姜清源 王艷麗

（作者單位：河南省煙草公司洛陽市公司）

2020 年1 月13 日，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上發(fā)表重要講話，首次將財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），使“財會監(jiān)督”這個在財會管理領(lǐng)域本就常青不衰的話題再次成為熱點、焦點?！兑庖姟分赋?，各單位內(nèi)部財會監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的重要組成部分。本文基于財務(wù)共享管理模式，就加強企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督進行探討。

一、企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的重要性

（一）內(nèi)部財會監(jiān)督是彰顯財務(wù)價值的重要抓手

會計的基本職能是核算和監(jiān)督，開展監(jiān)督是財會工作的“主責主業(yè)”，更是發(fā)揮財務(wù)管理價值的重要手段。一方面，財務(wù)部門以會計準則、財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度，以會計數(shù)據(jù)的確認、計量為手段，對業(yè)務(wù)活動是否合理、合規(guī)進行監(jiān)督，有力保障了會計信息真實可靠，為管理決策提供數(shù)據(jù)支持。另一方面，財務(wù)部門以預(yù)算、資產(chǎn)、資金等財務(wù)管理活動為切入點，對企業(yè)經(jīng)營過程財務(wù)資源投入產(chǎn)出效率進行跟蹤監(jiān)督；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的低效率問題提出相應(yīng)建議和解決措施，減少不合理投資和成本費用浪費，實現(xiàn)成本更低、效率更高、效益更好，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[1]。

（二）內(nèi)部財會監(jiān)督是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障

企業(yè)內(nèi)部實施財會監(jiān)督是加強內(nèi)控建設(shè)和風險管理、實施合規(guī)管理的重要手段。從強化內(nèi)控來看，財會監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的組成部分，將財務(wù)授權(quán)審批、關(guān)鍵點控制等嵌入內(nèi)控體系，通過財會監(jiān)督的節(jié)點管控、穿透監(jiān)測來保障落地實施，增強內(nèi)控的實效性。從防范風險來看，將內(nèi)部財會監(jiān)督貫穿于企業(yè)風險管理全流程，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的苗頭性、趨勢性問題，對風險進行有效識別、及時預(yù)警，推動堵漏洞、治未病。從促進合規(guī)來看，企業(yè)內(nèi)部通過實施財會監(jiān)督，強化經(jīng)營管理活動監(jiān)督與控制，通過剛性約束提升企業(yè)內(nèi)部規(guī)范水平，促進企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

（三）內(nèi)部財會監(jiān)督是企業(yè)“大監(jiān)督”格局的重要一環(huán)

內(nèi)部財會監(jiān)督憑借對企業(yè)經(jīng)營活動的廣泛參與及數(shù)據(jù)中心優(yōu)勢，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供了重要數(shù)據(jù)支持，成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中不可缺少的一環(huán)。一方面，從涉入企業(yè)經(jīng)營活動范圍來看，財會監(jiān)督全方位參與到企業(yè)經(jīng)營活動中，廣泛、深入接觸到企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各部門，在企業(yè)“大監(jiān)督”格局中起著不可替代的作用。另一方面，從財務(wù)特有優(yōu)勢來看，財務(wù)部門是天然的數(shù)據(jù)中心，以會計憑證、財務(wù)報表為載體的會計信息是實施內(nèi)部財會監(jiān)督的重要依據(jù)，也為紀檢、審計等其他監(jiān)督部門提供了有力支持，是建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不可或缺的一部分。

二、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的特點

（一）數(shù)智化技術(shù)提供支持

一方面，提高監(jiān)督質(zhì)效。在財務(wù)共享管理模式下，通過將核算規(guī)則、稽核規(guī)則、發(fā)票檢驗規(guī)則、附件標準等嵌入共享系統(tǒng)，利用光學字符識別（Optical Character Recognition, OCR）、移動互聯(lián)網(wǎng)、機器人流程自動化（Robotic Process Automation, RPA）等技術(shù)實現(xiàn)自動校驗、系統(tǒng)控制，降低人工校驗的錯誤；發(fā)票、合同等原始憑證附件全部導(dǎo)入共享平臺，形成電子會計檔案，為實時查詢提供便利。另一方面，促進財務(wù)轉(zhuǎn)型。以數(shù)智化技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)核算的自動化，減少財務(wù)人員開展基礎(chǔ)核算工作的時間，使財務(wù)人員將更多精力放在管理和監(jiān)督上，為推動財務(wù)從核算向管理轉(zhuǎn)型、強化企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督提供支持。

（二）集中化管控顯著加強

通過統(tǒng)一會計政策、稽核標準、審批流程，在財務(wù)共享中心集中進行憑證審核、費用管控，提升了會計核算統(tǒng)一化、規(guī)范化、標準化水平；通過取消屬地企業(yè)的銀行賬戶，在財務(wù)共享中心集中部署銀企直聯(lián)支付通道，使用統(tǒng)一銀行賬戶，實現(xiàn)資金集中管理、集中收支，提高資金結(jié)算效率。財務(wù)共享中心改變了過去財權(quán)分散在屬地企業(yè)的局面，強化了上級機構(gòu)對屬地的財會監(jiān)督和控制，為實行集中統(tǒng)一的財會監(jiān)督提供條件，推動財務(wù)管理集約化、高效化、規(guī)范化。

（三）屬地內(nèi)部財會監(jiān)督不可或缺

核算和監(jiān)督是財務(wù)管理的兩項基本職能。在財務(wù)共享中心管理模式下，“系統(tǒng)智能化”和“財權(quán)集中化”使得屬地財務(wù)的核算職能逐漸被系統(tǒng)替代及向集團集中。然而，從財務(wù)監(jiān)督職能角度來看，預(yù)算管理依賴屬地業(yè)務(wù)信息，稅務(wù)管理隨稅收管轄權(quán)歸于屬地，報銷稽核需要專人進行初審把關(guān)。基于以上原因，集團企業(yè)因受空間限制，對屬地的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動參與有限，僅依靠財務(wù)共享系統(tǒng)收集、傳遞數(shù)據(jù)，對屬地的內(nèi)部財會監(jiān)督不足。因此，屬地財務(wù)管理不能因核算職能的弱化而缺位，其監(jiān)督職能應(yīng)進一步加強，尤其在當前財會監(jiān)督日趨重要的背景下，屬地內(nèi)部財會監(jiān)督應(yīng)發(fā)揮重要作用，形成與上級縱向貫通的監(jiān)督機制。

三、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部財會監(jiān)督軟環(huán)境不佳

財務(wù)部門是管理部門、服務(wù)部門，也是監(jiān)督部門，但多數(shù)財務(wù)部門自身定位僅為服務(wù)保障部門，存在重核算、輕管理，重服務(wù)、輕監(jiān)督的傾向，監(jiān)督職能弱化導(dǎo)致實施財會監(jiān)督的意識不強。而企業(yè)內(nèi)部還未形成“主要負責人是財會監(jiān)督第一責任人”的認知，財會監(jiān)督未上升到一定高度，使得實施財會監(jiān)督底氣不足。另外，業(yè)務(wù)部門對財會監(jiān)督的主體、對象、作用缺乏了解，對財會監(jiān)督職能認可度不高，有時會出現(xiàn)業(yè)財沖突，限制業(yè)財互融配合，使得財會監(jiān)督較為被動。

（二）內(nèi)部財會監(jiān)督體系機制不健全

在財務(wù)共享管理模式下，屬地財務(wù)部門多數(shù)被撤并，專職財務(wù)人員減少，屬地財務(wù)職能弱化。部分屬地財務(wù)并入業(yè)務(wù)部門，兼職業(yè)務(wù)與財務(wù)工作，在財務(wù)審核把關(guān)過程中同時充當“運動員”和“裁判員”，互相牽制機制受損，財會監(jiān)督客觀性欠缺。實際上，屬地財務(wù)具有獲取直接業(yè)務(wù)信息的便利條件，但因職能弱化、專職人員力量薄弱，作為中間層和橋梁將上級監(jiān)督要求與屬地實際有機融合的作用發(fā)揮不充分，上下貫通不足，未形成上下聯(lián)動的財會監(jiān)督機制。此外，適應(yīng)財務(wù)共享模式的財會監(jiān)督制度不夠完善，財務(wù)部門對監(jiān)督范圍、運行機制、考核體系等缺乏統(tǒng)一明確的行動依據(jù)，影響了財會監(jiān)督作用的發(fā)揮和長效機制的形成。

（三）與其他監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動不足

一方面，內(nèi)部監(jiān)督信息缺乏共享共用。企業(yè)內(nèi)部紀檢、審計監(jiān)督多因保密性要求難以與內(nèi)部財會監(jiān)督實現(xiàn)信息互享互用，導(dǎo)致信息不對稱，出現(xiàn)監(jiān)督留空或交叉重復(fù)的情況[2]；監(jiān)督成果缺乏共享，使得內(nèi)部財會監(jiān)督的問題線索不多、觸及問題實質(zhì)有限；在追責問責上力度不大，難以達到震懾效果。另一方面，財務(wù)與業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)督協(xié)同不夠。財務(wù)部門作為資金管控的主體，監(jiān)督節(jié)點多為資金支付審核節(jié)點，因而處于業(yè)務(wù)流程的“最后一環(huán)”，對發(fā)現(xiàn)的問題有時因不可逆或糾偏成本過高而難以整改，導(dǎo)致內(nèi)部財會監(jiān)督“抓源頭、防未病”的作用不明顯。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部財會監(jiān)督具有專業(yè)度高、綜合性強、涉及面廣等特點，加之財會政策、專業(yè)知識更新速度快，多數(shù)財會人員對政策和專業(yè)變化跟進不足，知識、經(jīng)驗積累不夠，運用財經(jīng)法規(guī)、專業(yè)知識進行職業(yè)判斷的精準性不高，在監(jiān)督中有效發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力有所欠缺；同時，財會人員對數(shù)智化技術(shù)了解不夠，運用信息化手段深度挖掘、精準分析企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的能力較弱，發(fā)現(xiàn)苗頭性、趨勢性問題的能力不強。另外，個別財會人員職業(yè)道德踐行不嚴，責任意識不強，在審核把關(guān)過程中，面對一些不合理、不合規(guī)的情形，不敢堅持原則，存在多一事不如少一事的心態(tài)，削弱了財會監(jiān)督的作用。

四、財務(wù)共享模式下加強企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督的措施

（一）重塑企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督生態(tài)

企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的組成部分，良好的財會監(jiān)督生態(tài)需要財會監(jiān)督主體和監(jiān)督對象集體發(fā)力[3]。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)自上而下樹立“主要負責人是內(nèi)部財會監(jiān)督工作第一責任人”的導(dǎo)向，提升財務(wù)部門監(jiān)督話語權(quán)，以優(yōu)化財會監(jiān)督“軟環(huán)境”，提升財會部門監(jiān)督“硬底氣”。在“以黨建工作為引領(lǐng)”的背景下，財務(wù)部門應(yīng)將財會監(jiān)督作為黨建與財務(wù)融合的重要抓手，樹立“以強有力的財會監(jiān)督進一步強化黨內(nèi)監(jiān)督”的導(dǎo)向，提升財會監(jiān)督的高度和地位，營造嚴肅的財會監(jiān)督氛圍。同時，財務(wù)部門要轉(zhuǎn)變重服務(wù)、輕監(jiān)督的觀念，認清自身監(jiān)督職能定位和財會監(jiān)督的重要作用，認識到當前財會監(jiān)督的新高度和新使命，積極落實監(jiān)督主體責任，保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部財會監(jiān)督體系機制

建立健全企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督體系機制，完善制度是基礎(chǔ)，理順工作機制是重點，考核評價是保障。集團層面的財務(wù)部門要結(jié)合財務(wù)共享管理模式的特點，依據(jù)國家財會監(jiān)督的有關(guān)要求，以問題風險點為切入口，對企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督職責、范圍、標準、流程等內(nèi)容進行明確和規(guī)范，為開展財會監(jiān)督提供指引和依據(jù)，以制度剛性約束推進財會監(jiān)督工作落到實處。在完善機制的過程中，集團財務(wù)應(yīng)充分發(fā)揮財權(quán)集中的優(yōu)勢，從嚴統(tǒng)一監(jiān)督標準，以統(tǒng)一、規(guī)范、集約為導(dǎo)向，壓實屬地財會監(jiān)督責任，配備2 名以上財務(wù)專職人員，增強屬地財務(wù)力量，做好不相容職務(wù)相分離控制，保證財會監(jiān)督獨立客觀。企業(yè)內(nèi)部要將財會監(jiān)督成效及整改成果納入業(yè)績考核體系，以企業(yè)內(nèi)外部巡查、審計等再監(jiān)督不發(fā)現(xiàn)重大問題為導(dǎo)向，制定考核標準，量化考核指標，用考核的“指揮棒”推動提升監(jiān)督效能。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部財會監(jiān)督方式與方法

財務(wù)部門應(yīng)充分利用財務(wù)共享系統(tǒng)信息化、智能化優(yōu)勢，創(chuàng)新采用多種監(jiān)督方式。在事前監(jiān)督方面，財務(wù)部門應(yīng)以業(yè)務(wù)和財務(wù)深度融合為導(dǎo)向，通過在財務(wù)共享系統(tǒng)中設(shè)置事前監(jiān)督節(jié)點，強化事前溝通、協(xié)商，有效識別業(yè)務(wù)事項的改進機會，防范風險于未然，在提供財務(wù)服務(wù)的同時發(fā)揮財會監(jiān)督作用，提升財會監(jiān)督的“親和力”[4]，減少業(yè)務(wù)抵觸。在事中監(jiān)督方面，財務(wù)部門要結(jié)合不同業(yè)務(wù)特點設(shè)置審批事項和管控節(jié)點，將內(nèi)部財會監(jiān)督關(guān)鍵點嵌入財務(wù)共享系統(tǒng)管控流程，強化源頭把控，以系統(tǒng)控制實現(xiàn)業(yè)務(wù)事項事前審批、事中監(jiān)管和事后跟蹤，推動財會監(jiān)督常態(tài)化，達到“潤物無聲”的效果[3]。在事后監(jiān)督方面，財務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，優(yōu)化財務(wù)共享系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接通道，加強業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)采集、融合，從業(yè)務(wù)邏輯、數(shù)量配比、制度執(zhí)行等方面加強數(shù)據(jù)透視分析，挖掘監(jiān)督線索。同時，財務(wù)部門要對預(yù)算執(zhí)行、資金收支、財務(wù)核算、資產(chǎn)管理等進行實時、連續(xù)監(jiān)督，設(shè)置風險預(yù)警提示，拓展財會監(jiān)督深度和廣度，提升監(jiān)督的精準性。

（四）強化內(nèi)部各項監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動

企業(yè)內(nèi)部只有靈活使用各種監(jiān)督方式，推動數(shù)據(jù)共享，強化成果運用，才能實現(xiàn)“1+1＞2”的成效。財會監(jiān)督、審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)督主體要明確各自職能定位，厘清監(jiān)督范圍、內(nèi)容、目標，避免監(jiān)督的重復(fù)和缺位；發(fā)揮各自手段優(yōu)勢，找準監(jiān)督融合點，通過開展共同監(jiān)督、經(jīng)驗交流、線索共享，建立協(xié)同長效機制，形成監(jiān)督合力。各監(jiān)督主體應(yīng)緊跟數(shù)字化趨勢，建立監(jiān)督信息共享平臺，打破部門壁壘和信息孤島[5]。財務(wù)部門應(yīng)注重在不違反保密規(guī)定的前提下開放財務(wù)共享平臺接口，推動各項監(jiān)督數(shù)據(jù)、資源、成果共享共用，盤活監(jiān)督數(shù)據(jù)，打好協(xié)同“組合拳”[5]。另外，財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同監(jiān)督執(zhí)紀部門，完善財會監(jiān)督問題移交、問責懲處、責任追究機制，強化整改跟蹤，形成監(jiān)督閉環(huán)，提升監(jiān)督效能。同時也應(yīng)根據(jù)問題性質(zhì)，合理確定容錯空間，建立容錯糾錯機制，避免過度“亮劍”而阻礙業(yè)財融合。

（五）鍛造高素質(zhì)的內(nèi)部財會監(jiān)督隊伍

高素質(zhì)的財會隊伍是實施內(nèi)部財會監(jiān)督的重要基礎(chǔ)保障。財務(wù)部門首先要注重培養(yǎng)復(fù)合型人才，督促引導(dǎo)財務(wù)人員深耕專業(yè)，強化職業(yè)判斷，鉆研業(yè)務(wù)，洞悉業(yè)務(wù)實質(zhì)，提升在繁雜業(yè)務(wù)活動中識別、洞察風險的能力。財務(wù)部門尤其要樹立強化信息化技術(shù)學習的導(dǎo)向，增強財務(wù)人員依托系統(tǒng)深挖數(shù)據(jù)、構(gòu)建分析模型的能力，適應(yīng)財務(wù)共享管理模式下以信息化系統(tǒng)操作為主實施內(nèi)部財會監(jiān)督的趨勢。其次，財務(wù)部門應(yīng)積極推動財務(wù)人員輪崗鍛煉，在部門內(nèi)部實施定期輪崗，促進財務(wù)人員對財務(wù)管理全模塊、各環(huán)節(jié)的熟悉、掌握，培養(yǎng)“多面手”，提升對財會監(jiān)督的整體把握能力。最后，財務(wù)人員應(yīng)強化責任擔當，不僅要嚴守財經(jīng)紀律，堅守會計職業(yè)道德規(guī)范，為企業(yè)營造良好的誠信環(huán)境；還要自覺擔負起嚴格開展財會監(jiān)督的職責，以強有力的財會監(jiān)督為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。