摘要：2019年開始施行的新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“平行記賬法”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。費(fèi)用類科目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算支出類科目在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的購入和折舊（攤銷）、非現(xiàn)金捐贈(zèng)、增值稅、通過往來款核算的業(yè)務(wù)活動(dòng)等均可能導(dǎo)致兩類科目的金額產(chǎn)生差異。以政府會(huì)計(jì)核算中常見的業(yè)務(wù)為例，探討如何通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系識(shí)別金額差異是真實(shí)的還是記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的，以期為政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)賬工作提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；費(fèi)用；預(yù)算支出；平行記賬法

0引言

2017年10月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡稱“新政府會(huì)計(jì)制度”），并于2019年1月1日開始施行。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更準(zhǔn)確地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“平行記賬法”，分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[1]。基于此，探討新政府會(huì)計(jì)制度中費(fèi)用與預(yù)算支出科目的關(guān)系具有現(xiàn)實(shí)意義。

1費(fèi)用和預(yù)算支出對(duì)賬的必要性

1.1平行記賬法下部分記賬錯(cuò)誤較隱蔽

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行平行記賬法，是對(duì)會(huì)計(jì)制度的一大創(chuàng)新。雙體系下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)使用兩套科目體系，年末分別形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的“資產(chǎn)負(fù)債表”“收入費(fèi)用表”和預(yù)算會(huì)計(jì)下的“預(yù)算收入支出表”。借貸記賬法容易發(fā)現(xiàn)單體系下的記賬錯(cuò)誤，但是雙體系下的一些記賬錯(cuò)誤不易被發(fā)現(xiàn)。例如，行政事業(yè)單位支出1 000元購買辦公用品，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按1 000元計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，而會(huì)計(jì)人員一時(shí)粗心，預(yù)算會(huì)計(jì)下按100元計(jì)入“事業(yè)支出”，或者忘記做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。這種情況單看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，科目都是平的。此類錯(cuò)誤比較隱蔽，必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)賬才能發(fā)現(xiàn)。

在不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目金額有差異是正常的。但是，財(cái)務(wù)人員需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系定期對(duì)賬[2]，以確保差異不是記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的。

1.2通過對(duì)賬規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

部分事業(yè)單位（主要是差額撥款和自收自支的事業(yè)單位）的非采購項(xiàng)目資金不通過財(cái)政授權(quán)支付，而是請(qǐng)款到自己單位的銀行基本賬戶進(jìn)行支出。請(qǐng)款通常是按整數(shù)請(qǐng)到單位銀行基本賬戶，年底根據(jù)實(shí)際支出情況將多余資金清算退回國庫（以下簡稱“退庫”），實(shí)際支出數(shù)以預(yù)算會(huì)計(jì)支出類科目核算的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。如果“預(yù)算支出”金額多記，使得單位退庫數(shù)額少于應(yīng)退金額，將導(dǎo)致單位無意中占用財(cái)政資金，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果“預(yù)算支出”金額少記，使得單位計(jì)算出來的退庫金額大于實(shí)際應(yīng)退金額，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)賬上銀行存款金額不足或占用其他往來款退庫。因此，為了確保退庫金額準(zhǔn)確，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“預(yù)算支出”核算必須準(zhǔn)確無誤。

2費(fèi)用和預(yù)算支出科目的對(duì)賬方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”等貨幣資金科目有對(duì)應(yīng)的實(shí)物金額，財(cái)務(wù)人員可以通過銀行對(duì)賬單和盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金等方法，判斷財(cái)務(wù)賬是否準(zhǔn)確，做到賬實(shí)相符。但是，預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的“資金結(jié)存”科目并沒有對(duì)應(yīng)的實(shí)物資金或?qū)~單，必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬來判斷預(yù)算會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。

費(fèi)用和預(yù)算支出科目對(duì)賬主要有兩種方法：直接法和間接法。本文以事業(yè)單位的一些常見業(yè)務(wù)為例，分析可能導(dǎo)致費(fèi)用和支出金額有差異的業(yè)務(wù)類型，通過編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行直觀展示。

2.1直接法

直接法從費(fèi)用和預(yù)算支出科目的金額出發(fā)，通過調(diào)節(jié)導(dǎo)致二者差額的業(yè)務(wù)，編制“費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)表”，得出二者的試算平衡關(guān)系。

2.1.1非現(xiàn)金資產(chǎn)

事業(yè)單位用現(xiàn)金購入非現(xiàn)金資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、庫存物品等），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要先計(jì)入資產(chǎn)，再按年折舊或攤銷；而預(yù)算會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制，支出時(shí)一次性計(jì)入事業(yè)支出。例如，事業(yè)單位使用2 000元購買固定資產(chǎn)（非集中采購目錄產(chǎn)品），會(huì)計(jì)分錄見表1。

資產(chǎn)調(diào)出（消耗）時(shí)，由于不涉及資金支出，賬務(wù)處理僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)。例如，事業(yè)單位一批存貨宣傳折扇價(jià)值1 200元，領(lǐng)出用于活動(dòng)推廣，會(huì)計(jì)分錄見表2。

2.1.2資產(chǎn)折舊/攤銷

事業(yè)單位每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，因?yàn)椴簧婕艾F(xiàn)金收支，賬務(wù)處理僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)。例如，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊400元，會(huì)計(jì)分錄見表3。

2.1.3非現(xiàn)金收入

事業(yè)單位收到非現(xiàn)金收入（如物資捐贈(zèng)）或無償調(diào)入的物資，由于不涉及現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)無須做賬。例如，事業(yè)單位收到其他單位捐贈(zèng)的口罩一批，以名義金額入賬，會(huì)計(jì)分錄見表4；收到資產(chǎn)公務(wù)艙調(diào)撥的計(jì)算機(jī)1臺(tái)（原值5 000元，已計(jì)提折舊1 000元），會(huì)計(jì)分錄見表5。

2.1.4增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

事業(yè)單位購入貨物或服務(wù)，產(chǎn)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額計(jì)費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)按支付的總額計(jì)支出。例如，事業(yè)單位支付財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)費(fèi)用（含稅）5 300元，會(huì)計(jì)分錄見表6。

2.1.5往來款結(jié)算

按照新政府會(huì)計(jì)制度，在事業(yè)單位使用“預(yù)付賬款”記賬情況下，預(yù)付時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不計(jì)入費(fèi)用，計(jì)入“預(yù)付賬款”（借方），預(yù)算會(huì)計(jì)按支付的金額計(jì)入支出；“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)入貸方）時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。用“應(yīng)付賬款”（貸方）核算時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)先計(jì)入費(fèi)用（或資產(chǎn)），預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理；待“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)入借方）時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)做支出處理。可以看出，用往來款核算時(shí)，費(fèi)用和支出核算有時(shí)間差。例如，事業(yè)單位人員出差預(yù)訂房間，付酒店定金600元，會(huì)計(jì)分錄見表7；出差回來，拿發(fā)票和報(bào)銷資料報(bào)銷差旅費(fèi)2 000元（沖銷預(yù)付款600元，銀行轉(zhuǎn)賬報(bào)銷1 400元），會(huì)計(jì)分錄見表8；簽訂合同購入器材一批，價(jià)值50 000元，一次性驗(yàn)收入庫，首款支付40 000元，尾款一年后支付，會(huì)計(jì)分錄見表9。

2.1.6費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)表

在此做簡化處理，假設(shè)事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度發(fā)生的所有支出業(yè)務(wù)如上述9個(gè)案例，編制“費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)表”（見表10）。

從表10中數(shù)據(jù)可看出，按導(dǎo)致費(fèi)用和預(yù)算支出差異的事項(xiàng)調(diào)節(jié)后，費(fèi)用和預(yù)算支出金額是相等的。這就說明，報(bào)表中預(yù)算支出的數(shù)據(jù)是正確的，費(fèi)用與預(yù)算支出金額的差異是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算原則不同導(dǎo)致的，而不是錯(cuò)賬導(dǎo)致的。

實(shí)務(wù)中，費(fèi)用和預(yù)算支出發(fā)生額可以從收入費(fèi)用表和預(yù)算收入支出表中直接得出，調(diào)節(jié)表中各加項(xiàng)和減項(xiàng)金額按科目明細(xì)表和憑證分析填入。

2.2間接法

間接法通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“貨幣資金”科目與預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存——貨幣資金”的勾稽關(guān)系，判斷預(yù)算會(huì)計(jì)科目金額的準(zhǔn)確性；再通過預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部的試算平衡，推斷“預(yù)算支出類”科目金額的準(zhǔn)確性。導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)貨幣資金差異的業(yè)務(wù)，主要是有資金往來的應(yīng)收類業(yè)務(wù)和應(yīng)付類業(yè)務(wù)[3]。

2.2.1應(yīng)收類業(yè)務(wù)

只有那些會(huì)影響“銀行存款”的應(yīng)收類業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致貨幣資金類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異，無資金往來的業(yè)務(wù)無影響。比如，事業(yè)單位對(duì)其提供的收費(fèi)性公共服務(wù)開出發(fā)票100元，但是尚未收到款項(xiàng)。該筆業(yè)務(wù)會(huì)影響“應(yīng)收賬款”和“收入”，但是對(duì)“銀行存款”無影響，也就不會(huì)導(dǎo)致“貨幣資金”和“資金結(jié)存”有差額。

有資金往來的應(yīng)收業(yè)務(wù)一般通過“其他應(yīng)收賬款”進(jìn)行核算，比如個(gè)人對(duì)單位的借款。事業(yè)單位王某赴偏遠(yuǎn)地區(qū)出差，預(yù)支1 000元差旅費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄見表11。

2.2.2應(yīng)付類業(yè)務(wù)

與應(yīng)收類業(yè)務(wù)類似，只有那些會(huì)影響“銀行存款”的應(yīng)付類業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致貨幣資金類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異。比如，表8中，購入固定資產(chǎn)的尾款10 000元計(jì)入“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付賬款”，不會(huì)導(dǎo)致貨幣資金類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異。這類業(yè)務(wù)一般通過“其他應(yīng)付款”等科目核算。

1.代扣“五險(xiǎn)一金”

事業(yè)單位代扣的“五險(xiǎn)一金”在沒有通過稅務(wù)系統(tǒng)托收前，暫時(shí)保留在本單位銀行賬戶。但是該筆資金將于次月扣繳，從預(yù)算會(huì)計(jì)角度已經(jīng)占用對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)，從“資金結(jié)存”中一次性扣減。例如，事業(yè)單位發(fā)放工資10 000元，“五險(xiǎn)一金”個(gè)人部分2 000元，實(shí)發(fā)8 000元，會(huì)計(jì)分錄見表12。

2.應(yīng)繳財(cái)政款

應(yīng)繳財(cái)政款一般用于核算退回的往年度已列入預(yù)算支出的資金，因各種原因退回事業(yè)單位，后續(xù)將上繳國庫。例如，事業(yè)單位上年預(yù)訂雜志，因雜志社倒閉，預(yù)訂費(fèi)500元被退回，會(huì)計(jì)分錄見表13。

2.2.3貨幣資金差異調(diào)節(jié)表

在此簡化處理，假設(shè)事業(yè)單位為當(dāng)年新設(shè)單位，年初僅50 000元?jiǎng)?chuàng)立資金，“貨幣資金”和“資金結(jié)存——貨幣資金”均為50 000元。當(dāng)年僅發(fā)生以上3筆業(yè)務(wù)，編制“貨幣資金差異調(diào)節(jié)表”（見表14）。

從表14中數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)節(jié)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“貨幣資金”與預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存——貨幣資金”相等。這就說明報(bào)表中預(yù)算支出的數(shù)據(jù)是正確的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異是核算原則導(dǎo)致的，而不是錯(cuò)賬導(dǎo)致的。

實(shí)務(wù)中，“貨幣資金”和“資金結(jié)存”可通過科目余額表取數(shù)，應(yīng)收類和應(yīng)付類款項(xiàng)可直接通過資產(chǎn)負(fù)債表取數(shù)。

3費(fèi)用和預(yù)算支出科目對(duì)賬的優(yōu)化建議

在新政府會(huì)計(jì)制度下，費(fèi)用和預(yù)算支出科目的金額差異是正常的，也是在所難免的。但是，這不代表可以對(duì)差異置之不理。為發(fā)揮“平行記賬法”核算的優(yōu)勢，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下4個(gè)方面強(qiáng)化費(fèi)用和預(yù)算支出科目對(duì)賬工作。

3.1將編制“費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)表”列入政府財(cái)報(bào)制度現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度尚未明確要求編制包括“費(fèi)用和支出差異調(diào)節(jié)表”在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目差異調(diào)節(jié)表。雖然2022年政府財(cái)務(wù)報(bào)告中新增了一項(xiàng)內(nèi)容，即說明財(cái)務(wù)報(bào)告反映的收入費(fèi)用與決算報(bào)告反映的收入支出的主要差異情況，但這項(xiàng)內(nèi)容僅要求文字說明，并未要求通過編制調(diào)節(jié)表準(zhǔn)確地勾稽出差異項(xiàng)目和金額。隨著政府會(huì)計(jì)制度和報(bào)告編制體系越發(fā)成熟，可逐步將“費(fèi)用和支出差異調(diào)節(jié)表”作為必備的報(bào)表列入政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.2政府會(huì)計(jì)核算軟件增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)賬功能政府會(huì)計(jì)制度改革使得政府會(huì)計(jì)核算變得更加精確，也更加復(fù)雜。為提高核算準(zhǔn)確度，必須充分依靠信息化等技術(shù)手段。費(fèi)用和預(yù)算支出差異涉及的事項(xiàng)很多，包括非現(xiàn)金資產(chǎn)的進(jìn)出、增值稅、往來款結(jié)算、折舊和攤銷等；核算業(yè)務(wù)繁忙的部門涉及筆數(shù)很多，僅靠財(cái)務(wù)人員去逐項(xiàng)業(yè)務(wù)、逐個(gè)科目查找差異原因的工作量太大，而且容易出錯(cuò)。建議按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)賬模式，在政府會(huì)計(jì)核算軟件增加自動(dòng)對(duì)賬功能[4]，并生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目“差異調(diào)節(jié)表”，依靠信息化減少會(huì)計(jì)人員工作量，進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)字化和大數(shù)據(jù)管理。

3.3提升政府會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

信息化能減少重復(fù)勞動(dòng)，但無論是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)賬框架和模式，還是審核對(duì)賬結(jié)果的準(zhǔn)確性并改進(jìn)系統(tǒng)功能，歸根究底都要政府會(huì)計(jì)人員發(fā)揮專業(yè)水平。新政府會(huì)計(jì)制度已施行5年有余。其中，“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”作為一項(xiàng)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)制度，加之實(shí)操業(yè)務(wù)不斷變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員能力提出了新要求。這就需要政府通過多渠道、多元化的培訓(xùn)方式加強(qiáng)對(duì)高水平財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍；也需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，將學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化到實(shí)務(wù)中，學(xué)會(huì)融會(huì)貫通，提升業(yè)務(wù)能力。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部審計(jì)

提高政府會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用和支出差異對(duì)賬的重視，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部審計(jì)。事業(yè)單位內(nèi)部需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)賬的重視度，更新內(nèi)部管理體系并將其確立為一項(xiàng)制度來執(zhí)行；明確崗位職責(zé)，明確分工和工作流程；同時(shí)依靠外部審計(jì)來加強(qiáng)監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)問題。在新政府會(huì)計(jì)制度體系下，預(yù)算會(huì)計(jì)的支出都需要安排當(dāng)年預(yù)算。部分事業(yè)單位在無預(yù)算的情況下，可能利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不同的核算基礎(chǔ)，將本應(yīng)安排資金預(yù)算的預(yù)付款列入“其他應(yīng)收款”，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而不做預(yù)算會(huì)計(jì)。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)往來款造成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目差異的審計(jì)，防止部分財(cái)務(wù)人員違反政府會(huì)計(jì)制度。

4結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的“平行記賬法”是對(duì)會(huì)計(jì)制度的一大創(chuàng)新，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和加強(qiáng)資產(chǎn)管理奠定了良好的制度基礎(chǔ)。但是，“雙體系、雙報(bào)表”也提升了準(zhǔn)確核算的難度。單體系內(nèi)試算平衡無法確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無誤，還需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)賬，涉及事業(yè)單位年底清算退庫的“費(fèi)用和預(yù)算支出科目”對(duì)賬尤其重要。

“費(fèi)用和預(yù)算支出科目”對(duì)賬可通過直接法和間接法實(shí)現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)人員可通過分析造成單位費(fèi)用和預(yù)算支出差異的業(yè)務(wù)類型和科目類別編制“費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)表”；也可以間接通過編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“貨幣資金”和預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存——貨幣資金”的差異調(diào)節(jié)表，來判斷差異是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不同的核算基礎(chǔ)造成的，還是錯(cuò)賬導(dǎo)致的。

由于導(dǎo)致費(fèi)用和預(yù)算支出差異的業(yè)務(wù)類型多樣，且筆數(shù)較多，建議將編制“費(fèi)用和預(yù)算支出差異調(diào)節(jié)表”要求列入政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度；同時(shí)利用信息化改進(jìn)現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)核算軟件，增加自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目差異調(diào)節(jié)表的功能。通過多項(xiàng)措施，全方位構(gòu)建政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目對(duì)賬體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真正貫徹政府會(huì)計(jì)制度改革精神。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知：財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)[A/OL].（2017-10-24）[2023-07-15]. http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877.htm.

[2]郭丹，張延凱，程立君.科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)怎么對(duì)賬：模式探索與框架構(gòu)建[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2022（1）：41-49.

[3]何香怡.貨幣資金與資金結(jié)存關(guān)系的探討[J].中國市場，2022（7）：36-37.

[4]李琦.政府會(huì)計(jì)制度平行記賬模式解析[J].財(cái)務(wù)與金融，2022（2）：29-32.

收稿日期：2023-07-27

作者簡介：

李璐，1990年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)稅收。