許嘉欣

（作者單位：江門市江新聯(lián)圍管理處）

財務(wù)部門審核和監(jiān)督單位的每項資金支出，對單位正常運行和發(fā)展起到關(guān)鍵作用。不同類型的事業(yè)單位均有其財務(wù)審核的特殊性。目前，我國單位主要有三種類型：國家行政機關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)。其中，事業(yè)單位按照資金來源不同可分為三類：全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位。筆者主要以全額撥款事業(yè)單位為例，探析部門預(yù)算資金財務(wù)審核工作中需要注意的問題，并提出相關(guān)解決措施。

一、事業(yè)單位財務(wù)審核的內(nèi)容和意義

（一）財務(wù)審核的內(nèi)容

財務(wù)審核工作是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)組織活動中最關(guān)鍵的一環(huán)，無論是日常管理期間，還是項目建設(shè)實施期間，都會開展各項經(jīng)濟(jì)活動，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展均是財務(wù)審核的關(guān)鍵依據(jù)?；镜呢攧?wù)審核工作主要是對原始憑證進(jìn)行書面復(fù)核和對實際情況進(jìn)行審查。書面的復(fù)核主要體現(xiàn)在以下三方面：原始票據(jù)審核，關(guān)鍵是發(fā)票等的真實性、合規(guī)性核查；閉環(huán)審核，查看項目實施過程中的相關(guān)材料、簽章是否齊全，依據(jù)是否充足，驗收是否完成等，形成完善的閉環(huán)管理；準(zhǔn)確性審核，查看支付金額是否與合同條款、結(jié)算金額、發(fā)票金額和補充更改協(xié)議等資料吻合。書面的復(fù)核時若發(fā)現(xiàn)失誤或發(fā)現(xiàn)沒按照相關(guān)規(guī)定辦理，可退回承辦部門，提出修改要求，要求其補辦或完善相關(guān)資料，再重新提交。筆者認(rèn)為，財務(wù)審核還應(yīng)對實際情況進(jìn)行審查，對于存疑或不了解的項目，財務(wù)人員應(yīng)到現(xiàn)場進(jìn)行真實性鑒別，核查實際情況。

（二）財務(wù)審核的重要意義

我國財稅政策日臻完善，各項財務(wù)會計規(guī)章制度趨于成熟，尤其是2019年實行了政府會計制度[1]，以及近年來不斷要求加強單位內(nèi)部控制工作[2]，都意味著我國對財務(wù)管理工作的要求越來越嚴(yán)格。財務(wù)審核是財務(wù)管理中最關(guān)鍵的一環(huán)，加強財務(wù)審核具有重要意義。一是有利于規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。事業(yè)單位加強財務(wù)審核，對財務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，能有效約束財務(wù)違規(guī)行為（如財務(wù)舞弊）的發(fā)生，確保經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)地開展，有效降低潛在風(fēng)險出現(xiàn)的概率，為保障自身運營安全性創(chuàng)造有利條件。二是有利于提升單位管理水平。事業(yè)單位各項管理運行、建設(shè)實施等過程中均會產(chǎn)生大量的會計信息。通過對相關(guān)會計信息進(jìn)行審核分析，能及時掌握相關(guān)項目的運行管理情況，補齊短板，還能為領(lǐng)導(dǎo)提供有參考價值的信息，便于其作出更科學(xué)的決策。三是有利于財務(wù)部門有效履行法定責(zé)任。財務(wù)審核是財務(wù)部門的法定責(zé)任，其應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和單位財務(wù)管理制度對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和監(jiān)督，保障預(yù)算資金安全有效使用，避免國有資產(chǎn)的流失浪費。事業(yè)單位加強財務(wù)審核工作，不僅能展現(xiàn)財務(wù)部門的業(yè)務(wù)水平，而且能體現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)運行管理的成效。

二、事業(yè)單位部門預(yù)算資金財務(wù)審核工作存在的問題

（一）財務(wù)制度建設(shè)滯后，財務(wù)審批流程不科學(xué)

第一，財務(wù)管理制度建設(shè)滯后，不利于單位經(jīng)濟(jì)活動的開展。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家、省、市的要求，結(jié)合本單位實際，制定一套完善的財務(wù)管理制度，讓本單位的經(jīng)濟(jì)活動有制度可遵照。但目前，多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)制度建設(shè)不規(guī)范。例如，有的事業(yè)單位財務(wù)管理制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，難以滿足目前的工作需求；有的事業(yè)單位編制的財務(wù)管理制度粗糙、紕漏多；有的事業(yè)單位雖然會修改財務(wù)管理制度，但也僅根據(jù)審計、審查提出的整改要求作局部修改；有的事業(yè)單位為了應(yīng)付上級檢查要求，復(fù)制其他單位的財務(wù)管理制度，難以滿足本單位實際使用需求，導(dǎo)致財務(wù)管理制度形同虛設(shè)。

第二，財務(wù)審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)，難以充分發(fā)揮財務(wù)審核的作用。首先，目前仍有部分事業(yè)單位存在支出事項從經(jīng)辦到支付由出納人員一手包辦的現(xiàn)象。該現(xiàn)象一方面容易導(dǎo)致資金管理出現(xiàn)漏洞，使出納人員出現(xiàn)套取現(xiàn)金等違規(guī)行為；另一方面如果違規(guī)行為出現(xiàn)在實際經(jīng)辦部門，但因由出納人員辦理相關(guān)書面手續(xù)，審計追責(zé)往往落在出納人員身上，不利于保護(hù)出納人員的切身利益。其次，不少事業(yè)單位仍采用不提前做年度用款計劃而直接攜憑據(jù)報銷的方式。一方面，不利于事業(yè)單位對部門預(yù)算資金的統(tǒng)籌規(guī)劃使用，導(dǎo)致財務(wù)審核缺乏事前控制；另一方面，也無法保障有足額的部門預(yù)算資金支付此無計劃用款的費用，尤其是臨近年關(guān)，來年的部門預(yù)算專項資金往往于人大會議通過后才下達(dá)，春節(jié)前無法支付費用導(dǎo)致商家追款的現(xiàn)象時有發(fā)生。最后，財務(wù)審批流程過于簡單。當(dāng)前，部分事業(yè)單位，尤其是基層事業(yè)單位，報銷流程過于簡單，僅報銷人和財務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽名即可實現(xiàn)支付。

（二）為加快部門預(yù)算序時支出進(jìn)度，財務(wù)審核馬虎應(yīng)付

近年來，部分事業(yè)單位的財政部門為加強各部門預(yù)算支出管理，提高部門預(yù)算執(zhí)行的時效性，充分發(fā)揮財政資金的使用效益，每月對各部門預(yù)算支出執(zhí)行情況進(jìn)行通報，并將部門預(yù)算支出執(zhí)行情況與資金統(tǒng)籌和來年預(yù)算安排及績效考核相掛鉤。例（1）：財政部門對序時支出進(jìn)度執(zhí)行率低于90%的項目，當(dāng)年部門預(yù)算資金及結(jié)轉(zhuǎn)資金按余額的20%壓減統(tǒng)籌；對序時支出進(jìn)度執(zhí)行率低于80%的項目，在來年預(yù)算安排時原則上按一級項目總額20%進(jìn)行壓減；上述壓減的資金，原則上當(dāng)年不再重新追加安排給原單位；年末對于市本級財力安排的項目資金一律收回，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)。該財政部門的做法無疑能加快支出進(jìn)度，督促各預(yù)算單位采取有效措施加快支出進(jìn)度，確保按序時進(jìn)度完成支出目標(biāo)任務(wù)。

但是，部分單位僅著眼于按時完成序時支出進(jìn)度目標(biāo)，財務(wù)審核馬虎，或者先付款后補審批手續(xù)，甚至違反合同條款，提早于合同約定的時限支付項目款項。例（2）：××單位的綠化養(yǎng)護(hù)管理項目屬于部門預(yù)算的常規(guī)項目，每年原則安排20萬元。由于歷史原因，該項目合同多年來的服務(wù)起止時間為當(dāng)年9月至來年8月。按照合同條款，應(yīng)于服務(wù)公司進(jìn)場后（每年9月后）按合同約定比例支付預(yù)付款，年底前支付余款。如按合同約定時間支付會耽誤單位前8個月的整體支付進(jìn)度。迫于支付進(jìn)度壓力，出現(xiàn)類似項目情況的單位寧愿提早于合同約定的時限支付項目款項，也不愿被財政壓減項目資金，引發(fā)財務(wù)管理風(fēng)險。筆者經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)，不少單位出現(xiàn)過這種情況，甚至一個單位有多個類似情況的項目。

（三）項目實施內(nèi)容往往與財務(wù)相關(guān)要求脫節(jié)

部分事業(yè)單位的業(yè)務(wù)人員欠缺財務(wù)會計知識，不熟悉財務(wù)支付的相關(guān)要求，不了解財政資金的最新走向，導(dǎo)致簽訂的合同出現(xiàn)與支付相沖突的條款。例如，預(yù)付款比例要求、保證金要求不屬于政府采購范疇等，甚至還出現(xiàn)支付需求憑據(jù)與項目合同條款沖突的現(xiàn)象。此外，項目經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后直接實施，研定過程中沒有財務(wù)人員參與，有些項目負(fù)責(zé)人自行采購設(shè)備或服務(wù)，并未按照相關(guān)規(guī)定實施采購，或者未按照規(guī)定將采購工作交給采購專管員，且將采購的設(shè)備自行存放，并未報備給資產(chǎn)管理員；有部分項目屬于政府采購范疇，但未經(jīng)采購手續(xù)就實施，導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）只注重賬面審查，財務(wù)審核方法單一

據(jù)了解，目前大多數(shù)財務(wù)審核人員均為會計人員，只注重賬面審查，局限于以賬賬相符的思維開展賬面審核工作，具體表現(xiàn)為查閱賬簿、報表及報銷附件憑據(jù)。會計人員一般熟悉會計知識而缺乏業(yè)務(wù)專業(yè)知識，在審核過程中，往往僅抓住旁枝末節(jié)，著眼于咬文嚼字，或者止步于數(shù)據(jù)審核。而在單項業(yè)務(wù)審核中，尤其是重點工程項目審核中，需要系統(tǒng)評估風(fēng)險、審核招投標(biāo)信息等，而現(xiàn)有會計人員均無法對這些內(nèi)容進(jìn)行審核，導(dǎo)致無法體現(xiàn)出財務(wù)審核的風(fēng)險防控作用。

三、事業(yè)單位部門預(yù)算資金財務(wù)審核工作優(yōu)化措施

（一）全面加強單位內(nèi)部財務(wù)審核工作

第一，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際建立健全財務(wù)管理制度，并落到實處，充分發(fā)揮財務(wù)審核的監(jiān)督作用。具體來說，事業(yè)單位應(yīng)完善財務(wù)審批制度、資金管理制度、財務(wù)人員管理制度等[3]。

第二，強化對財務(wù)審核流程的管理，實現(xiàn)財務(wù)審核流程的規(guī)范化和現(xiàn)代化。按照單位規(guī)模和業(yè)務(wù)實際，財務(wù)管理應(yīng)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”和“大額開支、重大項目集體決策”的原則，按照“誰經(jīng)手，誰負(fù)責(zé)”“用款事前審批”實施財務(wù)審核。具體而言，由經(jīng)辦人填寫開支項目情況，經(jīng)所屬部門負(fù)責(zé)人審核實施的必要性和真實性，財務(wù)負(fù)責(zé)人合理安排部門預(yù)算資金支出順序并提出資金意見后，財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及所屬部門分管領(lǐng)導(dǎo)會簽審批（達(dá)到單位集體決策要求的項目還應(yīng)經(jīng)單位集體決策，達(dá)到須呈主要領(lǐng)導(dǎo)審閱的項目還應(yīng)經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)審閱）后方可實施用款，用款后再到財務(wù)部門報銷。涉及政府采購的項目，還需要提前完成政府采購手續(xù)，方能進(jìn)行項目實施。

（二）科學(xué)布局部門預(yù)算項目，為財務(wù)審核提供有利環(huán)境

為解決因加快部門預(yù)算序時支出進(jìn)度而出現(xiàn)的財務(wù)審核馬虎應(yīng)付的問題，各單位應(yīng)從根源上合理謀劃項目支付進(jìn)度，杜絕以財務(wù)審核遷就預(yù)算支出進(jìn)度的情況發(fā)生。為提高財政資金使用時效性、最大限度發(fā)揮財政資金的效益，同時更好地應(yīng)對近年因資金緊張而日趨嚴(yán)格的序時支付進(jìn)度要求，單位應(yīng)提前謀劃年度資金支出計劃，在預(yù)算資金下達(dá)時，盡快安排支付，避免財政資金壓減或財政資金空轉(zhuǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。針對例（2）的優(yōu)化措施如下：單位可與財政部門協(xié)商，本年度僅安排6.67萬元（20萬元÷12×4=6.67萬元）用于支付××單位綠化養(yǎng)護(hù)管理項目本年度9月至12月服務(wù)期的款項，來年恢復(fù)安排該項目資金20萬元，更新合同服務(wù)期條款設(shè)定為來年1月至12月。這糾正了合同支付延后的問題。值得注意的是，目前財政資金基本遵循只減不增的原則安排項目，為保障來年單位財政資金額度不變，該項目盈余的資金建議轉(zhuǎn)移至其他常規(guī)項目上。以此類推，單位提前謀劃，將多個類似上述項目分年度實施分解重定，以有效加快單位整體序時支付進(jìn)度。

（三）加強聯(lián)審會簽，確保項目實施符合相關(guān)規(guī)定

建議從以下兩方面推進(jìn)單位內(nèi)部聯(lián)審會簽的財務(wù)審核監(jiān)督：第一，領(lǐng)導(dǎo)加強重視，制定聯(lián)審會簽審批制度。除了在單位財務(wù)審核制度中體現(xiàn)出來，還需要融入集體議事制度、單位中層以上會議，貫穿單位整體工作中。第二，聯(lián)審會簽還應(yīng)具體應(yīng)用到各項工作中，如部門預(yù)算項目編報、政府采購、項目驗收、財務(wù)審核審批、財務(wù)決算等，以往多數(shù)是由財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)其中的某個環(huán)節(jié)，建議由經(jīng)辦部門主辦，多部門聯(lián)審會簽，共同監(jiān)督、出謀劃策，既能減少違規(guī)現(xiàn)象或失誤的發(fā)生，也能集眾人之力辦好事。

（四）多種審核方式并行，提高財務(wù)審核效力

首先，加強內(nèi)部審核。第一，單位應(yīng)加強對內(nèi)部活動的審核，加強內(nèi)部控制，并設(shè)立單位內(nèi)部控制審核小組[4]。審核小組要加強對部門預(yù)算資金支出的閉環(huán)管理，進(jìn)一步提高內(nèi)部管理質(zhì)量、提升財務(wù)管理水平。第二，單位應(yīng)加強對采購和項目驗收的審核，設(shè)立單位內(nèi)部驗收小組，審核政府采購的服務(wù)設(shè)備質(zhì)量、項目完成的進(jìn)度和質(zhì)量。

其次，加強外部審核。第一，單位可聘請第三方進(jìn)行財務(wù)審核，尤其是項目的財務(wù)決算、對下屬單位的財務(wù)審核等，以進(jìn)一步提升財務(wù)審核的公平性、專業(yè)性、有效性。第二，重視上級主管部門、財政部門、審計部門對本單位的審計審查工作。對于審計審查提出的問題和整改要求，各單位要高度重視，虛心接受，及時改正，確保財務(wù)管理工作規(guī)范發(fā)展。需要注意的是，在審核過程中，被審核單位應(yīng)充分與審計單位就相關(guān)問題進(jìn)行溝通，對可立即整改的問題，結(jié)合實際分析成因并提出針對性改進(jìn)建議[5]。

四、結(jié)語

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢復(fù)雜多變，事業(yè)單位財務(wù)審核工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。各事業(yè)單位應(yīng)不斷根據(jù)政策要求完善內(nèi)部財務(wù)管理制度、改良財務(wù)審核方式，這樣才能更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)，確保自身的財務(wù)審核更加現(xiàn)代化、科學(xué)化、規(guī)范化。