鄧寶金

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，能源需求持續(xù)增長，能源問題日益突出。在這種背景下，合同能源管理作為一種創(chuàng)新的能源管理模式，逐漸得到了廣泛關(guān)注和應用。合同能源管理不僅有助于提高能源利用效率，降低能源成本，還可以促進企業(yè)節(jié)能減排，保護環(huán)境。然而，合同能源管理的會計處理問題一直是企業(yè)面臨的難點之一。文章將探討合同能源管理的會計處理方法及其重要性，闡述合同能源管理的會計處理的挑戰(zhàn)及發(fā)展趨勢，為企業(yè)合理利用合同能源管理提供參考。

關(guān)鍵詞：合同能源管理；會計處理；方法和流程

一、引言

（一）合同能源管理的概述

合同能源管理是一種新型的能源管理模式，企業(yè)通過與公司、學校、醫(yī)院等企事業(yè)單位簽訂能源服務合同，為用能單位提供節(jié)能診斷、融資、改造、運維等服務，并通過分享節(jié)能效益方式或墊資改造運營等方式回收投資和獲得合理利潤的服務機制，同時達到節(jié)能減排和環(huán)境保護的目的。在這種模式下，需要做好運營服務方案設計、節(jié)能量統(tǒng)計、節(jié)能改造、項目施工以及項目融資等一系列工作。

合同能源管理的業(yè)務模式主要分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費用托管型等。上述模式均可由企業(yè)墊資改造，當然也可以由用能單位自行融資，企業(yè)通過技術(shù)更新改造或項目托管運營等方式，提高能源的利用效率，進一步達到節(jié)約能源的目的，最終促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）會計處理在合同能源管理中的重要性

合同能源管理當中，會計處理發(fā)揮著非常重要的作用，能夠反映出企業(yè)的運營情況，提供數(shù)據(jù)方面的支持，同時還可以幫助企業(yè)處理好各類工作，優(yōu)化財務管理水平，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

第一，可以清楚地了解到項目投資的效果，客觀反映出項目的成本收入和利潤情況，判斷是否達到了項目運營目標，為企業(yè)下一步的決策提供參考。

第二，能夠幫助企業(yè)做好項目風險管理，使企業(yè)的各項工作能夠在合規(guī)的環(huán)境中進行，能夠盡可能保障項目平穩(wěn)運營，避免出現(xiàn)違反合同導致的各類糾紛和問題。

第三，能夠規(guī)范企業(yè)的核算，使企業(yè)的各項工作能夠在預期的狀態(tài)下運轉(zhuǎn)，從而幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)年度預算目標，提高管理效率，為企業(yè)的決策提供財務支持。

二、合同能源管理的會計處理

2010年4月，國務院印發(fā)《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》，文件中規(guī)定了合同能源管理業(yè)務的相關(guān)會計處理方式，但是在實際業(yè)務中，因各個企業(yè)面臨不同的情況，采用的業(yè)務模式不同，企業(yè)財務人員仍會存在不同的理解。

（一）合同能源管理的基本原則

1. 收入確認原則

合同能源管理在不同的模式下，應當根據(jù)各方簽訂的合同，明確各自的權(quán)利和義務，收入的確認原則。簽訂合同時，相關(guān)條款要寫清楚各項要求，在項目運營中嚴格按照合同執(zhí)行，準確核算收入金額，確定項目的運營情況。

2. 成本確認原則

合同能源管理是以合同為基礎，雙方需要根據(jù)合同當中的內(nèi)容來履行自己的義務，遵循成本確認原則，準確確認成本，這樣才能使收入和成本相匹配，真正反映出項目獲利水平。

3. 資產(chǎn)確認原則

合同能源管理項目運營過程中，一定要做好實質(zhì)性的工作，而不是停留在形式方面。這就需要遵循資產(chǎn)確認原則，按照業(yè)務的實質(zhì)及合同的規(guī)定來核算資產(chǎn)，同時根據(jù)項目的實際情況對資產(chǎn)的價值進行確認。與此同時，在履行合同的過程中，企業(yè)應當按照資產(chǎn)的使用及價值的轉(zhuǎn)移情況進行核算，每年根據(jù)資產(chǎn)的實際狀況、預計未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及當時的市場價值確認是否計提資產(chǎn)減值損失，做好后續(xù)的核算工作。在資產(chǎn)確認中，由于合同能源管理的資產(chǎn)大多為資產(chǎn)組，因此在資產(chǎn)核算工作中，應尤為注意。

4. 負債確認原則

合同能源管理當中，應謹慎對待負債確認工作，根據(jù)合同要求、企業(yè)的資金狀況、規(guī)模資質(zhì)及資信水平，合理分析項目融資路徑，并根據(jù)實際融資情況，對負債進行確認。同時，企業(yè)應根據(jù)合同當中的相關(guān)要求，合理評估潛在的風險，例如應根據(jù)法律法規(guī)、準則要求、項目的運營時間及資產(chǎn)的使用壽命，分析是否需要確認預計負債。

5. 現(xiàn)金流量確認原則

合同能源管理項目運營中，應根據(jù)業(yè)務模式及項目運營情況，審慎核算企業(yè)的現(xiàn)金流量，及時、準確、完整的確認全部項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)資金安全線，合理規(guī)劃融資規(guī)模和投資規(guī)模，確保公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。

（二）合同能源管理的會計處理的目標和要求

1. 合同能源管理的會計處理的目標

合同能源管理項目運營過程中，為了能夠準確地反映這一期間的經(jīng)營情況，真正實現(xiàn)預期目標，需要做好會計處理工作，嚴格執(zhí)行會計準則和相關(guān)法律法規(guī)，提前制定會計政策、項目管理規(guī)定等相關(guān)制度，準確記錄項目在投資建設、運營和維護等各個階段的數(shù)據(jù)。因合同能源管理項目所處的階段不同，會計核算會存在不同的側(cè)重點，但準確的財務數(shù)據(jù)，是會計核算的基礎，這就需要提高公司的項目管理能力，及時、可靠的記錄項目情況，做好項目核算工作。

2. 合同能源管理的會計處理的要求

為了能夠?qū)崿F(xiàn)合同能源管理的目標，需要嚴格按照法律法規(guī)及企業(yè)會計準則做好會計處理工作。

首先，要準確判斷合同能源管理的業(yè)務模式。企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務的實質(zhì)，開展項目管理工作，擬定會計處理方式，避免因業(yè)務實質(zhì)的判斷錯誤，導致會計處理及稅務處理出現(xiàn)顛覆性的錯誤。

其次，要確保財務數(shù)據(jù)的準確性。財務數(shù)據(jù)能夠反映出項目真實運營情況，為企業(yè)的各項工作提供依據(jù)。這就需要企業(yè)做好會計處理，準確的記錄各項交易事件，避免出現(xiàn)一些錯誤的數(shù)據(jù)，對公司的決策造成不良影響，這也是確保公司財務穩(wěn)健的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

再次，需要確保財務數(shù)據(jù)的完整性。財務數(shù)據(jù)要完整可靠，全面反映項目運營情況，避免出現(xiàn)重大遺漏，特別是影響公司的重大信息，要及時準確進行披露。在披露時，也應注意采用恰當?shù)谋磉_方式，讓報告使用者清楚了解披露的內(nèi)容。如果一些描述比較模糊，就會產(chǎn)生一些誤解，影響最終的決策。

最后，財務處理應該具有合法性。會計處理和財務報告的編制都應該在相關(guān)的法律法規(guī)下來進行，這樣才能確保最終財務報告的可靠性，避免違反相關(guān)的法律，使公司的名譽受損，并可能受到相關(guān)處罰，嚴重時還會影響公司的未來發(fā)展。

（三）會計處理的步驟和流程

會計處理，又稱會計核算，包括確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，是企業(yè)對財務信息進行系統(tǒng)化和規(guī)范化的管理活動，這也是一個動態(tài)的過程，需要始終保持信息的及時、準確和完整，嚴格按照規(guī)定和準則來進行操作，這樣才能確保會計處理的有效性。合同能源管理的會計處理主要包括以下環(huán)節(jié)。

1. 合同簽訂階段的會計處理

在簽訂合同前，應做好會計處理的準備工作，目的是在后期會計處理中保證數(shù)據(jù)的準確和完整，因此所有的核算重點均要在合同當中有詳細反映，提前明確財務的核算要求，比如合同雙方的責任和義務、具體金額、發(fā)票種類、結(jié)算方式等，這樣才能方便后續(xù)的一系列工作。在執(zhí)行合同的過程中，還需要考慮到風險管理問題，并制定相應的管理措施。

2. 合同執(zhí)行階段的會計處理

在執(zhí)行合同的過程中，會計處理的重點任務就是要加強項目各個階段的核算工作，并根據(jù)每個階段的特點，開展財務管理工作，對財務數(shù)據(jù)進行計量、記錄、分析、反饋，時刻了解項目的運營情況，并及時將運營情況向項目現(xiàn)場工作人員進行反饋。例如在項目前期改造階段，要加強資產(chǎn)價值的核算工作，同時考慮工程施工、融資利息、項目管理人員的工資福利等業(yè)務的會計處理方法；在項目運營階段，要根據(jù)合同能源管理的業(yè)務模式，及時準確確認收入成本，確保收入成本相匹配等。

為了保證會計處理準確有效，企業(yè)需要認真執(zhí)行合同約定，定期對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務管理狀況進行審計，著重了解投入成本和利潤情況，按照要求及時與用能單位進行對賬，確保數(shù)據(jù)的真實、準確、完整、有效。

3. 合同完成階段的會計處理

在合同的完成階段，會計處理需要做許多工作。進入完成階段，會計處理的重點是對所有完成的交易進行統(tǒng)計分析，匯總?cè)抗?jié)能數(shù)據(jù)、收款記錄及確認資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移等等，如果存在著糾紛或索賠的問題，要按照合同及時處理。為了保證會計處理準確高效，企業(yè)在準確把握財務數(shù)據(jù)的同時，也要掌握業(yè)務數(shù)據(jù)。比如在資產(chǎn)移交時，需要評估確定資產(chǎn)的狀況、數(shù)量、規(guī)格型號等，這樣才能最終順利完成項目，降低合同風險。

（四）合同能源管理的會計處理方法

1. 建設成本分類

（1）直接成本指的是生產(chǎn)過程中投入的原料、設備、維修改造以及運輸?shù)荣M用。這些費用一般都反映在項目當中，特別是一些新設備和新工藝方面的投入，對企業(yè)的生產(chǎn)有很大的影響，能夠提高生產(chǎn)效率，減少其他方面的投入。

（2）間接成本主要是指除了直接成本之外，不能直接歸屬于某個合同能源管理的項目，但這些間接的投入與項目的業(yè)務關(guān)系也非常密切。比如項目管理人員的各項費用，包括項目管理人員的工資、福利費、辦公費、水電費、勞動保護費等一系列的費用。

2. 建設成本的核算和分配方法

（1）直接成本的計算方法比較簡單，涉及項目與合同能源管理有直接的關(guān)系，統(tǒng)計起來也比較容易。比如購買設備、直接勞務成本等一些費用。直接成本的計算比較簡單，但一些其他方面的因素，會對直接成本產(chǎn)生影響，也需要考慮到成本的計算當中。比如設備維護、對項目的安全等方面的投入。

（2）間接成本法是按照一定的比例把間接的投入分配到項目當中，不同能源管理項目計算的方法也有一定的區(qū)別，需要充分考慮到不同項目的特點，以及間接成本對整個項目的影響，間接成本的計算有一定的難度，有時候會存在著不確定性和主觀性，不同的財務人員也會有不同的判斷標準，需要根據(jù)項目的實際情況來進行分析配比，所以間接成本法在未來還需要不斷完善，提升這種方法的科學性。

3. 運營成本的核算方法

合同能源管理的運營成本主要為資產(chǎn)的折舊攤銷、運營期間的維修保養(yǎng)、運營人員的工資福利等等。在運營階段，首先應根據(jù)合同的運營期限、收入的確認方法、資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移方式、資產(chǎn)移交的定價方式等確定資產(chǎn)的殘值、折舊攤銷期限和方法，并在每期對資產(chǎn)進行減值測試，確認是否計提資產(chǎn)減值損失。在會計處理中，應注意項目的收入與運營成本的計算方法保持一致，這樣對于項目的經(jīng)營狀況可以更準確地反應，也能滿足稅務部門的相關(guān)要求。

4. 收入的確認和計量方法

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應當從用能單位角度分析，即客戶是否取得了相關(guān)控制權(quán)，取得控制權(quán)的時點等等。

（1）在某一時點履行的履約義務，即一次性結(jié)算方式，該方式比較簡單，主要是依據(jù)合同的執(zhí)行情況，在項目完成之后確定收支情況。企業(yè)在與用能單位確定合作關(guān)系之后，根據(jù)合同當中的內(nèi)容進行結(jié)算。這種方式適用的范圍比較有限，合同金額也比較小。主要的優(yōu)勢在于方法簡單、目的明確，不容易產(chǎn)生歧義。但如果為長期的合同能源管理項目，一次性結(jié)算就無法準確反應項目的真實情況，所以很多企業(yè)并不是以這種結(jié)算方式為主。

（2）在某一時段內(nèi)履行的履約義務，也就是分期結(jié)算。在實務中，特別是對于金額較大的項目，大部分合同周期較長，分期結(jié)算能夠更加準確反映項目的進展情況，及時發(fā)現(xiàn)項目運營當中出現(xiàn)的問題，保護相關(guān)企業(yè)的利益，因此，使用的范圍比較廣。企業(yè)在與客戶確定合作關(guān)系之后，根據(jù)合同當中約定的節(jié)能分享比例或者能源運營服務，對收入分期進行確認。在收入確認時，要注意節(jié)能分享比例是每年相同，還是每年變動；前期資產(chǎn)建設改造是由用能單位出資，還是由能源服務企業(yè)墊資；合同運營期間結(jié)束后，資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬約定等等。上述問題，對會計處理均有影響。并且，由于分期結(jié)算是在一段時期內(nèi)確認收入、收到回款，因此整個項目生命周期的全面預算及執(zhí)行非常重要，項目運營中，要實時關(guān)注交易成本增加、合同糾紛、資金短缺等各種風險。

三、合同能源管理的會計處理面臨的挑戰(zhàn)

合同能源管理是在新形勢下產(chǎn)生的一種能源管理模式，在這種模式下，能夠更加有效促進節(jié)能環(huán)保，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但新管理模式的應用必然會面臨著一些挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)據(jù)收集和準確性的挑戰(zhàn)

在合同能源管理的會計處理過程中，需要以準確的數(shù)據(jù)為基礎。財務管理人員需要根據(jù)具體的情況，對能源節(jié)約數(shù)據(jù)進行判斷，這是一個復雜的過程，而且合同能源管理項目的設備大多安裝在用能單位，用能單位的使用很大程度上影響節(jié)能數(shù)據(jù)，因此項目基礎數(shù)據(jù)在收集和計量方面，就存在著一定的難度。如果采用傳統(tǒng)的會計方法，很難精確的衡量能源節(jié)約數(shù)量，會給后續(xù)的工作造成一定的困擾。比如在節(jié)能數(shù)量的計量方面，傳統(tǒng)的測量方法是利用計數(shù)的方式來確定，這種方法雖然比較簡單，但準確性比較差。在合同能源管理當中，要想客觀準確反映能源節(jié)約的數(shù)量，需要把傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代方法結(jié)合起來，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，進行動態(tài)的跟蹤，長期的觀察和評估才能得出比較有說服力的結(jié)果，這就需要有一定業(yè)務基礎的財務人員，他們既要有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，還需要充分了解合同能源管理模式的具體操作方法，這樣才能使收集到的數(shù)據(jù)更接近客觀情況，為會計處理提供更加可靠的依據(jù)。

面對這一問題，財務人員需要做很多方面的工作，他們首先要與項目現(xiàn)場人員保持溝通，讓他們協(xié)助記錄相關(guān)的節(jié)能數(shù)據(jù)，作為會計處理的基礎，并確保所需要的數(shù)據(jù)準確和完整。同時，他們還要采用先進的數(shù)據(jù)分析方法和技術(shù)，對所獲得的數(shù)據(jù)進行科學的分析和處理，這樣才有助于企業(yè)做出準確的判斷。例如數(shù)據(jù)分析能夠發(fā)現(xiàn)能源耗費情況和目前項目的進展情況之間的關(guān)系，這就可以對項目過程進行實時調(diào)整，最大程度節(jié)約能源、降低成本。

（二）成本和收入的分配問題

在合同能源管理項目的運營過程中，重點關(guān)注的是成本和收入問題，這兩個方面也是企業(yè)管理的重點。成本和收入問題涉及合同能源管理項目的方方面面，比如原料采購、設備成本以及運營人員成本等等。所以要想合理分配成本和收入，就需要考慮到各個方面的利益，按照合同能源管理項目的具體要求來收集有用的數(shù)據(jù)信息。在傳統(tǒng)的能源管理模式當中，會計處理都是在銷售完成后進行確認計量，這種方式簡單準確。但也存在著一些弊端，特別是對于一些額度較大的項目，需要進行分期確認，這就使得會計處理變得非常復雜和不確定。比如，收入的確認需要根據(jù)許多的項目專業(yè)數(shù)據(jù)的支持，例如能源節(jié)約數(shù)量、合同的執(zhí)行情況等等，都需要考慮在核算的范圍內(nèi)。如果項目基礎數(shù)據(jù)不準確，就會導致在會計處理時存在著前后不一致、準確性低等問題。另外，合同能源管理模式管理的期限一般都比較長，這一過程會存在著許多變化，也增加了最終收入確認的復雜性。

為了能夠使這些問題得到解決，會計人員應該深入了解業(yè)務實質(zhì)，按照合同當中約定的條款來進行會計處理，這也需要他們有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗作為基礎，同時也要提高突發(fā)情況的應對能力。在具體的操作當中，會計人員要有詳細的成本管理方案，不斷優(yōu)化采購方案，同時有效配置資金，這樣才有利于成本管理的順利進行。另外，在運營成本方面，應該按照合同當中的約定進行成本的分配，會計人員可以利用科學的成本分析技術(shù)，準確核算成本數(shù)據(jù)，并根據(jù)實際情況進行調(diào)控，優(yōu)化資源的配置，有效提高運營效率，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。總的來說，財務人員在合同能源管理當中發(fā)揮著重要的作用，他們需要有豐富的專業(yè)知識，并在平時的工作當中不斷總結(jié)經(jīng)驗來解決各類新問題和新挑戰(zhàn)。通過對業(yè)務流程進行深入的了解，合理分配成本，利用先進的成本分析技術(shù)，有效進行財務管理，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)合同能源管理的目標。

（三）合同變更和調(diào)整的處理方法

合同能源管理項目的運營過程中，要考慮到合同變更和調(diào)整的問題。在合同執(zhí)行的過程中，存在多種原因?qū)贤M行調(diào)整，比如客戶要求出現(xiàn)變化、技術(shù)革新等都有可能需要進行合同變更，這就需要考慮到多方面的情況，并全面評估風險，解決變更當中遇到的各類問題。

面對這一情況，財務人員應該詳細了解合同的變更的內(nèi)容，充分測算變更前與變更后的數(shù)據(jù)變化，預計變更當中可能出現(xiàn)的一些漏洞，及時掌握合同變更當中的財務風險情況，通過多方面的分析來確定變更的內(nèi)容對整體項目的影響程度，更加準確對項目進行管控。無論合同如何變更，財務人員均應采用先進的管理技術(shù)，保證合同能源管理的長期健康發(fā)展，將各類風險降低到最低。比如，需要合同進行變更的時候，財務人員需要進行財務風險方面的重新評估，盡可能掌握企業(yè)能夠獲得的經(jīng)濟效益，使得企業(yè)在多方面的協(xié)調(diào)當中，最終確定變更的方案，達到各方面利益的平衡。這種調(diào)整方式需要合同各方的商議，充分保證多方面利益的前提下進行合同變更。通過這樣的變更方法，可以避免出現(xiàn)因合同調(diào)整產(chǎn)生糾紛和矛盾，提高合同能源管理的效率，創(chuàng)造更好的企業(yè)管理環(huán)境，保證合同能源管理項目的成功。

四、未來合同能源管理會計處理的發(fā)展趨勢

隨著合同能源管理的不斷發(fā)展，更多的企業(yè)采用了這種方法，在未來合同能源管理會計處理將會出現(xiàn)如下一些變化：第一，推動會計準則的進一步完善。合同能源管理應用的范圍越來越廣泛，能夠推動會計準則更加完善，為具體的工作提供指導，幫助企業(yè)的財務人員準確計算各項數(shù)據(jù)，提高風險管理的效率，促進企業(yè)的發(fā)展。第二，推動計量方法的改革。目前的計量方法在合同能源管理項目當中發(fā)揮的作用有限，特別是對成本和收入的計量當中，存在著許多不明確的地方，在未來，需要對這些方面進行進一步的探討，使數(shù)據(jù)的測量更加科學和準確，更為準確地反映合同能源管理項目在企業(yè)當中發(fā)揮的作用。第三，信息披露更加準確。隨著投資者和企業(yè)利益相關(guān)方對合同能源管理項目的重視程度不斷增加，在未來企業(yè)會更加重視信息披露的準確性。未來的財務報告會更加全面反映企業(yè)情況，特別是節(jié)能環(huán)保方面的信息，風險和收益方面的信息等。第四，人工智能在合同能源管理、會計處理當中的應用更加廣泛。隨著信息技術(shù)和人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，必將會對會計處理產(chǎn)生深遠的影響。人工智能能夠讓復雜的工作變得更加簡單，特別是在信息的收集和處理方面效率更高。

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（作者單位：山東方亞新能源集團有限公司）