吳 勃

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院 徐州經(jīng)貿(mào)分院，江蘇 徐州 221000）

財(cái)政部于2017年7月5日公布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》自2018年1月1日起實(shí)施。新收入準(zhǔn)則將原收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，并就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，這些變化會(huì)影響到紡織企業(yè)的所得稅納稅籌劃，為了降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，須做好對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理工作，這樣才能規(guī)避由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不必要經(jīng)濟(jì)損失。

1 新收入準(zhǔn)則下對(duì)紡織企業(yè)的影響

新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則在對(duì)收入的計(jì)量和確認(rèn)原則方面有一些明顯的變化，例如，在新收入準(zhǔn)則下，軟件的維護(hù)收入由之前一次性的確認(rèn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉蛛A段的確認(rèn)，這會(huì)對(duì)某一時(shí)間點(diǎn)的利潤(rùn)指標(biāo)產(chǎn)生影響，其中在新收入準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響最為明顯；其次，影響企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)披露。在新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施之后，企業(yè)需要對(duì)合同義務(wù)、合同資產(chǎn)負(fù)債信息等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要對(duì)雙方簽訂的合同進(jìn)行全面了解，嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的要求履行合同中的相關(guān)規(guī)定；再次，影響企業(yè)整體管理水平。新準(zhǔn)則涉及的環(huán)節(jié)較多，在各個(gè)環(huán)節(jié)都與企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)，這就需要一套科學(xué)嚴(yán)密、公開(kāi)透明、監(jiān)督有力的內(nèi)部控制制度作保障，促使企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度，從源頭上遏制了虛假信息的產(chǎn)生。除此以外，新收入準(zhǔn)則建立了新的應(yīng)收賬款臺(tái)賬、賬齡分析制度，并健全了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理的進(jìn)一步完善[1]。

2 新收入準(zhǔn)則下紡織企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理

在新收入準(zhǔn)則下會(huì)對(duì)紡織企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生一定的影響，紡織企業(yè)在開(kāi)展所得稅納稅籌劃的過(guò)程中會(huì)引發(fā)一些問(wèn)題，其中主要包括以下幾方面問(wèn)題。

2.1 合同履約問(wèn)題引發(fā)的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理

按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)簽訂的交易合同必須在同時(shí)滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件的基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在同客戶(hù)取得商品控制權(quán)的時(shí)候來(lái)確認(rèn)收入，具體包括以下幾個(gè)條件：第一，合同簽訂的雙方企業(yè)當(dāng)局需對(duì)合同進(jìn)行批準(zhǔn)；第二，合同中需要對(duì)支付條款進(jìn)行明確；第三，合同中需要對(duì)簽訂合同雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行完全明確；第四，交易具備真實(shí)性的商業(yè)實(shí)質(zhì)；第五，可能收回商品轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在交易合同中不能滿(mǎn)足第四、第五條件的時(shí)候，不得對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)此產(chǎn)生的相關(guān)納稅差異進(jìn)行及時(shí)的納稅調(diào)整，紡織企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中要注意以下問(wèn)題。

2.1.1 有關(guān)真實(shí)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)性問(wèn)題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，確認(rèn)收入必須具備商業(yè)性的實(shí)質(zhì)，一切“走單、空轉(zhuǎn)”等虛假形式，表面上看起來(lái)發(fā)生了現(xiàn)金流量的變化，然而并不帶有商業(yè)性實(shí)質(zhì)問(wèn)題，并不能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，如果兩家紡織企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在相似的業(yè)務(wù)，例如，為了滿(mǎn)足各自客戶(hù)日益增多的需求，采用了“以物換物”的業(yè)務(wù)模式，這樣的業(yè)務(wù)模式也不能確認(rèn)收入，由此可以看出，企業(yè)在開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果業(yè)務(wù)不帶有商業(yè)實(shí)質(zhì)條件的非貨幣性資產(chǎn)交易，在新收入準(zhǔn)則下是不能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)[2]。從企業(yè)所得稅方面來(lái)看，企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并及時(shí)進(jìn)行繳稅。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，紡織企業(yè)如果發(fā)生缺少商業(yè)實(shí)施性條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)并不會(huì)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但會(huì)由此產(chǎn)生一些納稅差異，紡織企業(yè)要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的基本要求，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要正確處理好財(cái)務(wù)與稅務(wù)的差異，做好相關(guān)納稅調(diào)整工作。

2.1.2 很可能收回商品轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)問(wèn)題

新收入準(zhǔn)則下，一部分紡織企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)有與客戶(hù)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，不能按期足額收回交易資金。這樣的情況下也加大了企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的難度，在企業(yè)所得稅法中履行合同的基礎(chǔ)是商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，要在權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，并據(jù)此來(lái)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算，紡織企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下要對(duì)稅會(huì)之間的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。紡織企業(yè)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，發(fā)生商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但客戶(hù)并沒(méi)有支付貨款，就并沒(méi)有增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，而卻提升了應(yīng)收賬款的計(jì)稅，在這種情況下紡織企業(yè)要做好稅會(huì)的差異計(jì)算，對(duì)差異影響進(jìn)行有效的估計(jì)，做好遞延所得稅處理工作。紡織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，如果出現(xiàn)在短期內(nèi)客戶(hù)無(wú)法如期支付對(duì)價(jià)款時(shí)，紡織企業(yè)管理者要按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，暫時(shí)不做收入處理，同時(shí)在稅務(wù)處理中也并不對(duì)稅收收入進(jìn)行確認(rèn)，不必對(duì)所得稅進(jìn)行納稅申報(bào)以及繳納。當(dāng)客戶(hù)有能力支付相關(guān)交易對(duì)價(jià)款時(shí)，并滿(mǎn)足確認(rèn)合同收入的條件，紡織企業(yè)才能對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)[3]。

2.2 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理

在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，紡織企業(yè)在開(kāi)展企業(yè)所得稅管理過(guò)程中，會(huì)由于計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化引發(fā)納稅差異的產(chǎn)生，因此，企業(yè)需要按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化對(duì)重大融資活動(dòng)和交易合同的管理，這樣才能保證會(huì)計(jì)處理的真實(shí)客觀性，減少納稅差異帶來(lái)的不利影響。紡織企業(yè)在確認(rèn)交易價(jià)格的過(guò)程中，應(yīng)該以客戶(hù)取得商品控制權(quán)金額作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易合同與實(shí)際金額之間的價(jià)格差異進(jìn)行充分的考慮，并在合同履行過(guò)程中采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。按照新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂合同的期限超過(guò)一年，要按照新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行合同對(duì)價(jià)款的核算工作，同時(shí)要與財(cái)務(wù)報(bào)表中的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”進(jìn)行核對(duì)，在“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目中體現(xiàn)合同對(duì)價(jià)限制與對(duì)價(jià)之間的差額，在合同履行的過(guò)程中，也要對(duì)差異進(jìn)行及時(shí)攤銷(xiāo)。

一部分紡織企業(yè)為了能夠及時(shí)回收合同交易的對(duì)價(jià)款，通常會(huì)給予客戶(hù)一定的現(xiàn)金折扣，這種方式相當(dāng)于一種利息優(yōu)惠，同時(shí)也會(huì)由于企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量等方面原因，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售折扣以及銷(xiāo)售退回，以上情況都會(huì)引發(fā)合同交易發(fā)生對(duì)價(jià)變更。在新收入準(zhǔn)則下要對(duì)以上情形進(jìn)行綜合考慮，要求企業(yè)在合同的履行過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照成交金額的期望值，來(lái)充分預(yù)估合同交易的對(duì)價(jià)變更。企業(yè)在最終確認(rèn)合同交易價(jià)格之后，應(yīng)該減少超過(guò)合同交易對(duì)價(jià)金額的情況發(fā)生，為此企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的過(guò)程中，要從實(shí)際情況和交易合同中所約定的附帶條件來(lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，根據(jù)合同交易總價(jià)對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行確定，對(duì)于給予購(gòu)貨方的折讓和折扣以及不能按時(shí)收回的貨款，也要嚴(yán)格按照相關(guān)稅法的規(guī)定進(jìn)行備案，減少會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的納稅差異。

3 新收入準(zhǔn)則下紡織企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的措施

紡織企業(yè)為了適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化，降低企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，要從以下幾方面入手加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的管理。

3.1 加強(qiáng)對(duì)合同中的收入信息管理

首先，會(huì)計(jì)人員要積極參與到合同管理工作中去。會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的過(guò)程中，如果僅僅圍繞已經(jīng)形成的合同信息來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及記錄，這都會(huì)嚴(yán)重影響到管理合同信息的有效性。在新收入準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)人員要積極的參與到合同管理工作中去，對(duì)合同簽訂雙方的權(quán)利義務(wù)和交易方式進(jìn)行明確，同時(shí)企業(yè)的管理者也要對(duì)會(huì)計(jì)人員參與合同管理的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整[4]。

其次，完善合同的管理制度。企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到合同信息管理需要各個(gè)部門(mén)之間的相互配合，因此，要通過(guò)制定完善的合同管理制度為提升合同信息管理水平提供制度上的保障。在構(gòu)建合同管理制度的過(guò)程中，要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的要求中有關(guān)會(huì)計(jì)收入方面的核算證據(jù)信息，做好會(huì)計(jì)信息的披露工作，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)收入備查資料進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，防止由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)原因給紡織企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，對(duì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估。評(píng)估企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)需要考慮多方面因素，包括合同條款的合法性、合同的履行難度以及合同所涉及的法律限制等，一旦出現(xiàn)合同違約、合同詐騙等問(wèn)題，將直接影響公司的經(jīng)濟(jì)利益和信譽(yù)。其中企業(yè)需要從以下幾方面入手做好對(duì)合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估工作：第一，不合法性。主要評(píng)估合同條款是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，如涉及限制競(jìng)爭(zhēng)、壟斷經(jīng)營(yíng)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為或違反公共利益等禁止性規(guī)定，都會(huì)導(dǎo)致合同條款不合法；第二，不公平性。主要是評(píng)估合同條款是否涉及各方權(quán)益的平衡，如條款中一方擁有過(guò)大利益，并給另一方造成不公平的地位，都會(huì)導(dǎo)致合同條款不公平；第三，不清晰性。主要是評(píng)估合同條款是否言簡(jiǎn)意賅，易于理解和商定，如條款表述模糊不清，容易產(chǎn)生異議和誤解，都會(huì)導(dǎo)致合同條款不清晰。

3.2 做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)溝通工作

在新收入準(zhǔn)則頒布之后，紡織企業(yè)為了保障企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理方式的準(zhǔn)確性，要在完成企業(yè)所得稅匯算清理工作之前，就企業(yè)所得稅納稅調(diào)整等相關(guān)問(wèn)題，積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，認(rèn)真聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的合理化建議。具體來(lái)說(shuō)，從紡織企業(yè)核算企業(yè)所得稅方面來(lái)看，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行溝通確認(rèn)：企業(yè)所得稅收入的核算分類(lèi)、納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)、銷(xiāo)售方式的認(rèn)定等，以在進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整的過(guò)程中得到稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)的支持[5]。

3.3 提高納稅籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)水平

在新收入準(zhǔn)則下，對(duì)紡織企業(yè)的所得稅納稅籌劃人員提出了較高的素質(zhì)要求，因此，企業(yè)為了做好企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理工作，就必須注重提高納稅籌劃人員的職業(yè)素質(zhì)水平。具體來(lái)說(shuō)要做好以下幾方面工作： 首先，提升納稅籌劃人員的引進(jìn)門(mén)檻。企業(yè)為了保證企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的質(zhì)量，必須引進(jìn)具備企業(yè)所得稅納稅籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，從源頭上提高企業(yè)所得稅納稅籌劃人員的素質(zhì)水平；其次，重視對(duì)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)在引進(jìn)高素質(zhì)納稅籌劃人才之后，要注重對(duì)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期聘請(qǐng)稅務(wù)方面的專(zhuān)家進(jìn)行授課，不斷更新企業(yè)所得稅納稅籌劃人員的知識(shí)儲(chǔ)備，并給予企業(yè)所得稅納稅籌劃人員進(jìn)修學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)；再次，鼓勵(lì)納稅籌劃人員積極學(xué)習(xí)稅法新規(guī)。企業(yè)的納稅籌劃人員要對(duì)稅法新規(guī)、政策變化進(jìn)行及時(shí)全面的了解，并定期深入到業(yè)務(wù)部門(mén)中，對(duì)相關(guān)崗位和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入了解，以此來(lái)提升納稅籌劃工作的質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)的管理者也要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的職業(yè)道德教育、價(jià)值觀教育，避免出現(xiàn)徇私舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)。

4 結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)的收入計(jì)量和確認(rèn)時(shí)間都提出了新的要求，為了降低紡織企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在新收入準(zhǔn)則下必須做好企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會(huì)計(jì)處理工作，這樣才能達(dá)到新收入準(zhǔn)則的要求，不斷提升紡織企業(yè)的納稅籌劃能力水平。