徐曉璐

（作者單位：中國核動力研究設(shè)計(jì)院）

一、軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)及全生命周期管理概述

結(jié)合《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，以軍工科研行業(yè)為代表的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是指在使用過程中基本保持原有形態(tài)的、單位價(jià)值在1 000元以上（其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上）且使用周期在一年以上的資產(chǎn)。以軍工科研行業(yè)為代表的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)大多具有單價(jià)高、數(shù)量多、專業(yè)性強(qiáng)、使用周期不確定等特點(diǎn)[1]。

全生命周期管理主要是指對管理對象從需求、購買、使用、維修保養(yǎng)直到報(bào)廢處置的全部信息與過程進(jìn)行管控的一種動態(tài)管理模式。全生命周期管理是一種具有科學(xué)性、聯(lián)動性和時(shí)效性等特點(diǎn)的管理模式。科學(xué)性主要是指全生命周期管理是基于管理對象內(nèi)在的一些客觀規(guī)律來開展管理工作的；聯(lián)動性是指在開展全生命周期管理時(shí)，需要根據(jù)管理對象的特點(diǎn)和管理需求進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和規(guī)劃；時(shí)效性主要指全生命周期管理方法和措施要根據(jù)管理對象的不斷變化而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

二、全生命周期視角下軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題

總體來看，軍工科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作主要經(jīng)歷了采購、使用、管理、報(bào)廢處置四個(gè)環(huán)節(jié)，而這四個(gè)環(huán)節(jié)既相互區(qū)別，又存在較強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系，具有較為明顯的全生命周期特征。為較為全面、細(xì)致地總結(jié)軍工科研事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作中存在的具體問題，本文重點(diǎn)從以下四個(gè)階段加以分析和闡述。

（一）固定資產(chǎn)采購階段存在的主要問題

采購預(yù)算編制和采購成本控制是構(gòu)建固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)。從全生命周期視角來看，在整個(gè)計(jì)劃采購階段，軍工科研事業(yè)單位主要存在以下兩方面問題。

1.采購預(yù)算編制不夠合理

一是部分單位在編制采購預(yù)算時(shí)只考慮了固定資產(chǎn)的購置成本，忽略了運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、篩選整理費(fèi)、質(zhì)保費(fèi)、廢品損失費(fèi)等費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)，導(dǎo)致采購預(yù)算與實(shí)際采購價(jià)格偏差較大。二是在采購預(yù)算編制之前缺乏較為充分的市場調(diào)研。由于單位的特殊性，軍工科研事業(yè)單位需要定制很多專用設(shè)備或非標(biāo)設(shè)備，如果市場價(jià)格調(diào)研不充分，就容易因采購渠道單一而抬高成交價(jià)格。三是沒有從總體上對單位資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃[2]。部分軍工科研事業(yè)單位項(xiàng)目管理部門與資產(chǎn)管理部門溝通不充分，在采購計(jì)劃階段沒有充分考慮單位現(xiàn)有的資產(chǎn)規(guī)模和中長期能力建設(shè)規(guī)劃，容易造成重復(fù)采購、資源閑置浪費(fèi)。

2.采購實(shí)施過程中缺少深層次的成本分析和管控

一是部分單位在采購執(zhí)行環(huán)節(jié)過于關(guān)注采購價(jià)格而忽略后期維護(hù)成本，采購成本分析缺乏前瞻性。部分設(shè)備本身設(shè)計(jì)制造存在缺陷，前期采購成本可能很低，但后期維修費(fèi)用過高，將來會對單位造成一定的損失。二是由于軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置資金大多來源于國撥資金，很多人尚未形成節(jié)儉意識，認(rèn)為只要采購價(jià)格低于預(yù)算價(jià)格即可實(shí)施，容易造成高價(jià)采購。

（二）固定資產(chǎn)使用階段存在的問題

固定資產(chǎn)使用、維護(hù)保養(yǎng)得當(dāng)，可以有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命，減少因設(shè)備故障導(dǎo)致的停工停產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。在此階段，軍工科研事業(yè)單位需要注意以下兩個(gè)方面的問題。

1.操作者水平參差不齊

軍工科研事業(yè)單位的高精尖設(shè)備眾多，這些設(shè)備操作難度大，在使用過程中對操作人員的專業(yè)能力要求較高，一旦單位在此方面人力資源不足，或者使用者缺乏資產(chǎn)安全管理意識，則容易在使用過程中損壞設(shè)備。

2.對閑置設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)，造成設(shè)備老化

不同于生產(chǎn)型企業(yè)，軍工科研事業(yè)單位的一大特性就是科研的不確定性。在科研院所中，很多專用設(shè)備都是為了完成某個(gè)科研項(xiàng)目配備的，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，相關(guān)的設(shè)備也會隨之閑置[3]。如果不對這些閑置的設(shè)備定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，就容易因設(shè)備老化而導(dǎo)致設(shè)備故障，從而影響科研生產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)程。

（三）固定資產(chǎn)管理階段存在的問題

固定資產(chǎn)的高效管理可以有效防止國有資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)安全完整。當(dāng)前，軍工科研事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理階段主要面臨以下問題。

1.賬外資產(chǎn)缺乏系統(tǒng)管控

現(xiàn)行的部分科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中，只允許購置隨產(chǎn)品交付的專用測試儀器設(shè)備，不允許單位為了提升自身能力而使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購置設(shè)備。因此，部分單位會以材料費(fèi)或者外協(xié)費(fèi)的名義購置零部件，然后自行加工成完整的設(shè)備。在財(cái)務(wù)核算時(shí)，這些設(shè)備只能以材料費(fèi)或外協(xié)費(fèi)入賬，無法及時(shí)入固定資產(chǎn)臺賬，使得這些本應(yīng)被納入固定資產(chǎn)管理的設(shè)備成為賬外資產(chǎn)。這些資產(chǎn)若缺乏系統(tǒng)管控，容易造成國有資產(chǎn)流失[4]。

2.基建尚未轉(zhuǎn)固的部分資產(chǎn)存在盤虧風(fēng)險(xiǎn)

基本建設(shè)項(xiàng)目只有在項(xiàng)目竣工完成驗(yàn)收并交付使用后，才可以納入固定資產(chǎn)核算和管理范疇。然而，由于基建項(xiàng)目建設(shè)周期較長，部分設(shè)備在項(xiàng)目還沒驗(yàn)收時(shí)可能就已達(dá)到報(bào)廢毀損狀態(tài)。因不能辦理正規(guī)報(bào)廢手續(xù)，這些尚未轉(zhuǎn)固的廢舊設(shè)備長期存放，無法處置，尤其是面臨實(shí)驗(yàn)室改擴(kuò)建時(shí)，新設(shè)備需要進(jìn)入，舊設(shè)備必須拆除，廢舊設(shè)備存放問題尤為突出，若存放不當(dāng)、管理不到位，就會導(dǎo)致遺失，最終造成資產(chǎn)盤虧情況發(fā)生。

3.存在多頭管理現(xiàn)象，固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)不清

目前，大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位都單設(shè)了資產(chǎn)管理部門，但這些部門大多都是固定資產(chǎn)的牽頭管理部門，具體設(shè)備的保管和日常維護(hù)工作仍然由基層研究室承擔(dān)。一旦基層研究室對固定資產(chǎn)管理的重視度不足，資產(chǎn)管理部門缺乏有效的監(jiān)控手段和內(nèi)部牽制措施，就很容易出現(xiàn)“兩不管”地帶，使得單位的固定資產(chǎn)管理存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

4.設(shè)備共享存在壁壘

受軍工科研事業(yè)單位自身涉密性質(zhì)的影響，很多關(guān)鍵設(shè)備無法與外部實(shí)現(xiàn)資源共享，在一定程度上影響了固定資產(chǎn)的使用效率。同時(shí)，內(nèi)部調(diào)劑不充分，部分單位沒有搭建閑置資產(chǎn)共享平臺。

5.資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時(shí)、難度大

清晰、明確的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)機(jī)制是固定資產(chǎn)管理質(zhì)效的基本保障，但在實(shí)務(wù)中，部分軍工科研事業(yè)單位在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)方面存在兩方面問題。一方面，單位在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中存在不及時(shí)、盤點(diǎn)不徹底的問題；另一方面，單位普遍面臨盤點(diǎn)難度大的困境。軍工科研事業(yè)單位的資產(chǎn)使用周期與其所承擔(dān)的科研生產(chǎn)任務(wù)周期高度相關(guān)，有些非標(biāo)定制的設(shè)備在項(xiàng)目結(jié)題后可能長期處于閑置、封存狀態(tài)，有時(shí)為了節(jié)省存放空間，資產(chǎn)使用部門可能會將其自行拆解，分散保管，這給資產(chǎn)清查工作帶來很大困難。

6.缺乏科學(xué)嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管理績效考評機(jī)制

科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理績效考評機(jī)制對于提高軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理效率和使用效益十分必要，這也是推動單位固定資產(chǎn)管理工作前進(jìn)的動力，而實(shí)務(wù)中缺乏合理的績效考評指標(biāo)體系、缺少強(qiáng)硬的獎懲措施是很多軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的短板之一[5]。

（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢處置階段存在的問題

固定資產(chǎn)的報(bào)廢和處置是固定資產(chǎn)全生命周期管理的末端，如何客觀反映其剩余價(jià)值、避免國有資產(chǎn)賤賣風(fēng)險(xiǎn)，是軍工科研事業(yè)單位值得思考的問題。在此階段，主要存在以下兩個(gè)方面的問題。

1.殘值評估的合理性存疑

固定資產(chǎn)處置前，軍工科研事業(yè)單位要對擬處置資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估和鑒定。一般殘值評估方式按照實(shí)施單位的不同，可分為外部評估和內(nèi)部評估，分別由專業(yè)評估公司和單位內(nèi)部的資產(chǎn)評估小組實(shí)施。采用內(nèi)部評估時(shí)，評估小組若對市場信息掌握不充分，僅憑經(jīng)驗(yàn)來估價(jià)，就很容易造成價(jià)格失真；采用外部評估時(shí)，若資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)缺乏統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，不同評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果就會存在較大差異，無法為競價(jià)環(huán)節(jié)提供有力參考。

2.固定資產(chǎn)存在被低價(jià)處置的風(fēng)險(xiǎn)

除涉及國家秘密、特殊物資以及國家規(guī)定的不進(jìn)行公開處置的資產(chǎn)外，其他報(bào)廢資產(chǎn)在對外處置前都應(yīng)該進(jìn)行充分招標(biāo)。但部分軍工科研事業(yè)單位在資產(chǎn)處置時(shí)會就近選擇線下收購方，沒有將相關(guān)信息發(fā)布在政府國有資產(chǎn)處置平臺上，導(dǎo)致參與競價(jià)的收購方數(shù)量有限，國有資產(chǎn)容易被低價(jià)處置。

三、全生命周期視角下軍工科研事業(yè)單位優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作的對策

（一）采購階段可采取的優(yōu)化措施

第一，積極提升采購成本感知能力，即單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以全生命周期的思維來測算固定資產(chǎn)預(yù)算數(shù)，預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含采購成本、安裝成本、運(yùn)維成本、質(zhì)保成本等，合理控制固定資產(chǎn)管理成本。

第二，在采購預(yù)算編制過程中，要遵循以存量調(diào)控增量、避免重復(fù)購置和資源閑置的理念，即單位在編制采購預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以單位存量資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)和依據(jù)，合理控制資產(chǎn)增量預(yù)算規(guī)模，有效防止因資產(chǎn)重復(fù)購置而導(dǎo)致資源被閑置浪費(fèi)。

第三，全員形成成本管控意識。在實(shí)施采購時(shí)，注意控制成本，盡量采用競爭性談判等方式，充分競價(jià)，綜合評定，擇優(yōu)購置。同時(shí)，加大監(jiān)管力度，提高采購效率，防范采購風(fēng)險(xiǎn)。

（二）使用階段可采取的優(yōu)化措施

1.配備或培養(yǎng)操作能手

設(shè)備穩(wěn)定運(yùn)行是科研、生產(chǎn)的前提，而保障設(shè)備安全運(yùn)行的核心要素就是人。為了有效減少和預(yù)防設(shè)備故障，確保設(shè)備安全、高效運(yùn)行，在設(shè)備購置后，單位應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間開展設(shè)備操作培訓(xùn)。同時(shí)，以“傳幫帶”的形式將設(shè)備使用規(guī)范傳授給每位使用者，爭取將設(shè)備事故隱患扼殺在搖籃里。

2.定期開展設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)

人需要定期體檢，設(shè)備也需要定期檢查。定期維護(hù)保養(yǎng)不僅能夠使設(shè)備的各項(xiàng)性能指標(biāo)保持在良好的狀態(tài)，還可以有效延長設(shè)備使用壽命、降低維修成本。因此，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)備使用狀態(tài)，分類制定設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)大綱，并按期進(jìn)行檢查保養(yǎng)，尤其不能忽略閑置資產(chǎn)的定期維護(hù)工作。

（三）管理階段可采取的優(yōu)化措施

第一，做好賬外資產(chǎn)入賬管理工作，即在項(xiàng)目驗(yàn)收通過后，全面清點(diǎn)資產(chǎn)，對符合固定資產(chǎn)定義的及時(shí)轉(zhuǎn)固，避免賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失。

第二，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，統(tǒng)一納入單位固定資產(chǎn)臺賬進(jìn)行管理，定期盤點(diǎn)，避免資產(chǎn)流失。待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本進(jìn)行價(jià)值調(diào)整。

第三，健全和完善固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制程序，結(jié)合單位自身特點(diǎn)，依托固定資產(chǎn)的全生命周期，積極運(yùn)用內(nèi)部牽制和監(jiān)督理念，梳理出各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及既有管理制度中的漏洞和缺陷，健全和優(yōu)化內(nèi)控體系，形成管理合力，為單位的固定資產(chǎn)管理工作制定一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制。

第四，構(gòu)建閑置資產(chǎn)共享平臺，充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部調(diào)劑。借助信息化系統(tǒng)和手段，積極推進(jìn)閑置、封存的資產(chǎn)在單位內(nèi)部調(diào)劑共享，鼓勵(lì)跨部門、跨級次的資產(chǎn)調(diào)撥，全面提升國有資產(chǎn)的使用效率。同時(shí)，將符合條件的科研設(shè)施納入國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施管理平臺，并將開放共享情況作為單位評優(yōu)考核的重要參考因素，充分調(diào)動單位開放共享的積極性。

第五，完善固定資產(chǎn)盤點(diǎn)監(jiān)督機(jī)制，建立定期盤點(diǎn)制度，采取以賬對物、以物對賬的方式逐一核對，確保賬實(shí)相符。對于已經(jīng)拆解的設(shè)備，統(tǒng)一裝箱，集中存放，做好標(biāo)識，確保資產(chǎn)盤點(diǎn)清晰、徹底。

（四）報(bào)廢處置階段可采取的優(yōu)化措施

1.審慎選擇評估方式和評估人員

采用內(nèi)部評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)從多個(gè)部門抽調(diào)專家組成評估組，然后根據(jù)資產(chǎn)報(bào)廢程度、可回收利用程度及市場調(diào)研的結(jié)果等多個(gè)維度進(jìn)行分析和研判，從而得出一個(gè)相對準(zhǔn)確的評估價(jià)值；采用外部評估時(shí)，可要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供相同或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，以及報(bào)價(jià)的計(jì)算依據(jù)，以此來判斷評估價(jià)格的合理性。

2.充分公開資產(chǎn)報(bào)廢信息

公開資產(chǎn)報(bào)廢信息能有效保障資產(chǎn)處置的公平性和合理性，降低舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)收益最大化。因此，單位要積極主動公開資產(chǎn)報(bào)廢信息。同時(shí)，單位紀(jì)檢部門要全程監(jiān)督，對資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的違規(guī)行為及時(shí)制止和糾正。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)全生命周期管理實(shí)質(zhì)上是以單位的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮資產(chǎn)的購買、使用、管理和報(bào)廢的全過程，爭取在滿足單位科研生產(chǎn)需要的同時(shí)追求使用效率和效益最大化。因此，為全面提升國有資產(chǎn)使用效率，軍工科研事業(yè)單位需要借鑒企業(yè)全生命周期管理的思想，進(jìn)一步規(guī)范管理行為，堵塞管理漏洞，建立一體化的固定資產(chǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)精細(xì)化管理，最大限度為軍工科研提供硬件保障。