王 魯

（作者單位：中國交通建設(shè)股份有限公司總承包經(jīng)營分公司）

合并財務(wù)報表作為公司財務(wù)管理和信息披露的重要工具，在當(dāng)前全球化經(jīng)濟背景下扮演著至關(guān)重要的角色。合并財務(wù)報表是所有公司對內(nèi)和對外溝通的一種通用會計語言，公司運行狀況是否良好、是否健康，合并財務(wù)報表上的財務(wù)指標(biāo)是最直觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)。合并財務(wù)報表能更好地評價公司經(jīng)營業(yè)績，以便及時發(fā)現(xiàn)一些問題，及時調(diào)整經(jīng)營方向，采取相應(yīng)措施來提升公司的經(jīng)營管理水平，提高效益，為經(jīng)營預(yù)測和決策提供依據(jù)。

一、合并財務(wù)報表的概念與特點

（一）合并財務(wù)報表的概念及主要組成

合并財務(wù)報表是以由母公司和子公司組成的集團公司為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映集團公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并資產(chǎn)負(fù)債表是合并財務(wù)報表的核心部分，用于呈現(xiàn)合并會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，顯示了整個集團公司的資源分配情況，以及公司的債務(wù)和權(quán)益情況。合并利潤表反映整個集團公司的收入、成本、稅前利潤和凈利潤等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，通過合并利潤表可以衡量公司的盈利能力和經(jīng)營績效。合并現(xiàn)金流量表展示集團公司的現(xiàn)金流入和流出情況，通過現(xiàn)金流量表可以了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價公司的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力。合并所有者權(quán)益變動表記錄所有者權(quán)益的變動，包括股東權(quán)益的增減和分配，以及其他重要的所有者權(quán)益變動情況。附注提供對合并財務(wù)報表中數(shù)字的解釋和背景信息，包括會計準(zhǔn)則的聲明、重要的會計政策和會計估計、業(yè)務(wù)概述等，有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此更好地理解財務(wù)報表。

（二）合并財務(wù)報表的特點

合并財務(wù)報表的主要目的是反映整個集團公司的財務(wù)情況，包括母公司及其全部子公司。這意味著它提供的是關(guān)于整個集團公司的綜合財務(wù)信息，而不僅僅是母公司或任何一個子公司的單獨情況。合并財務(wù)報表通常是由母公司站在整個集團公司的立場上編制的，它以納入合并范圍的公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司抵銷或消除母公司與子公司之間的內(nèi)部交易，通過抵銷內(nèi)部交易和其他調(diào)整，確保合并財務(wù)報表能夠反映整個集團公司作為一個整體的財務(wù)情況，確保合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)反映外部市場條件下的真實交易。合并財務(wù)報表還需要考慮特殊交易事項，如合并、收購、關(guān)聯(lián)企業(yè)和其他非日常經(jīng)營活動，以確保這些事項對報表的影響被正確披露出來。

二、提升合并財務(wù)報表質(zhì)量對公司的影響

（一）有助于完善公司內(nèi)部管理，提升精細(xì)化管理水平

一是優(yōu)化合并財務(wù)報表體系。公司根據(jù)管理需要，會修訂完善合并財務(wù)報表框架、報表系統(tǒng)和編報細(xì)則，劃小經(jīng)營核算單元，建立覆蓋業(yè)務(wù)、市場、項目等多維度的合并財務(wù)報表指標(biāo)體系，建立健全多維立體、精益高效的合并財務(wù)報表體系，為管理層提供全級次、多要素、精細(xì)化的數(shù)據(jù)支持。二是全力支撐公司經(jīng)營業(yè)績考核。公司根據(jù)經(jīng)營業(yè)績考核需要，會不斷完善、優(yōu)化合并財務(wù)報表體系，通過在合并財務(wù)報表中建立一主多輔的考核指標(biāo)體系，精確反映不同部門和子公司的經(jīng)營業(yè)績情況，為公司管理者提供有針對性的數(shù)據(jù)支持。三是不斷拓展合并財務(wù)報表的應(yīng)用領(lǐng)域。借助合并財務(wù)報表，企業(yè)可以深入業(yè)務(wù)前端，深化業(yè)財融合，積極推動內(nèi)、外部數(shù)據(jù)由分散走向集中，消除“信息孤島”，打通數(shù)據(jù)價值鏈條，加強信息互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)整合，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化治理和集中化運作，以充分發(fā)揮合并財務(wù)報表在加工、存儲、傳遞數(shù)據(jù)等方面的重要作用。四是合并財務(wù)報表的精細(xì)化管理指標(biāo)可為管理層提供更多的數(shù)據(jù)支持，有助于管理者及時監(jiān)測業(yè)務(wù)部門和子公司的經(jīng)營情況。管理者可以基于這些指標(biāo)更準(zhǔn)確地評估公司的整體績效，及時調(diào)整財務(wù)策略，制定戰(zhàn)略方向，選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)擴展計劃。合并財務(wù)報表的精細(xì)化管理還能增強公司財務(wù)決策的智能性，為公司的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。

（二）有助于全面了解公司經(jīng)營現(xiàn)狀，提高公司決策制定的可行性

合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)既是對公司經(jīng)營家底、成果的盤點與總結(jié)，也是對公司戰(zhàn)略決策、管理模式的回顧與檢驗。①通過合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以深入分析公司盈利水平和盈利結(jié)構(gòu)，讓管理者通過數(shù)據(jù)更直接地了解各業(yè)務(wù)板塊效益貢獻(xiàn)度，為下一步市場開發(fā)提供決策支持。②通過高質(zhì)量的合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以進(jìn)一步剖析公司成本費用情況，按照各分公司業(yè)務(wù)板塊分類逐級分解成本費用，對標(biāo)行業(yè)先進(jìn)水平，幫助管理者分析生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的成本節(jié)約空間，找準(zhǔn)降本挖潛的著力點，實現(xiàn)降本增效。高質(zhì)量的合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)是一個寶藏，數(shù)據(jù)是表象，數(shù)據(jù)背后的信息才是最重要的。③高質(zhì)量的合并財務(wù)報表能夠反映經(jīng)營管理的成效及問題。通過對合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的挖掘和利用，可以幫助公司管理者對公司內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊、不同子公司經(jīng)營狀況進(jìn)行精準(zhǔn)“把脈”，再“開方”“抓藥”，發(fā)揮內(nèi)外部管理建議書的作用，用“活”合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)成果，助力公司提升發(fā)展質(zhì)量。

（三）有助于加強公司風(fēng)險管理，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)

通過合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)，公司能夠加強對日常財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，實時跟蹤財務(wù)指標(biāo)，對資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流、匯率等重點指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險管控。通過合并財務(wù)報表可以全面盤查公司經(jīng)濟資源，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)連年虧損的子公司，通過財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對比財務(wù)核算和經(jīng)營核算的利潤總額偏差，分析偏差和虧損原因，提前了解階段性虧損和實質(zhì)性虧損，提升防虧減虧的針對性，從經(jīng)營管理上采取切實有效的防虧減虧措施，有效防范公司虧損風(fēng)險[1]?！皟山稹保☉?yīng)收賬款和存貨兩者占用的資金）較高的公司，將對子公司經(jīng)濟效益等造成不利影響。而通過合并財務(wù)報表可以摸清“兩金”底數(shù)，直觀地反映逾期時間長、單個項目逾期金額大的合作公司，可以全面掌握當(dāng)前重點區(qū)域重點逾期客戶逾期情況，并有針對性地制訂回收方案，避免“兩金”長期積存，有效防范、化解資產(chǎn)減值風(fēng)險。

三、提升合并財務(wù)報表水平的建議

（一）加強制度體系建設(shè)

一是加強合并財務(wù)報表頂層設(shè)計。根據(jù)公司管理要求，堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益領(lǐng)先原則，以公司發(fā)展戰(zhàn)略為牽引，以財務(wù)決策為核心，以持續(xù)創(chuàng)造價值為目標(biāo)，充分利用合并財務(wù)報表工具，推動合并財務(wù)報表由“會計反映型”向“價值管理型”加速轉(zhuǎn)變。二是加強制度標(biāo)準(zhǔn)研究宣貫。公司要建立會計資料庫，搜集整理財政部、證監(jiān)會及其他權(quán)威機構(gòu)發(fā)布的會計準(zhǔn)則等會計相關(guān)規(guī)章制度，建立會計共享資料庫，并及時更新、完善會計相關(guān)規(guī)章制度和案例，方便財務(wù)人員查閱和學(xué)習(xí)[2]。要建立會計專家?guī)?，選拔兼具會計理論知識和實務(wù)經(jīng)驗的會計專家，成立會計核算專家組，共同研究解決公司上下會計核算遇到的疑點、難點、痛點。要建立會計案例庫，全面梳理公司內(nèi)部日常咨詢較多的、典型的、疑難的業(yè)務(wù)案例，系統(tǒng)總結(jié)統(tǒng)一會計處理方法。三是要加強對會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與理解，特別是對與本公司經(jīng)營活動密切相關(guān)、會計核算問題多發(fā)頻發(fā)領(lǐng)域的準(zhǔn)則，要組織專門力量，在認(rèn)真研究、深入探討的基礎(chǔ)上形成一套實施細(xì)則和操作手冊，結(jié)合公司實際細(xì)化有關(guān)準(zhǔn)則的適用標(biāo)準(zhǔn)和條件，并通過問答等形式層層宣貫下去，實現(xiàn)全公司上下核算和報表的標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一管理。

（二）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

①遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)是公司會計核算的基本要求。規(guī)范性的提高意味著公司將遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和法規(guī)，確保會計處理方法的合法性和合規(guī)性。公司可以建立統(tǒng)一的核算和報告制度，確保不同部門和子公司在會計核算方面采用一致的標(biāo)準(zhǔn)和流程，不斷提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的一致性、可比性。②定期修訂和完善會計政策和核算辦法是確保公司會計核算規(guī)范性的重要步驟。公司應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況和政策法規(guī)的變化，及時調(diào)整會計政策和核算辦法，以保持其適應(yīng)性。針對集團公司內(nèi)部的同行業(yè)、同板塊、同業(yè)務(wù)的子公司，建立統(tǒng)一的會計政策和核算規(guī)則，確保所有子公司在會計核算方面采用相似的方法，提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可信度。③會計信息的真實性和可靠性是財務(wù)會計的底線和紅線。提高會計信息質(zhì)量意味著確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以便投資者、管理者和監(jiān)管機構(gòu)可以信任這些數(shù)據(jù)。另外，提高會計信息質(zhì)量有助于降低公司財務(wù)風(fēng)險，真實和可靠的會計信息可以幫助公司及早發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對公司經(jīng)營問題，避免產(chǎn)生不必要的損失[3]。④會計信息是管理決策的基礎(chǔ)。只有提高會計信息質(zhì)量，才能為決策者提供可信賴的數(shù)據(jù)，以便其作出合理的戰(zhàn)略決策。公司要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則、會計制度和財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定，如實、完整地確認(rèn)、計量、反映和報告各類經(jīng)濟活動，確保合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。

（三）提高信息化技術(shù)水平

一是通過信息化技術(shù)平臺，完善報表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，為合并財務(wù)報表指標(biāo)體系夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。公司可以通過數(shù)字化手段來設(shè)計面向不同管理層級的合并財務(wù)報表指標(biāo)和報表分析綜合管理平臺，這個平臺可以根據(jù)各級管理層的需求，提供定制化的報表指標(biāo)和分析工具，使管理者能夠更輕松地訪問和理解財務(wù)數(shù)據(jù)。公司應(yīng)通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，減少數(shù)據(jù)處理中的錯誤和不一致性，提高合并財務(wù)報表質(zhì)量。二是要深化業(yè)財融合。所有數(shù)據(jù)要以業(yè)務(wù)端源頭數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，保障數(shù)據(jù)源頭質(zhì)量。充分利用財務(wù)信息化平臺實現(xiàn)科目標(biāo)準(zhǔn)化、報表標(biāo)準(zhǔn)化、流程標(biāo)準(zhǔn)化，夯實數(shù)據(jù)傳遞基礎(chǔ)工作，通過業(yè)財融合，積極解決數(shù)據(jù)冗余、口徑不一致、傳遞不及時等問題，通過信息化手段，打破“信息孤島”和系統(tǒng)壁壘，充分挖掘業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)，利用合并財務(wù)報表將數(shù)據(jù)價值有效轉(zhuǎn)換。三是充分運用各種數(shù)字化手段和信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)各公司報表自動采集、自動校驗。由業(yè)務(wù)系統(tǒng)將數(shù)據(jù)推送至財務(wù)系統(tǒng)，再由財務(wù)系統(tǒng)推送至報表系統(tǒng)，實現(xiàn)全鏈條數(shù)據(jù)一致和可追溯[4]。強化各層級、各系統(tǒng)之間的校驗互審，保證各項數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確度，加大合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)成果的運用力度、廣度和深度，為管理者提供高質(zhì)量的決策依據(jù)。

（四）加大培訓(xùn)力度

公司應(yīng)當(dāng)高度重視和培養(yǎng)編制合并財務(wù)報表人員的綜合能力。高質(zhì)量的合并財務(wù)報表要求編制人員不僅要有過硬的財務(wù)專業(yè)知識，還要能夠準(zhǔn)確分析合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的變化及其原因等，要看到合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后所隱藏的財務(wù)風(fēng)險點。一是公司要建立一套行之有效的培訓(xùn)制度，為每一位財務(wù)報表編制人員提供良好的培訓(xùn)機會[5]。二是要加強對基層公司和一線財務(wù)人員的培訓(xùn)宣貫，把規(guī)則規(guī)范講細(xì)、講透，確保各項要求直通基層、直達(dá)一線，保障數(shù)據(jù)源頭精確度，最大限度保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三是公司應(yīng)建立有效可行的輪崗機制，使工作人員能將理論知識應(yīng)用到實際工作中，深化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的融合，更好地為公司管理者制定管理決策提供參考。例如，某企業(yè)針對財務(wù)部門員工開展了專業(yè)的合并財務(wù)報表培訓(xùn)。這些培訓(xùn)課程涵蓋了合并財務(wù)報表的基本原理、編制流程、適用的會計準(zhǔn)則和稅務(wù)處理等內(nèi)容。通過邀請行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者和經(jīng)驗豐富的財務(wù)專業(yè)人士授課，確保了培訓(xùn)的實用性和前瞻性。企業(yè)還組織了案例分析研討會，讓員工分析真實的合并財務(wù)報表案例，分析一次特定的業(yè)務(wù)并購如何影響合并財務(wù)報表，包括資產(chǎn)評估、收購溢價的處理以及合并后的財務(wù)影響等。通過這種互動式學(xué)習(xí)，員工能夠更深入地理解合并財務(wù)報表中的關(guān)鍵問題，提高解決實際問題的能力。

四、結(jié)語

合并財務(wù)報表是全面總結(jié)公司業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動的一項重要工作，是全年經(jīng)營成果的系統(tǒng)匯總，也是作決策、定戰(zhàn)略、抓管理的重要參考環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)、高效的合并財務(wù)報表能確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。通過分析合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)，管理者可以提出管理建議，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，降低成本，提高利潤，不斷增強公司的競爭力，因此做好合并財務(wù)報表工作對于公司的發(fā)展而言十分重要。