鐘鈺　劉雅寧　王雨桐

摘要：綠色發(fā)展是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的迫切需要。文章運用287個地級市2010-2020年面板數(shù)據(jù)，基于2018年《環(huán)境保護稅法》實施的這一準(zhǔn)自然實驗構(gòu)建雙重差分模型，分析該政策對城市綠色全要素生產(chǎn)率的影響。研究發(fā)現(xiàn)：第一，環(huán)境保護“費改稅”的實施顯著提升了城市綠色全要素生產(chǎn)率；第二，通過機制分析發(fā)現(xiàn)，環(huán)境保護“費改稅”通過促進產(chǎn)業(yè)升級提升城市綠色全要素生產(chǎn)率；第三，異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，對地理稟賦更優(yōu)、資源型城市，環(huán)境保護“費改稅”綠色發(fā)展效應(yīng)更明顯。文章結(jié)論意味著，政府應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化環(huán)境稅政策，推進城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；綠色全要素生產(chǎn)率；雙重差分法

一、引言

自改革開放以來，中國經(jīng)濟增長迅速，但環(huán)境污染問題不容忽視。粗放式經(jīng)濟模式導(dǎo)致的高投入、高耗能和高污染已成為中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的制約因素。在環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的雙重壓力下，積極探索綠色可持續(xù)的經(jīng)濟發(fā)展模式，成為中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。如何促進經(jīng)濟綠色提質(zhì)發(fā)展？通過強有力環(huán)境規(guī)制提升綠色全要素生產(chǎn)率成為破題關(guān)鍵。

由于環(huán)境資源的稀缺性、公共物品性以及環(huán)境污染的負(fù)外部性，環(huán)境保護存在市場失靈現(xiàn)象，環(huán)境規(guī)制政策成為內(nèi)部化環(huán)境成本的有效工具。中國在1979年開始試點實施排污收費制度，并于2018年1月1日正式實施《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，實現(xiàn)環(huán)境“費改稅”。環(huán)境保護稅相較于排污費更具強制性和有效性，從而加強了稅收在環(huán)境治理中的調(diào)控作用。這一法規(guī)符合中國積極響應(yīng)全球經(jīng)濟低碳蓬勃發(fā)展趨勢、推動實現(xiàn)綠色發(fā)展的長遠規(guī)劃。

環(huán)境規(guī)制如何影響綠色全要素生產(chǎn)率，學(xué)界眾說紛紜。有研究指出環(huán)境規(guī)制與綠色全要素生產(chǎn)率呈正相關(guān)關(guān)系。Zhang et al.（2011）研究指出，環(huán)境規(guī)制可以提升企業(yè)環(huán)保意識，改善省份綠色全要素生產(chǎn)率。但有研究指出環(huán)境規(guī)制可能提升交易費用，增加企業(yè)經(jīng)營成本，不利于提升綠色全要素生產(chǎn)率。Yang et al.（2017）說明，碳排放政策擠占了企業(yè)研發(fā)投入，降低了行業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率。第三種觀點認(rèn)為，二者是非線性關(guān)系。李玲和陶峰（2012）指出，在重度污染行業(yè)，環(huán)境規(guī)制與綠色全要素生產(chǎn)率存在倒U型關(guān)系。那么，作為重要環(huán)境規(guī)制手段，環(huán)境保護稅如何影響綠色全要素生產(chǎn)率？而2018年《環(huán)境保護稅法》實施的這一準(zhǔn)自然實驗為驗證二者關(guān)系提供了較好的機會。

因此，本文使用2010-2020年287個地級市數(shù)據(jù)，運用雙重差分法研究環(huán)境保護費改稅能否促進城市的綠色全要素生產(chǎn)率提升。本文邊際貢獻如下：將資源與環(huán)境因素納入經(jīng)濟效率分析框架，利用雙重差分法分析了環(huán)境保護費改稅的綠色提質(zhì)發(fā)展效應(yīng)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用機制。同時，本文研究結(jié)果為優(yōu)化環(huán)境保護稅政策提供啟示。

二、理論分析與研究假說

環(huán)境保護稅的頒布與實施主要通過成本效應(yīng)影響綠色全要素生產(chǎn)率。環(huán)境保護稅增加了排污的成本，同時為達到相應(yīng)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)等排污主體不得不增加相應(yīng)的污染減排設(shè)備和環(huán)境保護技術(shù)，這使得承擔(dān)污染治理費用的對象由社會轉(zhuǎn)向排污主體，即將外部環(huán)境成本內(nèi)部化。企業(yè)為在市場競爭中更具優(yōu)勢，會重視技術(shù)創(chuàng)新與進步。環(huán)境保護稅與排污費相比，增強了執(zhí)法剛性，嚴(yán)格征管，稅率標(biāo)準(zhǔn)的提高，使得排污成本上升。環(huán)境保護稅的設(shè)立對于排污多的企業(yè)征收較多的稅費，對于排污少的企業(yè)征收較少稅費，對于排污低于標(biāo)準(zhǔn)或采取積極行動降低污染物排放的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，由此形成一種激勵機制。因此本文提出假說1。

假說1：環(huán)境保護“費改稅”可以提升城市的綠色全要素生產(chǎn)率。

環(huán)境保護稅增加了企業(yè)成本，導(dǎo)致環(huán)境準(zhǔn)入門檻提高，低效率、低利潤、小規(guī)模的企業(yè)會被淘汰。高附加值產(chǎn)業(yè)、清潔產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)更容易獲得市場優(yōu)勢，而污染企業(yè)的市場規(guī)模將會萎縮。環(huán)境保護稅的實施可以為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型帶來內(nèi)在激勵，推動以清潔產(chǎn)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。環(huán)境保護稅的實施，會增強人們的綠色消費意識，派生出綠色需求，以綠色需求推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。因此，資源和污染密集型產(chǎn)業(yè)的占比將下降，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高服務(wù)化清潔產(chǎn)業(yè)將上升，技術(shù)和知識密集型產(chǎn)業(yè)的占比將提高，進而實現(xiàn)經(jīng)濟的綠色轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展。基于此，本文提出假說2。

假說2：環(huán)境保護“費改稅”通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升綠色全要素生產(chǎn)率。

三、研究設(shè)計

（一）模型設(shè)定

本文采用雙重差分法估計環(huán)境保護費改稅政策的處理效應(yīng)。借鑒金友良等（2020）的研究，將稅負(fù)明顯提升省份所轄城市視為實驗組，稅負(fù)平移的省份所轄城市視為對照組。以 287 個地級市為分析對象，樣本分為 119個實驗組和168個控制組。將2018年環(huán)境保護稅取代排污費作為時間節(jié)點，采用雙向固定效應(yīng)模型來進行雙重差分估計，具體公式設(shè)定如下：

GTFPi，t＝α0+α1DIDi，t+α2Xi，t+？諄t+μi+εi，t（1）

GTFPi，t為被解釋變量綠色全要素生產(chǎn)率；下標(biāo)i和 t 分別表示城市和年份；DIDi，t為環(huán)境保護費改稅政策的虛擬變量；α1是環(huán)境保護費改稅政策對綠色全要素生產(chǎn)率的影響系數(shù)；Xi，t是系列控制變量；？諄t和μi分別是時間、城市固定效應(yīng)；εi，t是隨機誤差項。

（二）變量說明

1. 被解釋變量

綠色全要素生產(chǎn)率（GTFP）：參考Molinos-Senante等（2014）方法，構(gòu)建GML-DDF模型測算地級市綠色全要素生產(chǎn)率。勞動、資本和能源作為投入變量，產(chǎn)出變量包含期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出，期望產(chǎn)出選取各地區(qū)的地區(qū)實際生產(chǎn)總值，非期望產(chǎn)出選取最具代表性的“三廢”產(chǎn)物，即工業(yè)廢水排放量、工業(yè)二氧化硫排放量和工業(yè)煙（粉）塵排放量。

2. 核心解釋變量

環(huán)境保護費改稅（DID）：DID是分組虛擬變量（Du）與時間虛擬變量（Dt）的交互項。分組虛擬變量（Du）是指若城市為環(huán)境保護稅法實施后稅負(fù)明顯提升省份所轄城市，賦值為1，否則為0；時間虛擬變量（Dt）是指若時間屬于2018年及之后年份，賦值為1，否則為0。本文控制了城市固定效應(yīng)與時間固定效應(yīng)，故Du和Dt被固定效應(yīng)吸收。

3. 控制變量

（1）經(jīng)濟發(fā)展水平（pgdp）：使用人均地區(qū)生產(chǎn)總值衡量。（2）科技水平（tec）：采用科研支出的對數(shù)進行衡量。（3）政府規(guī)模（gov）：用地方一般公共預(yù)算收入占地區(qū)生產(chǎn)總值比重衡量。（4）消費需求（on）：使用社會消費品零售總額占地區(qū)生產(chǎn)總值比重表示。（5）金融發(fā)展（fin）：使用城市年末金融機構(gòu)人民幣各項貸款余額衡量。

（三）數(shù)據(jù)來源與描述性統(tǒng)計

本文選取城市樣本時間跨度為2010－2020年，包含287個地級市。數(shù)據(jù)來源于《中國城市統(tǒng)計年鑒》《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》①。

四、計量結(jié)果與分析

（一）基準(zhǔn)回歸分析

為驗證假說1，使用雙向固定效應(yīng)模型估計環(huán)境保護費改稅政策的處理效應(yīng)。結(jié)果見表1（1）列，did系數(shù)為正，并在5%水平下顯著，表明環(huán)境保護費改稅政策明顯提升試點城市的綠色全要素生產(chǎn)率，假說１成立。

（二）穩(wěn)健性檢驗

1. 平行趨勢檢驗

本文參考張克中等（2020）做法，將環(huán)境保護費改稅政策實施時間分別提前1～3年，構(gòu)造3個“偽環(huán)境保護費改稅政策虛擬變量”納入基準(zhǔn)模型。估計結(jié)果見表1（2）列，結(jié)果表明在環(huán)境保護費改稅政策實施前1～3年內(nèi)，did估計系數(shù)均不顯著，滿足平行趨勢假設(shè)。

2. 加入省份－時間聯(lián)合固定效應(yīng)

參考劉瑞明等（2020）研究，為控制省份隨時間變化的特征，本文在回歸中加入了省份－時間聯(lián)合固定效應(yīng)。估計結(jié)果如表1（3）列所示，結(jié)論仍是穩(wěn)健的。

3. 更換被解釋變量

參考余奕杉等的做法，基于考慮“能源消耗”與“環(huán)境污染”的SBM模型，采用全局參比的Globe-Malmquist-Luenberger（GML）指數(shù)測算綠色全要素生產(chǎn)率作為被解釋變量，估計結(jié)果如表1（4）列所示，DID系數(shù)顯著，與結(jié)論一致。

4. 排除干擾政策

國家發(fā)展改革委分別于2010年、2012 年和 2017年陸續(xù)開展了三批低碳城市試點工作，包括 80個城市，以促進城市綠色低碳發(fā)展。為排除低碳城市試點政策影響，在基準(zhǔn)回歸中加入該政策的虛擬變量，表1（5）列顯示，控制綠色低碳試點政策的影響后，被解釋變量正向顯著，結(jié)果穩(wěn)健。同時，2011 年，報經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家發(fā)展和改革委員會啟動節(jié)能減排財政政策綜合示范工作，開展“以獎代補”的政策試點，作為兼具財政激勵和環(huán)境規(guī)制兩種屬性的政策是否會干擾環(huán)保稅改費的處理效應(yīng)呢？為排除該政策干擾，本文將節(jié)能減排財政政策試點城市虛擬變量納入基準(zhǔn)模型回歸，結(jié)果見表1（6），結(jié)果依舊穩(wěn)健。

5. 安慰劑檢驗

為了排除環(huán)保費改稅政策的處理效應(yīng)可能會受偶然事件的影響，本文通過隨機設(shè)定各城市環(huán)保費改稅政策的實施時間開展安慰劑檢驗。結(jié)果表明環(huán)保費改稅政策對城市綠色全要素生產(chǎn)率的處理效應(yīng)并非偶然性事件。①

五、進一步分析

（一）機制分析

為了考察環(huán)境保護費改稅這一制度能夠提升城市綠色創(chuàng)新效率的作用機制，本文參考王巧等人的做法，先考察環(huán)境保護費改稅對城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，然后再將環(huán)境保護稅與作用機制的交互項帶入模型，考察其對因變量的影響，在本文中，參考現(xiàn)有學(xué)者做法，選取城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（ind），作為結(jié)構(gòu)驅(qū)動作用機制的代理變量，采用第三產(chǎn)業(yè)占GDP 的比重進行衡量，建立如下模型：

indi，t＝θ0+θ1DIDi，t+θ2Xi，t+？諄t+μi+εi，t（2）

GTFPi，t＝β0+β1DIDi，t*indi，t+β2Xi，t+？諄t+μi+εi，t（3）

驗證環(huán)境保護費改稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響機制，回歸結(jié)果見表2（1）列為公式2的回歸結(jié)果，表明環(huán)境保護稅對城市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級有顯著影響，公式3的回歸結(jié)果見表2（2）列，環(huán)境保護費改稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的交互項對綠色全要素生產(chǎn)率顯著為正，表明環(huán)境保護費改稅這一政策通過促進城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級來提升城市綠色全要素生產(chǎn)率。環(huán)境保護費改稅促進了第三產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于綠色經(jīng)濟增長。

（二）異質(zhì)性分析

1. 區(qū)域異質(zhì)性

參考楊其靜等的做法，將距離大港口的距離視為一個城市最重要的地理稟賦特征，計算一個城市到最近大港口（天津、上海、深圳）的直線距離，按中位數(shù)劃分地理稟賦城市。對不同地理稟賦的城市進行分組回歸，結(jié)果見表5（1）（2）列。環(huán)境保護稅對優(yōu)地理稟賦城市的綠色全要素生產(chǎn)率影響顯著為正，對劣地理稟賦城市的影響統(tǒng)計上不顯著，且系數(shù)較小?？赡茉蚴莾?yōu)地理稟賦城市位于環(huán)境稅實施稅率接近環(huán)境保護稅稅率上限，而劣地理稟賦城市普遍處于我國西部地區(qū)，其稅率處于稅法規(guī)定的幅度稅率的下限，稅收監(jiān)管壓力相對寬松。

2. 資源型城市異質(zhì)性

資源稟賦對城市發(fā)展至關(guān)重要，那么對資源型與非資源型城市，環(huán)境保護費改稅政策的綠色發(fā)展效應(yīng)是否存在差異？本文根據(jù)國務(wù)院2013年對資源型城市的界定名單，將280個地級市分為168個非資源型城市和112個資源型城市①。結(jié)果見表5（3）列和（4）列。環(huán)境保護費改稅的實施提高了資源型城市和非資源型城市的綠色全要素生產(chǎn)率，資源型城市的回歸系數(shù)相較于非資源型城市更為顯著，政策效果也更為明顯。

六、結(jié)論與建議

綠色發(fā)展是中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，環(huán)境保護稅的實施對綠色發(fā)展具有重大意義。本文利用2018年《環(huán)境保護稅法》實施的這一準(zhǔn)自然實驗，通過287個地級市2010－2020年面板數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護“費改稅”的實施明顯提升了城市綠色全要素生產(chǎn)率，并通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級作用于綠色全要素生產(chǎn)率；同時，環(huán)境保護費改稅對城市綠色全要素生產(chǎn)率的影響受城市地理稟賦、資源稟賦差異存在異質(zhì)性，這一政策對于地理稟賦城市、資源型城市的綠色發(fā)展效果更明顯。

本文政策建議如下：首先，應(yīng)提高環(huán)境保護稅稅率，并擴大征收范圍，以實現(xiàn)綠色全要素生產(chǎn)率的增長。設(shè)置合理稅率可促使排污主體節(jié)能減排，推動綠色經(jīng)濟發(fā)展。但目前大部分地區(qū)僅按照“費改稅”的原則實施，仍不能彌補環(huán)境污染所帶來的外部成本。因此，在考慮有關(guān)因素基礎(chǔ)上，應(yīng)適度提高環(huán)保稅稅率。其次，應(yīng)根據(jù)各城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，制定匹配的環(huán)境保護稅收政策，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和綠色全要素生產(chǎn)率的增長。針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較傳統(tǒng)的城市，應(yīng)加大環(huán)境保護稅的實施力度，同時扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較先進的城市，可以結(jié)合智慧稅務(wù)建設(shè)，加強稅務(wù)與環(huán)保部門的合作，提升環(huán)境保護稅的征管效能。

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＊基金項目：云南大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項目“經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展背景下環(huán)境保護稅對資源配置效率的影響”（批準(zhǔn)號：KC-22223180）。

（作者單位：鐘鈺、劉雅寧，云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院；王雨桐，云南現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院）