郭 琳

〔深圳華思會計師事務(wù)所（普通合伙） 廣東深圳 518000〕

會計師事務(wù)所行業(yè)要想獲得健康發(fā)展，需要遵循相關(guān)規(guī)范要求和管理辦法，系統(tǒng)性地梳理業(yè)務(wù)流程，在建立健全的內(nèi)部控制體系前提下，推進會計師事務(wù)所穩(wěn)定運營，使會計師事務(wù)所發(fā)揮職能作用，為維護經(jīng)濟健康發(fā)展貢獻力量。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該在日常經(jīng)營期間設(shè)計符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，根據(jù)實際需求，健全內(nèi)控管理體系，遵循審計準(zhǔn)則，推進內(nèi)控工作高效落實，為使用者提供財務(wù)信息并確保報告的真實性和可靠性，提高市場有序性，從而助力市場的健康發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系建設(shè)內(nèi)容概述

（一）理論基礎(chǔ)

在經(jīng)營主體的發(fā)展過程中落實內(nèi)部控制工作，需要結(jié)合運轉(zhuǎn)期間的具體工作目標(biāo)，采取相應(yīng)的措施，以達成內(nèi)部控制目的。健全的內(nèi)部控制體系能夠使經(jīng)營主體獲得更高的經(jīng)濟效益，能夠提升審計報告的可靠性，有助于保障內(nèi)部控制的有效性，使會計師事務(wù)所充分實現(xiàn)健康經(jīng)營，并在經(jīng)營期間合理組織開展內(nèi)部控制活動，對各項工作加以約束。在會計師事務(wù)所運轉(zhuǎn)期間，采取科學(xué)有效的內(nèi)部控制措施，保障事務(wù)所的內(nèi)部運轉(zhuǎn)能力，能夠從根源上提高事務(wù)所整體的經(jīng)營運轉(zhuǎn)效率。因此，在積極構(gòu)建內(nèi)部控制體系、全面優(yōu)化內(nèi)部控制活動、有效加大內(nèi)部控制措施落實力度的前提下，會計師事務(wù)所才能在日常經(jīng)營期間高效達成預(yù)期目標(biāo)，進而實現(xiàn)長遠發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部控制體系的必要性

從當(dāng)前整體行業(yè)發(fā)展形勢來看，構(gòu)建完善且運行效率較高的內(nèi)部控制體系可以推進事務(wù)所日常經(jīng)營管理優(yōu)化，也有助于提升事務(wù)所的綜合競爭能力。隨著會計事務(wù)所內(nèi)部控制體系趨于完善，在日常經(jīng)營管理期間，相關(guān)人員可以采取更加靈活的手段優(yōu)化管理效果。同時，在內(nèi)部控制措施的支持下，日常經(jīng)營管理質(zhì)量將會越來越高，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制效果將會越來越好，工作人員可以基于會計師事務(wù)所的特殊性，采取獨特的管理手段完善事務(wù)所內(nèi)部管理體系，助力事務(wù)所實現(xiàn)良好發(fā)展。從現(xiàn)實意義層面進行分析，在會計師事務(wù)所的發(fā)展過程中，建立優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制體系，并全面加大內(nèi)控工作落實力度，有助于提高內(nèi)部控制與管理工作的合理性和合規(guī)性，在完整的內(nèi)控體系支持下，事務(wù)所面臨的一些風(fēng)險挑戰(zhàn)將會得到有效解決，綜合競爭能力也將逐漸增強，進而幫助會計師事務(wù)所在市場中占據(jù)一席之地，實現(xiàn)更好的發(fā)展與進步。

（三）運作特點

會計師事務(wù)所具有比較獨特的運作特點，所以在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，工作人員應(yīng)該結(jié)合會計師事務(wù)所的運作特點進行工作分析，針對性地進行內(nèi)部控制及管理工作，借此提高事務(wù)所運作與內(nèi)部控制措施之間的契合度，使內(nèi)部控制能夠真正發(fā)揮作用，為事務(wù)所的良好發(fā)展貢獻力量。具體來看，會計師事務(wù)所的管理人員需要具備CPA 資格，并且必須擁有CPA 資格證書，與此同時，會計師事務(wù)所的管理人員需要在職業(yè)道德方面具備較高水平，近三年內(nèi)從業(yè)記錄中不能存在不良行為，且不能在其他單位擔(dān)任相關(guān)職務(wù)。歸根結(jié)底，事務(wù)所的管理人員需要具備水平較高的專業(yè)技能和職業(yè)道德，需要承擔(dān)特定的責(zé)任和義務(wù)。只有充分保障管理者的人才質(zhì)量，才能確保事務(wù)所出具的審計報告具有足夠的權(quán)威性和可信性。除此之外，為了避免事務(wù)所產(chǎn)生的審計報告受審計人員主觀因素影響而出現(xiàn)準(zhǔn)確性較低等問題，會計師事務(wù)所應(yīng)該充分關(guān)注工作的質(zhì)量，定期對工作情況進行全面分析，在確保內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)良好且充分完整完善的前提下，出具保質(zhì)保量的審計報告。

（四）工作內(nèi)容

在會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系建設(shè)中，工作人員需要從強化內(nèi)部管理和優(yōu)化內(nèi)部管控等方面，推進內(nèi)控體系內(nèi)容的豐富和完善。在工作中，應(yīng)該基于道德情操和專業(yè)化管理技能的優(yōu)化升級進行工作規(guī)劃，在合法合規(guī)的前提下，促進內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的落實，有效提高事務(wù)所內(nèi)部會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，并對此采取高效的監(jiān)管措施，保障審計工作質(zhì)量，確保會計師事務(wù)所能夠在遵循法律法規(guī)要求的前提下穩(wěn)定運行。另外，從風(fēng)險管理角度對內(nèi)部控制內(nèi)容進行分析，工作人員應(yīng)該深度探究內(nèi)部控制特點，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)可行的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，有效發(fā)揮內(nèi)控工作的積極作用，以此防范風(fēng)險。

（五）構(gòu)建原則

在構(gòu)建會計師事務(wù)所內(nèi)控體系過程中，工作人員應(yīng)該遵循全面性、重要性、制衡性與適應(yīng)性的基本原則，推進體系建設(shè)工作切實落地。其中，全面性是指內(nèi)控體系建設(shè)人員應(yīng)該基于事務(wù)所的實際業(yè)務(wù)內(nèi)容搭建內(nèi)控體系，確保內(nèi)部控制工作能夠?qū)I(yè)務(wù)內(nèi)容實現(xiàn)全面覆蓋。重要性原則是指內(nèi)控體系建設(shè)人員應(yīng)該針對內(nèi)部業(yè)務(wù)各項執(zhí)行環(huán)節(jié)的體系建設(shè)工作結(jié)合業(yè)務(wù)的執(zhí)行內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控制度，借此保障內(nèi)部控制工作的有效性，使會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制工作可以更準(zhǔn)確地識別風(fēng)險，并針對具體風(fēng)險項目，設(shè)置高水準(zhǔn)的防范對策和重點內(nèi)部控制措施。在落實制衡性原則時，工作人員應(yīng)該從內(nèi)部控制體系的內(nèi)部功能模塊規(guī)劃入手，保障各功能模塊之間相互監(jiān)督。比如，在流程化管理和機構(gòu)組織框架的構(gòu)建過程中，工作人員需要注意明確進行職權(quán)配置，清晰梳理各個環(huán)節(jié)相關(guān)部門的主要責(zé)任，并使各崗位之間形成制衡關(guān)系，借此保障內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性，確保各項工作均能在平衡狀態(tài)下順利執(zhí)行。適應(yīng)性原則指在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，在充分結(jié)合事務(wù)所的實際發(fā)展?fàn)顩r的前提下，結(jié)合國家頒布的各項監(jiān)督管理辦法，進行工作匹配和內(nèi)控體系的更新調(diào)整。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要點

（一）信息共享

為了進一步改善會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系建設(shè)效果，工作人員應(yīng)健全信息共享平臺。在信息時代背景下，會計師事務(wù)所應(yīng)該通過完善信息管理系統(tǒng)推動內(nèi)部控制體系進一步升級。工作人員應(yīng)該結(jié)合審計單位的財務(wù)信息保密需求，推進信息管理系統(tǒng)更新升級，提高內(nèi)控工作成效。在信息共享平臺建設(shè)中，需要對相關(guān)部門具體的工作職責(zé)和權(quán)限進行明確設(shè)置，充分使用共享平臺，對各項內(nèi)控信息進行統(tǒng)一管理，為審計項目的可靠性提供良好的信息資源基礎(chǔ)。值得注意的是，在優(yōu)化信息共享平臺時，相關(guān)部門應(yīng)該注意推進信息溝通機制高效運轉(zhuǎn)，為內(nèi)部控制工作的各主體提供更加順暢穩(wěn)定的溝通協(xié)調(diào)渠道，確保各項信息能夠傳遞到位，從而為內(nèi)控落實提供有利條件。

（二）內(nèi)部環(huán)境

全面優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境有利于推動事務(wù)所內(nèi)控體系高效升級與發(fā)展。在改善內(nèi)部環(huán)境的過程中，工作人員應(yīng)該從構(gòu)建良好的文化體系入手，為員工提供優(yōu)質(zhì)的成長環(huán)境，充分結(jié)合內(nèi)控體系的實際發(fā)展情況，制定科學(xué)有效的工作目標(biāo)，確保各項內(nèi)部環(huán)境建設(shè)工作落實到位。構(gòu)建可靠的文化體系框架，從職業(yè)道德培養(yǎng)和能力考察等角度出發(fā)，豐富文化體系內(nèi)容，提高文化要素影響力，使事務(wù)所內(nèi)部審計等相關(guān)工作開展的客觀性、科學(xué)性及規(guī)范性均得到充分保障。此外，還應(yīng)該建立完善的組織結(jié)構(gòu)，明確框架，設(shè)計合理的規(guī)章制度，并清晰劃分不同部門的具體職責(zé)，借此規(guī)范工作人員的行為，使相關(guān)人員能夠在良好的內(nèi)部環(huán)境中自主落實各項工作，從而促進內(nèi)部控制質(zhì)量提升。

（三）活動規(guī)范

為了有效控制會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，應(yīng)該在內(nèi)部控制工作中，提高控制活動的規(guī)范化水平。具體來看，在正式開展審計工作之前，相關(guān)人員應(yīng)該對審計單位的社會背景和信用狀況及企業(yè)聲譽等具體情況進行全面深入的調(diào)研。然后，相關(guān)人員需要在審計過程中對一般審計項目和高級審計項目進行區(qū)別分析，采取差異化手段，對不同審計項目進行合理研究。在基礎(chǔ)的審計工作結(jié)束后，事務(wù)所應(yīng)該對一些重大項目進行定期抽查和登記，從而發(fā)現(xiàn)工作問題并及時解決，借此保障各項工作的質(zhì)量，確保審計和內(nèi)控綜合質(zhì)量達標(biāo)。

（四）風(fēng)險評估

在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，搭建完整的風(fēng)險評估系統(tǒng)是必不可少的。會計師事務(wù)所應(yīng)該在日常經(jīng)營期間樹立正確的風(fēng)險防范意識，基于管理工作和內(nèi)部控制提高風(fēng)險防范水平。在構(gòu)建評估系統(tǒng)中，工作人員應(yīng)該從防范漏報、錯報行為出發(fā)，加大員工的風(fēng)險防范培訓(xùn)力度，定期組織工作人員參與風(fēng)險防范培訓(xùn)教育活動，使其防范意識和風(fēng)險防控能力得到良好發(fā)展。與此同時，應(yīng)該對審計流程進行系統(tǒng)梳理，全面提高審計規(guī)范性，對高風(fēng)險和低風(fēng)險項目進行嚴(yán)格區(qū)分，進而對各類審計業(yè)務(wù)進行分類匯總，為風(fēng)險評估的有效落實打好基礎(chǔ)。

三、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，部分會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制工作中不具備堅實有力的信息共享平臺基礎(chǔ)，導(dǎo)致內(nèi)部控制實施過程中的信息溝通與共享及時性較差。一些會計師事務(wù)所因工作性質(zhì)的特殊性，在控制活動的組織方面存在漏洞與不足，對于內(nèi)部控制活動的管理不到位，致使相關(guān)活動無法順利開展，極大地影響了內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理的落實質(zhì)量。環(huán)境控制不力是絕大多數(shù)會計事務(wù)所面臨的問題，在實踐期間，會計師事務(wù)所比較容易因過分關(guān)注眼前發(fā)展而忽略未來發(fā)展規(guī)劃，進而使事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境相對惡劣。綜上所述，會計師事務(wù)所應(yīng)該在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中明確工作問題，推進環(huán)境控制和信息共享及控制活動等工作。

四、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的完善對策

（一）提高業(yè)務(wù)質(zhì)量

全面提升業(yè)務(wù)質(zhì)量有助于改善內(nèi)部控制效果，為了有效提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，應(yīng)該制定完整的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對具體的控制流程和制度、措施進行明確規(guī)劃，以預(yù)防違法違紀(jì)現(xiàn)象為基本點設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部治理指南，完善風(fēng)險評估機制，明確回避制度內(nèi)容，切實改進審議決策控制內(nèi)容，有效推進業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理全面提升。值得注意的是，會計師事務(wù)所需要注重與企業(yè)管理層人員的合作關(guān)系，積極推進事務(wù)所與相關(guān)企業(yè)建立良好的合作關(guān)系。在充分了解合作企業(yè)具體情況的前提下，制定科學(xué)妥善的工作方案，提高咨詢服務(wù)的落實質(zhì)量，為企業(yè)工作流程的優(yōu)化提供支持。由此，使事務(wù)所的工作質(zhì)量得到改善。此外，在會計咨詢業(yè)務(wù)落實期間，事務(wù)所應(yīng)該立足實際，靈活利用各類先進技術(shù)手段，對當(dāng)下的市場情況和企業(yè)的實際運營情況進行信息分析，進而制定數(shù)據(jù)化的運營方案。

（二）加強人力資源管理

從人力資源管理角度出發(fā)進行內(nèi)控建設(shè)，同樣能夠獲得事半功倍的效果。在強化人力資源管理過程中，相關(guān)部門可以加強員工評價的優(yōu)化完善，針對員工的實際工作內(nèi)容和崗位發(fā)展需求，設(shè)置年度評價和考核項目，通過客觀評價員工工作，提高相關(guān)人員的積極性。為了給事務(wù)所內(nèi)部的管理會計咨詢業(yè)務(wù)提供強有力的人力資源支持，相關(guān)人員應(yīng)重視咨詢業(yè)務(wù)人員的工作能力和具體培養(yǎng)情況。人力資源管理需要全面落實培養(yǎng)活動，使更多的業(yè)務(wù)人員參與信息技術(shù)提升培訓(xùn)，從而保障管理會計咨詢業(yè)務(wù)的效果。事務(wù)所應(yīng)該有意識地對咨詢業(yè)務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析能力和信息處理能力進行培訓(xùn)，提高管理會計咨詢業(yè)務(wù)人員團隊綜合素質(zhì)水平。此外，在事務(wù)所內(nèi)部打造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵工作人員不斷學(xué)習(xí)進取。通過設(shè)置吸引力更強的晉升和獎勵機制，促使工作人員關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部控制工作，為內(nèi)部控制的發(fā)展和事務(wù)所的全面進步貢獻力量。

（三）健全監(jiān)督機制

為了有效完善內(nèi)部控制體系，事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置切實可行的內(nèi)部監(jiān)督方案，全面推進監(jiān)督機制優(yōu)化，為保障內(nèi)部控制質(zhì)量提供助力。會計師事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建針對審批工作的監(jiān)督機制，對日常期間的審計獨立性和問責(zé)機制加以規(guī)范，落實嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)約束管理工作，避免權(quán)責(zé)不明和推諉責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。事務(wù)所需要建立會計師事務(wù)所分類評價監(jiān)管機制，全面提升市場競爭力，以質(zhì)量管理和風(fēng)險控制能力為基礎(chǔ)，結(jié)合市場競爭力和持續(xù)合規(guī)狀況，進行風(fēng)險因素分類評價。通過分類評價，合理擴張監(jiān)督機制覆蓋范圍，促進事務(wù)所做強做優(yōu)，充分發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，避免低價競爭、惡性競爭，促進會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和市場競爭力實現(xiàn)整體提升。除此之外，在內(nèi)部監(jiān)督機制優(yōu)化中，還應(yīng)該針對內(nèi)部控制設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督措施，為內(nèi)部控制運行期間的信息安全提供保障，充分發(fā)揮建設(shè)工作的積極作用，優(yōu)化定期審計和外部審計等各類方法的應(yīng)用效果。

（四）落實文化建設(shè)

優(yōu)化內(nèi)部控制，會計師事務(wù)所可以通過加大企業(yè)文化建設(shè)力度，改善內(nèi)控體系建設(shè)效果。會計師事務(wù)所是由人組成的集合體，因此，應(yīng)該將以人為本作為管理工作的原則，以人文為核心，推進文化建設(shè)，在事務(wù)所內(nèi)部建立人文體系，調(diào)動工作人員的主導(dǎo)性。具體來看，在文化建設(shè)過程中，工作人員可以從充分滿足客戶的審計需求角度出發(fā)，落實客觀性和公正性原則，構(gòu)建能夠積極應(yīng)對風(fēng)險且重視內(nèi)部控制的文化體系，進而通過增強文化的感染力，使會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系建設(shè)得到進一步發(fā)展。與此同時，也可以借助文化建設(shè)，增強內(nèi)部員工的向心力和凝聚力，通過提高內(nèi)部團結(jié)性提升內(nèi)控體系建設(shè)效率，有效促進事務(wù)所實現(xiàn)綜合發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，會計師事務(wù)所應(yīng)該對自身運營做出規(guī)范，全面提高市場核心競爭能力，增強自身影響力，促進經(jīng)濟的有序發(fā)展。從業(yè)人員在工作中應(yīng)該重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，制定健全完善且有效的內(nèi)控制度，以提高會計事務(wù)所的運作效率。工作人員應(yīng)該明確會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系建設(shè)具體內(nèi)容，在充分了解內(nèi)控相關(guān)理論和內(nèi)控體系建設(shè)的必要性及事務(wù)所的實際運行特點等各項內(nèi)容的前提下，基于當(dāng)前的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制執(zhí)行情況，分析工作發(fā)展現(xiàn)狀并提出相應(yīng)的內(nèi)控改進要點。通過提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、注重人力資源控制、健全監(jiān)督機制、優(yōu)化內(nèi)部文化體系等方式，助力內(nèi)部控制工作升級，有效完善內(nèi)部控制體系，從而促進會計師事務(wù)所健康發(fā)展。