng)險(xiǎn)的管控情況進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，包括：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)合同控制、資金控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、安全控制等各項(xiàng)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在各個(gè)階段面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制的有效性進(jìn)行確認(rèn)。

3. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目采購審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)所涉及的勘察服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、施工服務(wù)、監(jiān)理服務(wù)及相關(guān)的設(shè)備、材料、貨物的采購環(huán)節(jié)的審計(jì)。采購方式主要包括：招標(biāo)采購（包括公開招標(biāo)及邀請(qǐng)招標(biāo)）和非招標(biāo)方式采購（包括競(jìng)爭(zhēng)性談判采購、詢價(jià)比價(jià)采購、單一來源采購等），對(duì)于國家或企業(yè)要求集中、統(tǒng)一采購的應(yīng)執(zhí)行其具體規(guī)定。對(duì)于在《必須招標(biāo)的工程項(xiàng)目規(guī)定》范圍內(nèi)要求必須采用招標(biāo)方式采購的與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料及工程勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工、工程監(jiān)理，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式進(jìn)行采購；在此范圍之外的可以根據(jù)法規(guī)及企業(yè)制度要求選擇競(jìng)爭(zhēng)性談判采購、詢價(jià)比價(jià)采購、單一來源采購等方式進(jìn)行采購。對(duì)于緊急需要，采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足要求的或技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求，不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的，可以采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購；采用單一來源方式采購的，需要滿足只能繼續(xù)從原供應(yīng)商或其他唯一供應(yīng)商處采購的條件。

4. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目工程管理審計(jì)主要是煤礦對(duì)工程建設(shè)質(zhì)量、安全和進(jìn)度管理情況，重點(diǎn)關(guān)注工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度等內(nèi)部管理制度的建立健全情況，以及在實(shí)際工程建設(shè)過程中對(duì)制度的執(zhí)行情況。審查煤礦建設(shè)管理人員是否具備煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)管理所需要的專業(yè)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)管理部門工作人員是否具備從事煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)管理各有關(guān)專業(yè)工作的知識(shí)結(jié)構(gòu)和背景，煤礦及其他參建單位圍繞工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度所進(jìn)行的控制、協(xié)調(diào)等工作是否有效，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

5. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)主要是煤礦對(duì)項(xiàng)目建設(shè)投資管控情況，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建議書階段的投資估算、初步設(shè)計(jì)階段的投資概算、施工圖設(shè)計(jì)及工程發(fā)承包階段的施工圖預(yù)算是否得到有效執(zhí)行，項(xiàng)目工程竣工結(jié)算是否突破施工圖預(yù)算及合同價(jià)款，項(xiàng)目竣工決算實(shí)際完成投資是否突破項(xiàng)目投資概算，以及各環(huán)節(jié)的工程造價(jià)管理工作最終是否有效節(jié)約工程造價(jià)。

6. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)主要是煤礦籌集和使用技術(shù)改造項(xiàng)目資金的合規(guī)性，是否建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，是否按法規(guī)及企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，是否及時(shí)記錄工程建設(shè)過程中的在建工程、設(shè)備材料采購、服務(wù)采購等費(fèi)用支出，并按規(guī)定向項(xiàng)目管理部門報(bào)送工程建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。

二、煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)

（一）一般煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目

1. 對(duì)煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目建議環(huán)節(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)投資方向與國家、地方產(chǎn)業(yè)政策及企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略是否一致；項(xiàng)目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整、是否滿足項(xiàng)目決策要求；項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否明確；項(xiàng)目建設(shè)年生產(chǎn)能力、采區(qū)回采率等指標(biāo)是否符合國家、行業(yè)相關(guān)要求；項(xiàng)目投資估算選取的指標(biāo)是否合理；進(jìn)度安排與建設(shè)內(nèi)容是否匹配；資金籌措計(jì)劃是否可行、是否滿足項(xiàng)目建設(shè)要求等。

2. 對(duì)煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目采購環(huán)節(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：是否存在應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式而擅自采用其他方式采購的情形；是否存在應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)方式而擅自更換為邀請(qǐng)招標(biāo)方式的情形；是否擅自提高采購標(biāo)準(zhǔn)突破采購預(yù)算；供應(yīng)商是否提供虛假材料或采取其他不正當(dāng)手段謀取中標(biāo)、成交；采購流程所形成的采購文件內(nèi)容是否完整，是否包含采購預(yù)算、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)定標(biāo)文件、合同文本等內(nèi)容并妥善保存等。

采用招標(biāo)方式采購的，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)程序是否符合《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等相關(guān)規(guī)定；工程勘察設(shè)計(jì)采購招標(biāo)程序是否符合《工程建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)辦法》《建筑工程設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》的規(guī)定、工程施工采購招標(biāo)程序是否符合《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》的規(guī)定、工程設(shè)備材料采購招標(biāo)程序是否符合《工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法》《機(jī)電產(chǎn)品國際招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定、評(píng)標(biāo)專家及評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成是否符合《評(píng)標(biāo)專家和評(píng)標(biāo)專家?guī)旃芾頃盒修k法》《評(píng)標(biāo)委員會(huì)和評(píng)標(biāo)方法暫行規(guī)定》；招標(biāo)文件的內(nèi)容是否違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，是否影響潛在投標(biāo)人投標(biāo)；招標(biāo)項(xiàng)目劃分標(biāo)段的，是否存在利用劃分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)或排斥潛在投標(biāo)人情形；招標(biāo)人是否在招標(biāo)采購過程中與投標(biāo)人進(jìn)行協(xié)商談判；招標(biāo)人是否以不合理的條件對(duì)投標(biāo)人實(shí)行差別待遇或者歧視待遇；評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成是否合規(guī)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的專家成員是否從依法組建的專家?guī)靸?nèi)的相關(guān)專家名單中確定；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)審和比較，是否存在不按照招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法評(píng)標(biāo)情形；完成評(píng)標(biāo)后，評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否向招標(biāo)人提出書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，評(píng)標(biāo)報(bào)告內(nèi)容是否符合法規(guī)要求，是否如實(shí)記載項(xiàng)目基本情況和數(shù)據(jù)表、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員名單、開標(biāo)記錄、符合要求的投標(biāo)一覽表、否決投標(biāo)的情況說明、推薦的中標(biāo)候選人名單等內(nèi)容；招標(biāo)結(jié)束后招標(biāo)單位是否和中標(biāo)單位簽訂書面合同，是否存在無正當(dāng)理由改變中標(biāo)結(jié)果的情形，合同的標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等主要條款是否與招標(biāo)文件和中標(biāo)單位的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致等。

采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購的，重點(diǎn)關(guān)注采購單位（部門）是否成立談判小組，談判小組成員組成是否合規(guī)；編制的談判文件是否明確談判程序、談判內(nèi)容、擬簽訂合同的主要條款以及評(píng)定成交的標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)，這些事項(xiàng)內(nèi)容是否符合法律法規(guī)及企業(yè)制度；擬邀請(qǐng)參加談判的供應(yīng)單位（服務(wù)提供單位）是否具備相應(yīng)資格要求，邀請(qǐng)數(shù)量是否合規(guī)；談判小組所有成員是否分別與每家供應(yīng)單位（服務(wù)提供單位）進(jìn)行談判；談判小組選定的成交供應(yīng)單位（服務(wù)提供單位）候選人所提供的質(zhì)量和服務(wù)是否符合采購需求，報(bào)價(jià)是否最低等。

采用詢價(jià)比價(jià)方式采購的，重點(diǎn)關(guān)注采購單位（部門）是否成立詢價(jià)小組，詢價(jià)小組成員組成是否合規(guī)；確定的被詢價(jià)的供應(yīng)單位（服務(wù)提供單位）是否具備相應(yīng)資格要求，數(shù)量是否合規(guī)；詢價(jià)小組選定的成交供應(yīng)單位（服務(wù)提供單位）候選人所提供的質(zhì)量和服務(wù)是否符合采購需求，報(bào)價(jià)是否最低等。

采用單一來源方式采購的，重點(diǎn)關(guān)注采購單位（部門）是否合理確定采購項(xiàng)目質(zhì)量、價(jià)格；選用單一來源方式采購的條件是否充分，是否符合相關(guān)規(guī)定等。

3. 對(duì)煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目工程管理環(huán)節(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：合同、施工組織設(shè)計(jì)、施工方案的預(yù)計(jì)工期和煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目整體進(jìn)度安排是否一致；單項(xiàng)工程進(jìn)度是否滿足項(xiàng)目整體要求，工期變更和索賠是否合理；是否存在盲目趕進(jìn)度，犧牲安全、質(zhì)量、造價(jià)目標(biāo)的情形；設(shè)計(jì)變更是否履行相應(yīng)審批程序，變更內(nèi)容是否符合項(xiàng)目整體要求，變更是否對(duì)安全、質(zhì)量、工期、造價(jià)造成影響；單位工程竣工后是否均取得質(zhì)量認(rèn)證報(bào)告；項(xiàng)目建設(shè)安全管理規(guī)章制度及安全操作規(guī)程是否完整、健全并得到有效執(zhí)行；各單項(xiàng)工程中是否存在危險(xiǎn)性較大的分部分項(xiàng)工程，危險(xiǎn)性較大的分部分項(xiàng)工程是否有相應(yīng)的安全管理措施；超過一定規(guī)模的危險(xiǎn)性較大的分部分項(xiàng)工程施工前是否編制專項(xiàng)施工方案并組織專家論證等。

4. 煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)環(huán)節(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：審查初步設(shè)計(jì)概算編制時(shí)投資規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)深度是否符合批準(zhǔn)的煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目建議書及其他立項(xiàng)批復(fù)文件要求；概算指標(biāo)或概算定額選取是否準(zhǔn)確，工程建設(shè)其他費(fèi)用內(nèi)容是否合理、有無漏項(xiàng)；施工圖預(yù)算、最高投標(biāo)限價(jià)是否在項(xiàng)目概算相應(yīng)單項(xiàng)工程概算范圍內(nèi)，編制內(nèi)容是否符合國家、地方、行業(yè)相關(guān)規(guī)范要求；竣工結(jié)算是否包含設(shè)計(jì)變更、索賠等額外費(fèi)用，設(shè)計(jì)變更、工程簽證、洽商等與工程竣工結(jié)算相關(guān)的支持性資料簽章是否完整，內(nèi)容是否屬實(shí)，索賠事項(xiàng)及簽證洽商事項(xiàng)與工程記錄、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、材料進(jìn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)記錄等資料內(nèi)容是否有矛盾之處；進(jìn)度結(jié)算及進(jìn)度款支付的日期、金額是否與施工合同約定相符等。

（二）煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目

煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目在不同地區(qū)、不同企業(yè)之間并不平衡，部分兼并重組整合煤礦在技術(shù)改造建設(shè)期間違規(guī)組織生產(chǎn)或邊施工邊生產(chǎn)；部分兼并重組整合煤礦以整合技術(shù)改造名義逃避關(guān)閉，技術(shù)改造僅在紙面未真正落實(shí)；部分參與重組整合技術(shù)改造的煤礦技術(shù)改造資金投入不足、整合改造意愿不足；部分煤礦兼并重組整合技術(shù)改造項(xiàng)目政策不明確，參與整合方等待觀望拖延，參與整合方互不信任互相掣肘；部分煤礦兼并重組主體企業(yè)管理較差，缺少專業(yè)的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)及專業(yè)技人員，安全生產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)不到位。加之煤礦兼并重組整合企業(yè)股權(quán)關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，可能涉及整合企業(yè)間股權(quán)劃轉(zhuǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)與股權(quán)結(jié)構(gòu)不匹配的情況，煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目投入的資金不僅用于項(xiàng)目建設(shè)，還會(huì)用于原整合前煤礦固定資產(chǎn)收購、補(bǔ)繳采礦權(quán)價(jià)款、對(duì)原整合前煤礦股東進(jìn)行補(bǔ)償?shù)戎С?。煤礦兼并重組整合項(xiàng)目受政策影響較大，在化解過剩產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能等一系列產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整下，煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)工期往往比一般建設(shè)項(xiàng)目長，有些項(xiàng)目甚至?xí)驗(yàn)檎咴?、資金投入原因、股東關(guān)系原因而長期停工。因此，在對(duì)煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)關(guān)注煤礦兼并重組整合技術(shù)改造的真實(shí)性，即煤礦是否真投入、真整合、真技術(shù)改造，項(xiàng)目資本金投入比例是否符合《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金管理的通知》的規(guī)定，股東認(rèn)繳的資本金是否實(shí)際到位項(xiàng)目投資是否全部用于已批準(zhǔn)的煤礦兼并重組整合方案及初步設(shè)計(jì)范圍內(nèi)的技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)，有無擠壓、占用、挪用建設(shè)資金情形；項(xiàng)目的融資結(jié)構(gòu)是否合理，煤礦企業(yè)是否有能力承擔(dān)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；涉及項(xiàng)目長期停工的，由于停工導(dǎo)致的重新勘察、探放水、工程內(nèi)容返工重做、巷道維修、巷道刷擴(kuò)等原因而產(chǎn)生的額外費(fèi)用以及對(duì)施工單位的停工補(bǔ)償?shù)扔?jì)取是否合理；由于建設(shè)資金尤其是資本金不到位導(dǎo)致的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加對(duì)整個(gè)項(xiàng)目造成的影響；由于資金緊張導(dǎo)致工程施工費(fèi)用、設(shè)備材料采購費(fèi)用支付違約而產(chǎn)生的違約金、滯納金的計(jì)取是否符合法規(guī)規(guī)定及合同約定等內(nèi)容。

在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注，煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目是否納入省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的煤礦資源整合、兼并重組或劃轉(zhuǎn)方案中，批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)是否明確技術(shù)改造內(nèi)容；兼并重組整合方案中被兼并的原煤礦是否按規(guī)定停止生產(chǎn)；煤礦整合技術(shù)改造建設(shè)過程中是否按規(guī)定重新辦理或變更相關(guān)證照審批手續(xù)；經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)中明確不予利用的井巷是否封閉到位；初步設(shè)計(jì)中加以利用的原煤礦井筒、巷道保存情況是否與初步設(shè)計(jì)相符，是否存在初步設(shè)計(jì)概算范圍外的井筒、巷道刷擴(kuò)、維修費(fèi)用；兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)期間煤礦是否存在違規(guī)生產(chǎn)、邊施工邊生產(chǎn)、未經(jīng)驗(yàn)收擅自投產(chǎn)使用；參與對(duì)煤與瓦斯突出、高瓦斯及水文地質(zhì)條件復(fù)雜礦井的兼并重組整合技術(shù)改造主體企業(yè)是否具備瓦斯防治、防治水及應(yīng)對(duì)復(fù)雜地質(zhì)條件的能力；煤礦兼并重組整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目選用的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等專業(yè)建筑單位的資質(zhì)等級(jí)、人員執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)工作業(yè)績(jī)以及安全管理人員的安全資格等是否符合國家有關(guān)規(guī)定；煤礦整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)及工藝、施工圖設(shè)計(jì)內(nèi)容，在規(guī)定的期限內(nèi)完成工程建設(shè)；煤礦整合技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目是否在按規(guī)定程序在主要工程竣工后進(jìn)行聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)及辦理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收手續(xù)，在完成備案并取得各種證照后才投入生產(chǎn)等。

三、結(jié)語

本文立足于煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目的特征，通過對(duì)煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)程序的梳理，闡述了在對(duì)煤礦技術(shù)改造建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及的主要內(nèi)容及重點(diǎn)，并針對(duì)煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目尤其是煤礦兼并重組整合技術(shù)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的剖析，旨在幫助審計(jì)人員了解煤礦技術(shù)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)，在審計(jì)過程中做到有的放矢，準(zhǔn)確找到審計(jì)重點(diǎn)。

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（作者單位：山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司）